于明潔

(遼寧省檢驗(yàn)檢測認(rèn)證中心(遼寧省計(jì)量科學(xué)研究院)，遼寧 沈陽 110004)

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的一種重要方法，對企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展及效益起到至關(guān)重要的作用。然而，在現(xiàn)實(shí)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制上，由于種種原因，會(huì)導(dǎo)致內(nèi)控效果不盡如人意。文章便是對目前部分企業(yè)的內(nèi)控存在的問題進(jìn)行深入剖析，從而得出對應(yīng)解決的辦法。

1 內(nèi)部控制的含義

內(nèi)部控制是指經(jīng)濟(jì)單位和各個(gè)組織在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中建立的一種相互制約的業(yè)務(wù)組織形式和職責(zé)分工制度,為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整,保證會(huì)計(jì)信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價(jià)和控制的一系列方法、手續(xù)與措施的總稱。內(nèi)部控制的目的在于改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益。其是因加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理的需要而產(chǎn)生的，是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展完善的。

2 內(nèi)部控制的重要意義

企業(yè)實(shí)現(xiàn)長遠(yuǎn)發(fā)展的目標(biāo)，除了企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的上層設(shè)計(jì)，企業(yè)各級員工的通力合作，企業(yè)文化的熏陶感染，作為企業(yè)內(nèi)生穩(wěn)定器的內(nèi)部控制尤為關(guān)鍵。內(nèi)部控制涉及企業(yè)的方方面面，貫穿于企業(yè)活動(dòng)的整個(gè)過程，即事前防范、事中控制、事后監(jiān)督。

2.1 內(nèi)部控制有利于規(guī)范企業(yè)員工行為

完善的內(nèi)部控制對規(guī)范企業(yè)員工行為大有助益。在內(nèi)部控制規(guī)范的要求下，員工遵章行事，減少相悖于企業(yè)目標(biāo)的行為出現(xiàn)，促使其行為更規(guī)范，更符合企業(yè)目標(biāo)。

2.2 內(nèi)部控制有利于提升企業(yè)軟實(shí)力

內(nèi)部控制通過對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過程進(jìn)行控制，掌控企業(yè)發(fā)展全局，能夠適時(shí)根據(jù)情況變動(dòng)調(diào)整企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，提升企業(yè)自身的能力，更順應(yīng)市場的需求。同時(shí)，內(nèi)部控制通過不相容崗位相分離等措施，規(guī)避了損害企業(yè)利益行為的發(fā)生，提升了企業(yè)綜合競爭力，從而使企業(yè)軟實(shí)力逐步提升。

2.3 內(nèi)部控制有利于企業(yè)發(fā)展壯大

內(nèi)部控制的本質(zhì)，就是在企業(yè)管理的過程中能夠通過內(nèi)部控制的一系列手段促使企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)向著既定目標(biāo)邁進(jìn)。一旦企業(yè)的階段目標(biāo)達(dá)成，就會(huì)向著下一個(gè)更深層次的目標(biāo)出發(fā)，一步一步，一環(huán)一環(huán)，逐步壯大發(fā)展企業(yè)。

3 內(nèi)部控制存在的問題

3.1 內(nèi)控制度的制定不科學(xué)

科學(xué)的會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的制定，是企業(yè)內(nèi)控的根。只有運(yùn)用科學(xué)的方法建立健全本單位的內(nèi)控制度，才能使會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的效用最大化。

(1)內(nèi)部控制制度的制定應(yīng)結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況(例如企業(yè)的組織架構(gòu)、人員設(shè)置等)和未來發(fā)展規(guī)劃。目前一些企業(yè)的內(nèi)部控制照搬照抄其他成功企業(yè)的制度模式，實(shí)行“拿來主義”卻又不能“洋為中用”，與本企業(yè)的自身情況相脫節(jié)。還有的企業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中過于依賴業(yè)務(wù)人員，導(dǎo)致企業(yè)資源掌握在個(gè)人手中，從而使企業(yè)對業(yè)務(wù)開展失去控制并面臨風(fēng)險(xiǎn)。

(2)內(nèi)部控制的制定并不是一成不變的。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展和企業(yè)自身經(jīng)營目標(biāo)等相關(guān)因素的變動(dòng)，內(nèi)控制度也應(yīng)適時(shí)更新，摒棄陳舊落后的舊制度，制定順應(yīng)時(shí)代的新制度加強(qiáng)企業(yè)管理。然而實(shí)際情況是，很多企業(yè)的制度成為擺設(shè)，制定之后對其不管不顧。

(3)內(nèi)部控制制度應(yīng)通俗易懂。在制度的制定過程中應(yīng)簡明扼要地表達(dá)制度的理念，或者利用圖表、流程圖等形式讓制度活起來。現(xiàn)實(shí)情況是很多企業(yè)的內(nèi)部控制制度文字描述性東西較多，清晰的流程圖和配套表單較少，讓員工在學(xué)習(xí)制度的時(shí)候失去耐心和興趣。

(4)內(nèi)控制度的制定應(yīng)結(jié)合本單位的其他相關(guān)制度，避免出現(xiàn)相互“打架”的情況。目前很多企業(yè)內(nèi)部控制制度“救火式”的較多，制度體系缺乏系統(tǒng)性和完整性，甚至出現(xiàn)政出多門的情況。

(5)內(nèi)部控制應(yīng)注重細(xì)節(jié)。一些細(xì)微之處的管理更應(yīng)加強(qiáng)。目前企業(yè)中普遍存在員工臨時(shí)休假或出差時(shí)，缺乏明確的工作交接制度，關(guān)鍵崗位無強(qiáng)制輪換或帶薪休假制度，領(lǐng)導(dǎo)“一支筆”審批，缺乏完善內(nèi)控制度和流程保障，過分強(qiáng)調(diào)控制成本，經(jīng)常將效率作為弱化或逾越內(nèi)部控制的理由的情況。

3.2 內(nèi)控制度的執(zhí)行缺乏保障

內(nèi)控制度的有效執(zhí)行是制度落地生根的重要途徑，然而目前一些企業(yè)的內(nèi)控制度執(zhí)行得不到有效保障，成為空架子，讓會(huì)計(jì)內(nèi)控?zé)o法發(fā)揮應(yīng)有的作用。

(1)制度的宣導(dǎo)和學(xué)習(xí)力度不夠。制度的制定，根本目的是規(guī)范企業(yè)的管理，只有人了解制度、學(xué)習(xí)制度才能達(dá)到制度制定的目的和效果。實(shí)際上，很多企業(yè)雖然制定了制度，但是單位員工卻對其知之甚少，更有甚者還不知道該制度的存在。

(2)職工意識不足也是影響制度執(zhí)行的關(guān)鍵因素。不能從根本上認(rèn)識會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的重要性，對本單位會(huì)計(jì)工作不重視，僅僅機(jī)械地把內(nèi)控制度理解成各種規(guī)章制度的制定、裝訂和匯總。

(3)風(fēng)險(xiǎn)意識淡薄。長期處于安定狀態(tài)就會(huì)讓人心生惰性。不能居安思危，而是安于現(xiàn)狀，對于潛在的風(fēng)險(xiǎn)不能快速反應(yīng)和應(yīng)對。然而，這正是內(nèi)控執(zhí)行中要不得的，所謂內(nèi)控就是要防患于未然，才能保障企業(yè)的整體利益。

內(nèi)控的有效執(zhí)行除了上述的原因，很大程度上需要依賴有力的監(jiān)督和處罰措施。自覺是一方面，鞭策是極為重要的另一方面。任何制度的執(zhí)行都離不開監(jiān)督，監(jiān)督不僅能促進(jìn)制度更好的執(zhí)行，還能夠了解執(zhí)行的效率和效果，對內(nèi)控來說尤為重要。

3.3 內(nèi)控制度的監(jiān)督效率不高

(1)監(jiān)督功能弱化，監(jiān)督效率不高。沒有專門的監(jiān)督部門，或監(jiān)督崗由會(huì)計(jì)人員兼任，導(dǎo)致監(jiān)督力度下降。同時(shí)，監(jiān)督人員在上崗前沒有進(jìn)行相關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，導(dǎo)致其綜合素質(zhì)不高，風(fēng)險(xiǎn)防范能力不強(qiáng)，對各項(xiàng)規(guī)章制度掌握不夠，對存在的問題缺乏分析能力。

(2)各部門缺乏相互協(xié)調(diào)，難以形成會(huì)計(jì)內(nèi)控的合力。內(nèi)控并不是某一個(gè)部門自己的事情，應(yīng)由企業(yè)各部門相互協(xié)調(diào)，形成合力。然而目前就會(huì)計(jì)內(nèi)控管理而言，各部門站在不同角度，對內(nèi)控的理解也不盡相同，甚至?xí)a(chǎn)生相互抵觸的情況，不利于內(nèi)控制度執(zhí)行。同時(shí)，會(huì)計(jì)內(nèi)控部門又常常相互參考借鑒，就存在一項(xiàng)業(yè)務(wù)重復(fù)進(jìn)行的情況，而有的業(yè)務(wù)卻又檢查不到，從而使會(huì)計(jì)內(nèi)部控制弱化，不利于企業(yè)的良好發(fā)展。

4 加強(qiáng)內(nèi)部控制建議

4.1 健全企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制對于企業(yè)來說至關(guān)重要，在制定時(shí)不僅要從企業(yè)發(fā)展的全局出發(fā)，更要結(jié)合企業(yè)的現(xiàn)狀，制定一套適合企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度。首先，要深入了解企業(yè)目前所處的市場環(huán)境及地位。對企業(yè)未來發(fā)展戰(zhàn)略進(jìn)行把握，才能有針對性、有前瞻性地科學(xué)制定內(nèi)控制度。其次，要在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行深入的調(diào)查研究。走進(jìn)各個(gè)部門，了解其需求及問題，從而了解企業(yè)的第一手信息，為制定內(nèi)控制度夯實(shí)基礎(chǔ)。再次，在做好上述兩個(gè)步驟之后，要組織專門的工作組進(jìn)行商討，集思廣益，綜合考量，編寫出制度的初稿發(fā)布。最后，在公司范圍內(nèi)征求意見。根據(jù)大家提供的意見進(jìn)行最終的定稿發(fā)布，這樣能最大程度地符合企業(yè)內(nèi)部各方的實(shí)際，同時(shí)又兼顧企業(yè)未來發(fā)展的目標(biāo)。

4.2 注重細(xì)節(jié)，順應(yīng)市場

內(nèi)部控制的制定不僅僅是從大方向上去把握，細(xì)枝末節(jié)同樣也是內(nèi)控的關(guān)鍵。要知道“千里之堤潰于蟻穴”。對于會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，小到人員之間的輪崗、調(diào)崗的交接，抑或企業(yè)的AB崗設(shè)置，在制定內(nèi)部控制時(shí)都需將其考慮在內(nèi)。同時(shí)，也要順應(yīng)市場的需求和企業(yè)現(xiàn)狀的變化，對制度進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，以保證其與時(shí)俱進(jìn)，更有助于企業(yè)的壯大。

4.3 加強(qiáng)宣傳和學(xué)習(xí)

會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的制定需要廣為人知，才能達(dá)到其制定的初衷和效果。因此，在制定完畢后，需要企業(yè)發(fā)布通知，組織相關(guān)人員學(xué)習(xí)以保證政策傳達(dá)落實(shí)到位。除了這些方法，也可以通過制作手冊、微信推送等方式，讓制度真正的落實(shí)。此外，也可以加強(qiáng)財(cái)務(wù)隊(duì)伍的建設(shè)，通過引入更加復(fù)合型和技術(shù)型的人才讓財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員具有終身學(xué)習(xí)的意識，加強(qiáng)各方面知識技能的提升，不斷強(qiáng)化財(cái)務(wù)和信息管理知識，避免內(nèi)部控制制度給企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)管理帶來沖擊。

4.4 運(yùn)用信息手段提升會(huì)計(jì)內(nèi)控效率

科技日新月異的今天，會(huì)計(jì)內(nèi)控也須緊隨時(shí)代腳步，利用科技信息手段保證內(nèi)控的實(shí)施，從而提高內(nèi)控的效率。通過對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面系統(tǒng)的分析，加強(qiáng)各個(gè)部門之間的內(nèi)部聯(lián)動(dòng)，使內(nèi)控在各部門之間形成鏈條，減少重復(fù)工作，讓會(huì)計(jì)內(nèi)控工作更加順暢。同時(shí)，也可以利用信息系統(tǒng)進(jìn)行預(yù)算的控制和執(zhí)行的控制，能夠隨時(shí)統(tǒng)計(jì)需求的數(shù)據(jù)，大大提高內(nèi)控的效率，提升數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。需要注意的是，對于信息系統(tǒng)，需根據(jù)企業(yè)的實(shí)際實(shí)時(shí)更新，也可以根據(jù)企業(yè)員工的使用感受讓信息系統(tǒng)更具人性化和智能化的功能。

4.5 強(qiáng)化企業(yè)員工對會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的意識

企業(yè)是由一個(gè)個(gè)不同部門組成的，而每一個(gè)部門又是由員工組成。要想在企業(yè)中貫徹會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，讓其發(fā)揮作用，就要讓每一個(gè)員工提升內(nèi)控意識，了解內(nèi)控的重要性，以此控制企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

加強(qiáng)員工內(nèi)控意識，就需要定期組織培訓(xùn)考核，階段性地、有針對性地開展員工內(nèi)控方面培訓(xùn)，對一定時(shí)期內(nèi)顯露的問題進(jìn)行著重教學(xué)，并通過考核的形式檢驗(yàn)培訓(xùn)效果，據(jù)此進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。同時(shí)，也可以不定期地開展一些有獎(jiǎng)競答活動(dòng)或者設(shè)置意見郵箱的方式，讓大家積極參與到內(nèi)控中來，并對提出有效建議的員工進(jìn)行適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)勵(lì)，從而提升大家的積極性。

4.6 建立風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制

在現(xiàn)代企業(yè)制度下，控制風(fēng)險(xiǎn)是內(nèi)部控制的重要手段?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)首先要了解什么是風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)可能面臨什么樣的風(fēng)險(xiǎn)，也就是要做好風(fēng)險(xiǎn)的評估。因此，建立一套科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制尤為重要。企業(yè)通過風(fēng)險(xiǎn)評估能夠做出相應(yīng)判斷，選擇接受風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)還是分?jǐn)傦L(fēng)險(xiǎn)。那么如何建立風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制？第一，要了解企業(yè)目前的實(shí)際情況。包括所處的市場、未來發(fā)展的方向、所處行業(yè)國內(nèi)外的形勢等。第二，組建專業(yè)的人才隊(duì)伍。讓專業(yè)的人來干專業(yè)的事，才能起到事倍功半的效果。第三，進(jìn)行科學(xué)的調(diào)研和規(guī)劃。可以借鑒同行業(yè)的評估方法，去粗取精，結(jié)合本單位實(shí)際，合理制定一套風(fēng)險(xiǎn)評估的方法。此外，企業(yè)在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估時(shí)，也要儲(chǔ)備相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對方案，以保證在面臨風(fēng)險(xiǎn)時(shí)能夠從容不亂，以積極的心態(tài)面對各種風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)環(huán)境變化適當(dāng)調(diào)整策略。

4.7 構(gòu)建完整的內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制

內(nèi)控監(jiān)督也是內(nèi)控管理的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，以此來把控內(nèi)控管理的整個(gè)過程，提升內(nèi)部控制的質(zhì)量和效率。組建內(nèi)控監(jiān)督小組，定期對會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的效果進(jìn)行評價(jià)，對內(nèi)控的過程全程打分?？梢砸圆块T為單位，在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行階段性評比，根據(jù)內(nèi)控監(jiān)督小組的打分排出各部門的階段名次進(jìn)行表彰、激勵(lì)?；蛘唛_展“人人都是監(jiān)督員”的活動(dòng)，讓大家投身到內(nèi)控監(jiān)督中來，長此以往員工形成習(xí)慣，企業(yè)的內(nèi)控監(jiān)督就會(huì)形成一種風(fēng)氣，更有助于單位的內(nèi)控效果提升。當(dāng)然，內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制不會(huì)一成不變，企業(yè)的每個(gè)階段都會(huì)暴露出薄弱環(huán)節(jié)，因此，在進(jìn)行監(jiān)督的時(shí)候也要根據(jù)薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)督。適當(dāng)?shù)臅r(shí)間可以組織員工會(huì)議，強(qiáng)調(diào)重點(diǎn)，避免內(nèi)控問題發(fā)生。

5 結(jié)語

在新的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境和新的企業(yè)內(nèi)控要求下，更高效、更信息化、更符合市場情況的會(huì)計(jì)模式成為當(dāng)前的主流，企業(yè)舊的會(huì)計(jì)制度逐漸適應(yīng)不了新的變化，這就對企業(yè)提出了更高的要求。唯有與時(shí)俱進(jìn)，加強(qiáng)學(xué)習(xí)，才能在市場競爭中保有一席之地。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容，更應(yīng)順應(yīng)時(shí)代，開拓創(chuàng)新，隨著企業(yè)的發(fā)展變化不斷地進(jìn)行調(diào)整。要建立健全企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度，與此同時(shí)更應(yīng)注重制度執(zhí)行的效率和效果，讓其真正作用到實(shí)處，為企業(yè)的進(jìn)步提供推動(dòng)力。在事后也要加強(qiáng)內(nèi)控監(jiān)督，善于總結(jié)經(jīng)驗(yàn)及規(guī)律，進(jìn)行專項(xiàng)調(diào)整，真正做到讓會(huì)計(jì)內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)的整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，最終實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的目標(biāo)。