楊仕懿 成都錦城學(xué)院

近年來(lái)，許多企業(yè)頻繁出現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊的事件，這些舞弊事件的風(fēng)氣不僅嚴(yán)重破壞了證券市場(chǎng)的公信力，對(duì)廣大投資者造成了巨額經(jīng)濟(jì)損失，也使得負(fù)責(zé)相關(guān)工作的注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

一、研究背景

在當(dāng)代愈發(fā)復(fù)雜的社會(huì)背景下，傳統(tǒng)的審計(jì)方法已經(jīng)不能適用于當(dāng)前復(fù)雜的市場(chǎng)環(huán)境和企業(yè)環(huán)境，更加先進(jìn)的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)也隨之出現(xiàn)。更加科學(xué)合理的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)體系更加注重科學(xué)合理的評(píng)估和控制，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中也能得到有效的評(píng)估和監(jiān)測(cè)。通過(guò)該科學(xué)合理的體系，能更加提高和完善審計(jì)質(zhì)量，從而促進(jìn)企業(yè)整體的審計(jì)質(zhì)量的提升。從整體而論，如果當(dāng)前在各個(gè)企業(yè)都進(jìn)行合理的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)體系主動(dòng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制，能夠更加全面合理地找到企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)一步推動(dòng)審計(jì)工作有效性的提高，最終達(dá)到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作用的理想效果。

二、相關(guān)概念及理論

(一)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的定義

重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)就是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)范圍內(nèi)的內(nèi)容，將能夠使用的審計(jì)資源利用起來(lái)，不斷減小審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，使其達(dá)到可控范圍內(nèi)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)與傳統(tǒng)意義上的審計(jì)工作還是有很大差別的，最大的變化在于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)有計(jì)劃的分配審計(jì)資源，能在風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別過(guò)程中必須最大限度上判斷企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中已經(jīng)存在或者潛在的風(fēng)險(xiǎn)，在識(shí)別出各種不同類型的風(fēng)險(xiǎn)后，對(duì)企業(yè)整體的風(fēng)險(xiǎn)控制狀況進(jìn)行全面而客觀的評(píng)估，完成審計(jì)工作中的其他環(huán)節(jié)，最終確保企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所面臨的風(fēng)險(xiǎn)能夠被控制在可接受范圍內(nèi)。達(dá)到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生價(jià)值的真正目的。

(二)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基礎(chǔ)

1.企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊

現(xiàn)代企業(yè)的財(cái)務(wù)舞弊主要是指財(cái)務(wù)部門的企業(yè)主體出于某種為個(gè)人謀取利益的動(dòng)機(jī)，通過(guò)采取各種手段，對(duì)企業(yè)某些財(cái)務(wù)信息造假，使得企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表所反映的財(cái)務(wù)信息失真的一種行為。企業(yè)最常見(jiàn)的舞弊行為有虛增未曾發(fā)生過(guò)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)以及更改憑證，還有侵占企業(yè)各種資產(chǎn)等。目前企業(yè)中發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊的原因多種多樣。一方面是內(nèi)部個(gè)人利益的原因；而另一方面外部因素分析，我國(guó)應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)相關(guān)法律法規(guī)的完善和修訂。

2.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在財(cái)務(wù)舞弊中的應(yīng)用

在對(duì)各種類型的財(cái)務(wù)舞弊具體事例進(jìn)行剖析后，能夠發(fā)現(xiàn)在大多數(shù)情況下，出現(xiàn)審計(jì)失敗問(wèn)題的主要原因是審計(jì)者沒(méi)有針對(duì)企業(yè)的實(shí)際情況展開(kāi)詳細(xì)全面的分析。實(shí)際中，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況主要是包括兩個(gè)部分，一部分是外部環(huán)境，一部分是內(nèi)部環(huán)境。其中內(nèi)部環(huán)境主要是包括企業(yè)自身內(nèi)部控制的具體情況以及經(jīng)營(yíng)規(guī)模等方面的內(nèi)容，而外部環(huán)境則包括其他更多的內(nèi)容，比如，行業(yè)的客觀發(fā)展情況以及趨勢(shì)、企業(yè)在行業(yè)內(nèi)所占的份額以及地位等。實(shí)際上，企業(yè)的內(nèi)部情況以及外部情況對(duì)審計(jì)工作順利開(kāi)展的重要價(jià)值基本沒(méi)有太大的差異，在對(duì)部分客觀因素進(jìn)行研究的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)將其中具體實(shí)際狀況了解清楚，客觀對(duì)待保障各種因素產(chǎn)生的重要影響。具體來(lái)說(shuō)，在特定的時(shí)期內(nèi)，企業(yè)的發(fā)展情況并不十分明顯，不僅會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的利潤(rùn)降低，而且對(duì)企業(yè)內(nèi)部存貨的運(yùn)轉(zhuǎn)率有惡劣影響，導(dǎo)致存貨的積壓。在此基礎(chǔ)上，要求審計(jì)人員能夠?qū)ζ髽I(yè)未來(lái)發(fā)展中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)情況進(jìn)行分析和重視，防止由于客觀條件的影響而導(dǎo)致出現(xiàn)審計(jì)的錯(cuò)誤。在當(dāng)前，較為先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作和傳統(tǒng)意義上的審計(jì)工作比較，其中最為明顯的一個(gè)區(qū)別，即為能夠綜合化進(jìn)行看待，將企業(yè)置于一個(gè)整體性的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，完成對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，從而有效地降低企業(yè)的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并防止錯(cuò)誤報(bào)告的產(chǎn)生。

通常來(lái)說(shuō)審計(jì)工作的失敗，在一定程度上和分析的流程存在關(guān)聯(lián)性，導(dǎo)致對(duì)企業(yè)開(kāi)展的審計(jì)工作產(chǎn)生了問(wèn)題。審計(jì)工作在財(cái)務(wù)審計(jì)方面存在較大的缺陷，同時(shí)信息加工存在不完善問(wèn)題，目前人們已經(jīng)越來(lái)越重視風(fēng)險(xiǎn)分析工作。對(duì)此，要求對(duì)該被審計(jì)企業(yè)上交的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的合理性進(jìn)行檢驗(yàn)，同時(shí)能夠掌握具體的分析和管理方式。通過(guò)對(duì)當(dāng)前市場(chǎng)上有過(guò)審計(jì)失敗情況的上市公司進(jìn)行失敗原因分析總結(jié)，發(fā)現(xiàn)開(kāi)展審計(jì)工作的相關(guān)人員更加重視企業(yè)的財(cái)務(wù)分析和復(fù)核工作，能夠更加有效地規(guī)避企業(yè)日常運(yùn)行和發(fā)展過(guò)程中存在的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。

傳統(tǒng)意義上一直以來(lái)使用的審計(jì)方式為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)，其主要模式為基礎(chǔ)審計(jì)，主要是通過(guò)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中潛藏的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題與企業(yè)自身控制問(wèn)題的分析得出結(jié)論。但是現(xiàn)代審計(jì)工作開(kāi)展中要求更加重視企業(yè)的整體性戰(zhàn)略規(guī)劃，通過(guò)對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)活動(dòng)之中不同的流程節(jié)點(diǎn)進(jìn)行分析，了解其財(cái)務(wù)狀況，進(jìn)一步了解企業(yè)在戰(zhàn)略發(fā)展與財(cái)務(wù)報(bào)表狀況之中有所聯(lián)系的問(wèn)題。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念中，在企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)層面，會(huì)對(duì)企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生影響，另外，也會(huì)影響企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性與準(zhǔn)確性。因此，從事審計(jì)工作的專業(yè)人員，應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)目標(biāo)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略方向展開(kāi)充分的分析與探究，并了解到其他能夠?qū)?bào)表準(zhǔn)確性的因素，從而能夠更好地將風(fēng)險(xiǎn)把控在可接受的范圍內(nèi)，滿足審計(jì)對(duì)報(bào)表的要求。

(三)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的因素

1.會(huì)計(jì)師事務(wù)面臨更大的經(jīng)濟(jì)壓力

隨著當(dāng)前經(jīng)濟(jì)社會(huì)的進(jìn)步、企業(yè)規(guī)模的壯大，會(huì)計(jì)事務(wù)所面臨著新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，在風(fēng)起云涌的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)之中，一些會(huì)計(jì)事務(wù)所會(huì)選擇不斷壓低審計(jì)工作所需要的成本，從而在市場(chǎng)中占有一席之地。這種方式不能從根本上解決問(wèn)題，會(huì)計(jì)事務(wù)所想要提升工作能力，需要掌握先進(jìn)的審計(jì)方法，優(yōu)化審計(jì)方法，提升工作效率。這種方式能緩解事務(wù)所的壓力，提升知名度，是發(fā)展的必然趨勢(shì)。

2.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)涵發(fā)生很大變化

企業(yè)運(yùn)用新型的審計(jì)方法，這有助于完善審計(jì)方法，使審計(jì)工作所需成本減少，并優(yōu)化結(jié)果。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的方式會(huì)關(guān)注到被審計(jì)公司之中所存在的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，對(duì)降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)壓力起到重要的作用，這能促進(jìn)企業(yè)良性發(fā)展。

3.傳統(tǒng)審計(jì)模式存在不足

當(dāng)前傳統(tǒng)的審計(jì)模式發(fā)展還存在一些問(wèn)題，需要有一種高效的審計(jì)模式實(shí)現(xiàn)科學(xué)審計(jì)，提升財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)確率，推動(dòng)企業(yè)進(jìn)步。企業(yè)財(cái)務(wù)中經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)舞弊的現(xiàn)象，這要求企業(yè)必須要重視審計(jì)，提升這項(xiàng)工作的效率，改正審計(jì)模式中的不足之處。企業(yè)之中財(cái)務(wù)舞弊的事件常有發(fā)生，就會(huì)進(jìn)一步引發(fā)審計(jì)工作失敗的事件出現(xiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能體現(xiàn)自身的價(jià)值，將審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)降低，這樣會(huì)致使審計(jì)期望的差距越來(lái)越大。另外，隨著科技的進(jìn)步，傳統(tǒng)的審計(jì)模式已經(jīng)不適合當(dāng)前的審計(jì)工作，這會(huì)導(dǎo)致審計(jì)效率較低，對(duì)企業(yè)的發(fā)展會(huì)帶來(lái)重大影響。由此，運(yùn)用科學(xué)的審計(jì)方法是必要的，這能完善審計(jì)工作，將能夠使用的分析報(bào)告提供給企業(yè)。

三、A公司財(cái)務(wù)舞弊防范工作中的問(wèn)題具體分析

(一)主要內(nèi)容

A公司出現(xiàn)業(yè)績(jī)“變臉”事件，受到了業(yè)內(nèi)的廣泛注意，懷疑其存在信息披露的違法行為。審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)其展開(kāi)檢查，證監(jiān)會(huì)進(jìn)一步立案開(kāi)始調(diào)查。調(diào)查結(jié)果顯示，該公司有極嚴(yán)重的財(cái)務(wù)造假行為，2016—2019年間的財(cái)務(wù)信息不符合實(shí)際。首先，在三年內(nèi)利潤(rùn)虛增數(shù)億元，其次違法披露對(duì)外擔(dān)保、相關(guān)數(shù)額達(dá)到四十億元。另外，該企業(yè)真實(shí)掌控人私自挪用企業(yè)資金超過(guò)23億元。對(duì)于該企業(yè)來(lái)說(shuō)，虛增的金額會(huì)向投資企業(yè)顯示較好的業(yè)績(jī)，提升公司股票價(jià)格，獲取高額利益，維護(hù)其在社會(huì)上的形象，卻未想到這會(huì)給整個(gè)公司直接帶來(lái)更大的危害。

(二)原因分析

經(jīng)過(guò)對(duì)這一事件的分析，可能存在注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性不足，以某公司財(cái)務(wù)造假事件為例，其注冊(cè)會(huì)計(jì)師也存在欺騙性行為，說(shuō)明在當(dāng)前年度，財(cái)務(wù)報(bào)告里的真實(shí)性與準(zhǔn)確性無(wú)法保障。整個(gè)審計(jì)結(jié)論出現(xiàn)虛假，虛報(bào)行為，未能提出審計(jì)意見(jiàn)。在這種情況下，A公司未能有效應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的防范。此外，該企業(yè)在確認(rèn)投資收益、子公司合并區(qū)域確定、商業(yè)信譽(yù)、等方面均不合規(guī)，使用跨期調(diào)整等方法增加收益，給審計(jì)工作帶來(lái)了一定的難度。

四、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)發(fā)展過(guò)程中的問(wèn)題

(一)審計(jì)人員的綜合素質(zhì)需待提高

在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作過(guò)程中，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要求企業(yè)在被審計(jì)時(shí)具有自身獨(dú)特的經(jīng)營(yíng)管理方式。但是目前我國(guó)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師以及審計(jì)人員方面上數(shù)量的缺乏，綜合素質(zhì)不高，導(dǎo)致對(duì)審計(jì)工作的開(kāi)展產(chǎn)生了嚴(yán)重的影響。在此基礎(chǔ)上，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作難以得到全面有效的落實(shí)。

(二)審計(jì)收入和成本不匹配

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作的開(kāi)展會(huì)有效地降低企業(yè)的審計(jì)成本，不必再進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)工作，卻能夠?qū)崿F(xiàn)審計(jì)資源的合理分配，從而有效地保障審計(jì)的效率。但是如果實(shí)際工作中發(fā)現(xiàn)了較大風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，就需要對(duì)整個(gè)審計(jì)的結(jié)果進(jìn)行重新的評(píng)估，獲取更加有效、合理的審計(jì)結(jié)果，這必然會(huì)導(dǎo)致審計(jì)成本的增加，而在審計(jì)工作收費(fèi)一定的條件下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)減少審計(jì)調(diào)查來(lái)防止自身所承擔(dān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提高。除此之外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的競(jìng)爭(zhēng)比較激烈，他們?yōu)榱颂岣邩I(yè)務(wù)水平而降低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致在審計(jì)工作的開(kāi)展工作中必然會(huì)存在客觀的問(wèn)題。

(三)缺少信息技術(shù)的支持

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作的特點(diǎn)之一就是重心前移，審計(jì)工作人員需要對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，綜合評(píng)估行業(yè)環(huán)境、機(jī)構(gòu)的組織框架、宏觀經(jīng)濟(jì)，能根據(jù)所處的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)和客戶的風(fēng)險(xiǎn)完成審計(jì)工作，由此，完善的信息系統(tǒng)是不能缺少的，這能使會(huì)計(jì)師制定出風(fēng)險(xiǎn)管理的計(jì)劃。但當(dāng)前一些事務(wù)所并沒(méi)有充分認(rèn)知行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，能夠構(gòu)建的信息系統(tǒng)無(wú)法滿足需求。

(四)相關(guān)法律法規(guī)的不完善

審計(jì)工作開(kāi)展過(guò)程中，相關(guān)方面的法律文件仍然不太完善，導(dǎo)致審計(jì)人員和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任不明確。法律規(guī)定的不具體性導(dǎo)致現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作難以有效落實(shí)，同時(shí)完成方面具有較大的限制，使事務(wù)所審計(jì)工作不會(huì)偏向?qū)徲?jì)費(fèi)用高、風(fēng)險(xiǎn)也高的客戶，自然也就不會(huì)進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊，降低審計(jì)的質(zhì)量。

(五)內(nèi)部控制不適合風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的需求

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的過(guò)程必須引入第三方，由它來(lái)完成對(duì)財(cái)務(wù)方面的審計(jì)工作，其工作如果利用企業(yè)自身管控來(lái)完成，導(dǎo)向?qū)徲?jì)的意義并不大。企業(yè)的發(fā)展是為了獲得經(jīng)濟(jì)利益，如果財(cái)務(wù)審計(jì)并不專業(yè)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)家不會(huì)科學(xué)評(píng)估這個(gè)企業(yè)，會(huì)計(jì)師就無(wú)法標(biāo)準(zhǔn)合規(guī)的展開(kāi)工作，會(huì)讓審計(jì)面臨著更大的困難和挑戰(zhàn)，公司如果想可持續(xù)地發(fā)展，需要做好自身的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作，讓企業(yè)能降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

(六)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念缺少創(chuàng)新

從審計(jì)行業(yè)的發(fā)展歷程看，雖然我國(guó)審計(jì)已經(jīng)過(guò)了數(shù)十年的發(fā)展，但還是以傳統(tǒng)的審計(jì)工作模式為主，實(shí)踐工作依舊停留在以賬款為主，工作的主要內(nèi)容是測(cè)試賬戶余額，這種現(xiàn)象產(chǎn)生的原因是一些企業(yè)缺少風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念的創(chuàng)新，沒(méi)有從原有的理念中走出來(lái)。

五、推進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在財(cái)務(wù)舞弊中應(yīng)用的措施

(一)提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)水平

首先，要求審計(jì)工作人員在現(xiàn)代化的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)開(kāi)展里能夠創(chuàng)新思維，進(jìn)一步適應(yīng)全新環(huán)境以及需求。不但要求審計(jì)專業(yè)人員提升自己的綜合判斷和分析能力，在成本條件允許的基礎(chǔ)上來(lái)聘請(qǐng)專業(yè)人員，對(duì)其進(jìn)行培訓(xùn)，使審計(jì)人員能夠更加專業(yè)性，并且在工作中更加出色。其次，除了對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)要求以外，還使其能夠具備更加良好的職業(yè)道德素質(zhì)，能夠以專業(yè)化的態(tài)度和視角來(lái)識(shí)別和處理企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)以及舞弊風(fēng)險(xiǎn)，在審計(jì)的過(guò)程中始終保持高度獨(dú)立性的基本原則。

(二)提高現(xiàn)代信息化技術(shù)，提升審計(jì)水平

現(xiàn)代化的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)需要借助互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)，在對(duì)企業(yè)進(jìn)行分析與檢測(cè)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、統(tǒng)計(jì)抽樣時(shí)，現(xiàn)代信息技術(shù)都能夠應(yīng)用，將工作的速度在一定程度上提高，打好風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)。另外，可以搭建數(shù)據(jù)庫(kù)，將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作可能需要的數(shù)據(jù)分類收集，不僅便于查找，也能更加有序。

(三)將管理舞弊風(fēng)險(xiǎn)的能力提升

當(dāng)前財(cái)務(wù)舞弊管理的方式相對(duì)以前，已經(jīng)更加有紀(jì)律、有技巧，舞弊者的隱藏能力與警惕力逐漸增強(qiáng)，老舊的舞弊風(fēng)險(xiǎn)管理方式無(wú)法再發(fā)揮作用。因此，為了提高現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)中的舞弊風(fēng)險(xiǎn)技術(shù)水平，將管理舞弊風(fēng)險(xiǎn)的能力增強(qiáng)，找出其規(guī)律以及發(fā)生原因，注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先要確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)其深度剖析，進(jìn)一步利用分析輔助工具進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。

(四)進(jìn)一步完善我國(guó)相關(guān)方律法規(guī)的建設(shè)

在我國(guó)現(xiàn)代社會(huì)的發(fā)展過(guò)程中，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)已經(jīng)初步制定了一些法律法規(guī)，但是只有在他們出現(xiàn)重大的錯(cuò)報(bào)或者欺詐蒙騙行為時(shí)才會(huì)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，還沒(méi)有明確具體的一般過(guò)失以及普通過(guò)失的標(biāo)準(zhǔn)，也沒(méi)有對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師做出相對(duì)應(yīng)的處罰規(guī)定。為了更好地明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任，需要將法律條文細(xì)化，從政策方面來(lái)提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所中審計(jì)人員的職業(yè)道德意識(shí)以及工作責(zé)任，讓他們能夠盡量了解自身審計(jì)工作開(kāi)展的專業(yè)性，嚴(yán)格遵守法律規(guī)定。

(五)完善企業(yè)內(nèi)部控制

在企業(yè)的審計(jì)中，內(nèi)部控制是一種有效的方式，但一些企業(yè)的內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，不能承擔(dān)起審計(jì)的職責(zé)。企業(yè)要良好的發(fā)展，需要有科學(xué)、合理的內(nèi)部控制，保障財(cái)務(wù)工作的順利完成，內(nèi)部控制要遵循法律法規(guī)，提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)的效率，讓企業(yè)有一個(gè)良性的財(cái)務(wù)狀況。

(六)創(chuàng)新審計(jì)理念

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)相對(duì)于傳統(tǒng)的審計(jì)，在程序、方法上的理念是存在差異的。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在管控風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，可將重點(diǎn)目標(biāo)定為嚴(yán)重風(fēng)險(xiǎn)，降低審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，由此在應(yīng)用中，要以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中存在的問(wèn)題為指引，看到審計(jì)機(jī)構(gòu)當(dāng)前的處境，確定好風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的關(guān)鍵點(diǎn)。另外，也要改革原有的審計(jì)模式，采取“管理層不可信”的假設(shè)，將審計(jì)工作范圍減小，審計(jì)師也需要在審計(jì)財(cái)務(wù)舞弊時(shí)更加嚴(yán)謹(jǐn)認(rèn)真，對(duì)被審企業(yè)持有懷疑態(tài)度，在審計(jì)中運(yùn)用質(zhì)疑的思維。

六、結(jié)語(yǔ)

社會(huì)的發(fā)展中經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)變得越來(lái)越繁多而復(fù)雜?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)引入了新的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，考慮了不同審計(jì)部門之間的影響因素，能夠?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行更加綜合性的分析。因此，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在防止企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊中的重要作用不能忽略，需要結(jié)合企業(yè)的發(fā)展情況來(lái)進(jìn)行分析，從多方面思考并提高現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的價(jià)值和綜合水平。從而達(dá)到有效的運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的實(shí)施。