王芳芳 德勤華永會計師事務(wù)所特殊普通合伙北京分所

電子化、信息化、數(shù)字化自出現(xiàn)以來就以前所未有的發(fā)展速度迅速地對人們的生活、工作等各個方面產(chǎn)生了極其巨大的影響。隨著信息化發(fā)展的不斷深入，數(shù)字化經(jīng)濟也成為了當下越來越熱的話題，新技術(shù)的快速革新和迭代不但帶來了商務(wù)應(yīng)用場景的變革也大大加速了企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的步伐。在傳統(tǒng)商務(wù)場景從線下轉(zhuǎn)為線上，新型2B、2C的應(yīng)用場景不斷涌現(xiàn)的時代，對數(shù)據(jù)的分析應(yīng)用及管理能力也在相當程度上代表了企業(yè)經(jīng)營管理的綜合能力，隨著數(shù)據(jù)管理的重要性日益突出，企業(yè)的數(shù)據(jù)質(zhì)量管理無論是在觀念意識還是管理手段上都面臨著越來越大的挑戰(zhàn)與沖擊，而這些影響和沖擊將伴隨區(qū)塊鏈技術(shù)、人工智能等新技術(shù)發(fā)展而變得越來越猛烈。

一、數(shù)字化轉(zhuǎn)型背景下傳統(tǒng)財務(wù)轉(zhuǎn)型的思考

在眾多媒體、分析機構(gòu)的研究報告中，財務(wù)行業(yè)被人工智能取代的可能性均高居前位，傳統(tǒng)管理思維中企業(yè)后臺管理的核心職能——財務(wù)將何去何從？根據(jù)四大會計師事務(wù)所之一德勤進行的一次對首席財務(wù)官的調(diào)查結(jié)果表明，超過八成的首席財務(wù)官正在考慮如何在財務(wù)職能上實現(xiàn)數(shù)字化轉(zhuǎn)型，而如何轉(zhuǎn)型是企業(yè)正在不斷摸索前行的重要課題。從財務(wù)轉(zhuǎn)型角度上看，在傳統(tǒng)會計核算職能被機器智能化取代之后，傳統(tǒng)的財務(wù)職能可以從如下兩個角度考慮提升財務(wù)的管控能力。

(一)向業(yè)務(wù)前端的管理控制延伸

傳統(tǒng)的財務(wù)核算是事后管理，事后監(jiān)督，通常只在交易鏈條的尾端進行賬務(wù)的核算記錄，這種財務(wù)核算的原始憑證通常使用業(yè)務(wù)報表或者紙質(zhì)流轉(zhuǎn)單據(jù)。但是這種財務(wù)職能僅局限于核算管理，根本無法發(fā)揮業(yè)務(wù)前端的監(jiān)督管理職能。例如，公司的業(yè)務(wù)合同管理通常要經(jīng)過商務(wù)洽談、法律復(fù)核、業(yè)務(wù)復(fù)核等不同審核環(huán)節(jié)才能進入到簽訂和實施階段，在業(yè)務(wù)實施完成后再交由財務(wù)部門進行業(yè)務(wù)核算和賬務(wù)記錄。其實，財務(wù)參與合同復(fù)核也有非常重要的意義：

首先，財務(wù)的復(fù)核可以檢查業(yè)務(wù)模式，了解對收入確認的影響，在必要情況下對合同重要業(yè)務(wù)條款提出修訂意見以避免業(yè)務(wù)條款未考慮對收入確認模式影響的風險。

其次，財務(wù)的復(fù)核可以檢查收、付款條款，確保收、付款的條件和時間節(jié)點符合公司制度要求，不會給現(xiàn)金流造成重大不利影響。

最后，財務(wù)還可以在合同簽訂前進行必要的預(yù)算控制。如果財務(wù)沒有參與到前期的業(yè)務(wù)模式設(shè)置、合同簽訂，很可能對于產(chǎn)品的營利性測算、公司應(yīng)收/應(yīng)付賬期管理帶來不利影響?？梢姡攧?wù)職能延伸到業(yè)務(wù)前端可以在風險發(fā)生之前做好預(yù)判，從而更好地降低運營和資金風險。只有財務(wù)參與到業(yè)務(wù)前端的管理控制才能更好地為后續(xù)財務(wù)處理的真實性、準確性保駕護航。

(二)向支持業(yè)務(wù)決策分析轉(zhuǎn)型

財務(wù)部門的另一個職能是財務(wù)分析。傳統(tǒng)的財務(wù)分析大量依賴財務(wù)賬務(wù)數(shù)據(jù)，而由于財務(wù)賬務(wù)處理的目標是確保賬務(wù)按照相應(yīng)會計準則正確編制，這往往與財務(wù)分析所需要的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)存在很大差距，簡單使用賬務(wù)數(shù)據(jù)作為財務(wù)分析的基礎(chǔ)不能按照運營需要體現(xiàn)業(yè)務(wù)的開展情況。在傳統(tǒng)財務(wù)核算職能可以部分通過系統(tǒng)邏輯改造以及智能機器化實現(xiàn)后，財務(wù)職能就可以向提升業(yè)務(wù)決策支持能力方向轉(zhuǎn)型，這包括但不限于調(diào)整報表口徑、快速獲取數(shù)據(jù)、從數(shù)據(jù)角度提示可以支持業(yè)務(wù)決策的財務(wù)分析報告以及數(shù)據(jù)可視化展現(xiàn)等。

二、企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型下數(shù)據(jù)質(zhì)量管理的影響因素

在不遠的未來，自動化流程和人工智能也許可以通過自動化手段及機器學習逐漸替代傳統(tǒng)的手工賬務(wù)處理、報表核算以及核算中需要的自然語言識別能力，但是機器智能無法全部代替管理職能。在財務(wù)基礎(chǔ)核算的質(zhì)量和效率都可以得到合理保證后，財務(wù)人員就可以從機械性勞動中解放出來，發(fā)揮其在企業(yè)中的管理職能優(yōu)勢。然而無論是建立健全財務(wù)核算能力還是提升業(yè)務(wù)決策支持能力，所有管理手段、技術(shù)因素的應(yīng)用都要依賴于一個重要因素，那就是數(shù)據(jù)質(zhì)量。在日益復(fù)雜的系統(tǒng)環(huán)境中，特別是異構(gòu)系統(tǒng)環(huán)境中，數(shù)據(jù)質(zhì)量正在成為困擾企業(yè)的一大痼疾。如果企業(yè)的管理者沒有自信以確保企業(yè)所擁有的數(shù)據(jù)是準確的、及時的、完整的，又如何可以基于數(shù)據(jù)去進行商業(yè)決策和管理？數(shù)據(jù)質(zhì)量的重要性可見一斑。對于數(shù)據(jù)質(zhì)量的疑慮使得企業(yè)在獲取數(shù)據(jù)時心存疑慮，在使用數(shù)據(jù)決策時畏首畏尾。良好的數(shù)據(jù)質(zhì)量是企業(yè)規(guī)范核算、進行財務(wù)轉(zhuǎn)型的前提，而還有很多企業(yè)并沒有意識到數(shù)據(jù)質(zhì)量的重要意義。目前，影響企業(yè)數(shù)據(jù)質(zhì)量常見的因素如下：

(一)缺乏足夠的賬務(wù)處理能力，財務(wù)賬務(wù)處理錯誤

這一問題經(jīng)常存在于初創(chuàng)企業(yè)，由于財務(wù)職能基本核算能力不足，導(dǎo)致賬務(wù)處理錯誤，財務(wù)數(shù)字的真實性、準確性無法得到合理保障；即使在財務(wù)核算可以充分實現(xiàn)自動化的情況下，對于財務(wù)基本核算規(guī)則的配置仍然需要確認其準確性。

(二)未建立“業(yè)財差異”處理機制，留存大量無法核對“業(yè)財差異”

在異構(gòu)系統(tǒng)環(huán)境中，業(yè)務(wù)系統(tǒng)與財務(wù)系統(tǒng)的核算口徑往往存在差異，由于財務(wù)核算是是以滿足會計準則作為前提，而業(yè)務(wù)系統(tǒng)的主要職能是確保業(yè)務(wù)處理以及交易記錄的順暢進行，在很多情況下，業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財務(wù)數(shù)據(jù)在核算口徑上的時間差異以及確認差異就會出現(xiàn)。特別是在異構(gòu)系統(tǒng)環(huán)境中，由于財務(wù)系統(tǒng)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)沒有實現(xiàn)一體化處理，這種差異就會體現(xiàn)得尤其明顯。如果企業(yè)沒有建立比較完善的業(yè)財核對機制，并對這些差異進行處理和記錄，長此以往，業(yè)務(wù)與財務(wù)系統(tǒng)之間將出現(xiàn)大量無法核對的“業(yè)財差異”。以運營商的數(shù)據(jù)處理舉例，計費系統(tǒng)會記錄所有的賬單出賬金額，而這些已經(jīng)出賬的賬單卻不一定全部符合財務(wù)的收入確認條件，對于代收代付、無現(xiàn)金流對應(yīng)的出賬款項都要進行調(diào)整后入賬。如果在調(diào)整過程中沒有留下必要的審計策略或調(diào)整遺漏或錯誤就會產(chǎn)生大量長期的“業(yè)財差異”無法解決。無法鉤稽核對的業(yè)財差異會給財務(wù)數(shù)據(jù)的質(zhì)量造成巨大影響。

(三)缺乏系統(tǒng)建設(shè)規(guī)劃，形成“信息孤島”

系統(tǒng)的建設(shè)成熟度是影響數(shù)據(jù)質(zhì)量的另一個重大因素。為了方便系統(tǒng)對業(yè)務(wù)需求的快速響應(yīng)，很多公司選擇迭代方式自行開發(fā)業(yè)務(wù)系統(tǒng)。如果在開發(fā)前沒有進行系統(tǒng)架構(gòu)以及數(shù)據(jù)規(guī)劃，迭代開發(fā)的異構(gòu)系統(tǒng)環(huán)境容易形成信息孤島，信息孤島導(dǎo)致數(shù)據(jù)信息無法在異構(gòu)環(huán)境中進行傳輸和交換，這就容易產(chǎn)生數(shù)據(jù)錯誤及遺漏并嚴重影響數(shù)據(jù)質(zhì)量。從財務(wù)角度看，信息孤島使得業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)交換產(chǎn)生困難，財務(wù)就無法依賴業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進行賬務(wù)處理。

(四)缺乏數(shù)據(jù)標準及主數(shù)據(jù)管理機制，影響數(shù)據(jù)質(zhì)量

建立數(shù)據(jù)標準以及主數(shù)據(jù)管理機制是數(shù)據(jù)可以在異構(gòu)系統(tǒng)順暢流轉(zhuǎn)的前提，也是確保關(guān)鍵數(shù)據(jù)字段完整的前提。舉例來講，有些公司的主數(shù)據(jù)未用唯一代碼管理在主數(shù)據(jù)錄入環(huán)節(jié)又缺少核心控制，這就導(dǎo)致對于同一個客戶，系統(tǒng)分別采用中文全名、英文名、中文縮略語建立了三個主數(shù)據(jù)，這個客戶的交易被分別關(guān)聯(lián)到了三個不同的主文檔。在這種情況，無論是對于信用控制還是交易統(tǒng)計，公司都無法從客戶維度準確地進行匯總。更嚴重的，類似問題如果發(fā)生在產(chǎn)品主文檔上，針對同一個產(chǎn)品設(shè)定了兩個不同的銷售價格，將會直接影響公司銷售收入的準確計量，嚴重的可能會給公司帶來收益損失。

(五)未設(shè)立完善的IT 控制及管理環(huán)境，數(shù)據(jù)質(zhì)量的安全受到影響

很多公司花費大量人力、物力進行系統(tǒng)建設(shè)而對系統(tǒng)運維的重視度不足，這主要體現(xiàn)在IT 運維能力不足、系統(tǒng)權(quán)責分工缺失、超級用戶授權(quán)隨意、系統(tǒng)變更失控等等。IT 控制及管理環(huán)境是確保其承載數(shù)據(jù)不被非法篡改的前提，也是公司數(shù)據(jù)安全的基本保障。離開了良好的IT 控制及管理環(huán)境，無法談及數(shù)據(jù)質(zhì)量的提升。

三、企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型下數(shù)據(jù)質(zhì)量管理的提升措施

前文中，我們就目前企業(yè)在數(shù)字化轉(zhuǎn)型背景下，數(shù)據(jù)質(zhì)量管理當中存在問題的影響因素進行了簡要分析。應(yīng)對上述常見問題，筆者認為公司可以從如下幾方面建立健全機制、提升管理能力以提升公司的數(shù)據(jù)質(zhì)量。

(一)統(tǒng)一元數(shù)據(jù)標準

按照數(shù)據(jù)性質(zhì)數(shù)據(jù)可以分為元數(shù)據(jù)、主數(shù)據(jù)、引用數(shù)據(jù)、結(jié)構(gòu)數(shù)據(jù)、交易活動數(shù)據(jù)和交易審計數(shù)據(jù)等。元數(shù)據(jù)是指數(shù)據(jù)的屬性，元數(shù)據(jù)的標準統(tǒng)一為后續(xù)數(shù)據(jù)質(zhì)量提升打下堅實基礎(chǔ)。企業(yè)應(yīng)當設(shè)立統(tǒng)一的元數(shù)據(jù)標準來實現(xiàn)：1.在異構(gòu)系統(tǒng)層面更為便捷地實現(xiàn)數(shù)據(jù)交互：在異構(gòu)的系統(tǒng)層面，由于數(shù)據(jù)庫結(jié)構(gòu)不同，如果沒有設(shè)定統(tǒng)一數(shù)據(jù)標準，特別是在沒有設(shè)定唯一關(guān)聯(lián)關(guān)系的情況下進行數(shù)據(jù)交互，可能形成數(shù)據(jù)交互錯誤。2.合理保證數(shù)據(jù)信息的完整性、準確性：試想一下，如果對于元數(shù)據(jù)不進行定義，在同一數(shù)據(jù)表內(nèi)的數(shù)據(jù)字段內(nèi)容都可能分屬不同性質(zhì)。對于一些重要字段信息，比如，數(shù)據(jù)類信息未設(shè)定小數(shù)位數(shù)，或金額類信息未設(shè)定貨幣屬性都將極大提升數(shù)據(jù)錯報風險。

(二)建立主數(shù)據(jù)管理機制

主數(shù)據(jù)是系統(tǒng)間需要循環(huán)使用的共享數(shù)據(jù)，常見的主數(shù)據(jù)包括產(chǎn)品主數(shù)據(jù)、供應(yīng)商主數(shù)據(jù)、客戶主數(shù)據(jù)、員工主數(shù)據(jù)等。這些數(shù)據(jù)的管理是企業(yè)合理保證異構(gòu)系統(tǒng)數(shù)據(jù)交互準確性及完整性的前提，是企業(yè)提升數(shù)據(jù)質(zhì)量的基礎(chǔ)。舉例來說：如果公司分別在母公司與子公司的銷售系統(tǒng)中維護產(chǎn)品主數(shù)據(jù)信息，而這兩個系統(tǒng)中的主數(shù)據(jù)信息未采用統(tǒng)一的編號并進行及時更新同步，母公司對于產(chǎn)品售價的變化就可能無法及時傳遞至其下屬銷售公司，造成銷售商品單價的錯誤，另一個方面由于主數(shù)據(jù)不統(tǒng)一，不同下屬銷售子公司的銷售統(tǒng)計可能無法按照產(chǎn)品分類準確進行。主數(shù)據(jù)被循環(huán)使用的特性決定了在數(shù)據(jù)質(zhì)量管理中的重要意義。通常主數(shù)據(jù)的管理要從系統(tǒng)及手工兩個層面進行管理：系統(tǒng)層面：企業(yè)應(yīng)當規(guī)范主數(shù)據(jù)的唯一入口，不要在不同系統(tǒng)間設(shè)定多個主數(shù)據(jù)文檔。在條件允許的情況下考慮使用主數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)(MasterDataManagement“MDM”)來進行主數(shù)據(jù)的系統(tǒng)管理；手工管理：企業(yè)對于主數(shù)據(jù)的錄入、刪除、變更應(yīng)當設(shè)定必要的檢查機制，確保主數(shù)據(jù)的錄入、刪除及修改均有據(jù)可依，并應(yīng)當設(shè)立主數(shù)據(jù)的定期檢查機制。

(三)對系統(tǒng)進行整合梳理、調(diào)整系統(tǒng)架構(gòu)以及數(shù)據(jù)流轉(zhuǎn)

如前文所述，如果系統(tǒng)在開發(fā)之前未進行合理規(guī)劃，系統(tǒng)架構(gòu)有可能出現(xiàn)不合理的安排從而導(dǎo)致數(shù)據(jù)孤島的產(chǎn)生。舉例來講，很多企業(yè)使用訂單狀態(tài)來標識和記錄交易的進行狀態(tài)，但是在某些系統(tǒng)架構(gòu)下，如果一筆交易的處理分別在兩個系統(tǒng)執(zhí)行(比如，訂單支付和訂單排期)，而這兩個系統(tǒng)間又沒有建立數(shù)據(jù)同步關(guān)系，那么訂單狀態(tài)就分布在兩個系統(tǒng)中無法進行統(tǒng)一整合。不論從哪個系統(tǒng)調(diào)取數(shù)據(jù)都無法獲得完整的訂單進行狀態(tài)。為了避免由于系統(tǒng)架構(gòu)的問題導(dǎo)致的數(shù)據(jù)孤島，企業(yè)應(yīng)當在進行系統(tǒng)開發(fā)前進行規(guī)劃，合理安排和設(shè)置數(shù)據(jù)流轉(zhuǎn)的流程，建立必要的機制進行數(shù)據(jù)一致性檢查。

(四)從數(shù)據(jù)錄入、處理及輸出角度強化引用數(shù)據(jù)、交易活動數(shù)據(jù)的管控

如果認為數(shù)據(jù)產(chǎn)生問題就是由于系統(tǒng)本身的原因，執(zhí)行所謂“頭痛醫(yī)頭，腳痛醫(yī)腳”的策略，是無法從根本上解決數(shù)據(jù)質(zhì)量問題的。這是因為數(shù)據(jù)的來源除了系統(tǒng)的數(shù)據(jù)同步信息外還大量依賴外部的手工錄入，由于手工控制通常受執(zhí)行人能力、態(tài)度等多因素影響，其相比自動控制更容易產(chǎn)生問題，從手工流程層面強化數(shù)據(jù)錄入控制，設(shè)定必要的檢查手段是必要的；數(shù)據(jù)在錄入系統(tǒng)后會在系統(tǒng)中進行處理，這些處理包括加工、匯總、傳輸、運算等等。這些系統(tǒng)自動運算的進行依賴于自動控制的可靠性以及相應(yīng)目標參數(shù)設(shè)定的合理性，公司有必要設(shè)定必要程序?qū)ψ詣涌刂七M行周期性的檢查，以確保自動控制是按照預(yù)定安排進行的。系統(tǒng)按照既定的規(guī)則執(zhí)行數(shù)據(jù)輸出，對于數(shù)據(jù)輸出的結(jié)果應(yīng)當設(shè)定必要的檢查性控制程序。

(五)完善數(shù)據(jù)處理環(huán)境，建立、健全計算機一般環(huán)境控制

數(shù)據(jù)從錄入/傳輸入系統(tǒng)開始就在系統(tǒng)內(nèi)完成一系列的處理，數(shù)據(jù)處理環(huán)境是否可靠是決定數(shù)據(jù)質(zhì)量的核心因素。試想一下，如果數(shù)據(jù)可以被批量復(fù)制、修改而不被察覺、系統(tǒng)邏輯可以被篡改而無人發(fā)現(xiàn)，數(shù)據(jù)的真實、準確就會受到極大的威脅。這幾年來，計算機一般控制變得越來越重要，這是因為越來越多的企業(yè)、監(jiān)管機構(gòu)開始意識到數(shù)據(jù)處理環(huán)境的可靠性。沒有安全準入機制的系統(tǒng)就像沒有門的房間，沒有嚴格發(fā)布管理環(huán)節(jié)的系統(tǒng)就像隨時被人調(diào)整節(jié)奏的大本鐘，而沒有設(shè)定備份策略的系統(tǒng)則隨時面臨數(shù)據(jù)毀損、丟失而無法恢復(fù)的風險。企業(yè)應(yīng)當從系統(tǒng)準入機制、數(shù)據(jù)中心及批處理、變更管理三個角度設(shè)定計算機一般控制，針對應(yīng)用系統(tǒng)、操作系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫、網(wǎng)絡(luò)以及其他IT技術(shù)執(zhí)行必要的管理控制。

(六)合理妥善保存交易審計數(shù)據(jù)

交易審計數(shù)據(jù)是記錄交易的增加、刪除、修改的數(shù)據(jù)。為了完成合規(guī)要求(比如Basel II, Sarbanes Oxley Act 404b)，企業(yè)應(yīng)當保留必要的交易審計數(shù)據(jù)以使得交易有據(jù)可依，使問題的可追溯性被數(shù)據(jù)支持?？紤]到企業(yè)面臨的大量數(shù)據(jù)，企業(yè)應(yīng)當在對數(shù)據(jù)進行合理判斷，在確定數(shù)據(jù)的重要性程度后設(shè)定必要的數(shù)據(jù)保存期限和保存要求。

(七)設(shè)定數(shù)據(jù)的所有者

為了確保數(shù)據(jù)的歸屬和管理，企業(yè)應(yīng)當為數(shù)據(jù)設(shè)定數(shù)據(jù)所有者(data owner)，由數(shù)據(jù)所有者對數(shù)據(jù)的重要屬性、相關(guān)控制管理及流程進行持續(xù)更新和檢查，以形成一個良性循環(huán)的數(shù)據(jù)管理閉環(huán)。

四、結(jié)語

綜上所述，過硬的數(shù)據(jù)質(zhì)量是財務(wù)規(guī)范化的前提也是財務(wù)實現(xiàn)轉(zhuǎn)型的前提條件。設(shè)計規(guī)劃良好的系統(tǒng)是保證數(shù)據(jù)質(zhì)量的前提，同時也不能忽略與數(shù)據(jù)相關(guān)的控制和管理。