劉鳳 新寧縣財(cái)政局

引言

事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)是為了進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)其單位內(nèi)部的控制目標(biāo)，通過(guò)相關(guān)制度的制定、落實(shí)和不斷完善，對(duì)相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行完善的過(guò)程。其主要也是對(duì)單位內(nèi)部的日?；顒?dòng)進(jìn)行日常的管理，對(duì)于單位內(nèi)部各項(xiàng)活動(dòng)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和財(cái)務(wù)管理等工作的規(guī)范也具有重要意義。然而，就當(dāng)前我國(guó)大部分事業(yè)單位內(nèi)部控制水平來(lái)說(shuō)，還有待提高，主要體現(xiàn)在內(nèi)部控制的建設(shè)等方面還較為薄弱，有較大的提升空間，長(zhǎng)此以往，不僅僅對(duì)事業(yè)單位乃至國(guó)家的資金安全都會(huì)造成一定的影響。對(duì)此，相關(guān)單位領(lǐng)導(dǎo)人員應(yīng)當(dāng)充分重視起來(lái)，加強(qiáng)對(duì)于內(nèi)部控制的建設(shè)，以使得整個(gè)事業(yè)單位的內(nèi)部控制能夠達(dá)到新的水平。

一、內(nèi)部控制建設(shè)對(duì)于事業(yè)單位發(fā)展的意義和重要作用

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)是構(gòu)成內(nèi)部控制管理的重要組成成分，其在一定程度上能夠幫助事業(yè)單位提高自身的信息質(zhì)量安全，有利于相關(guān)政策規(guī)定能夠進(jìn)一步落實(shí)，具體主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：

一是能夠有效地保證國(guó)家資產(chǎn)的安全性。由于行政事業(yè)單位自身的特殊性，其資金來(lái)源主要是由財(cái)政部門(mén)進(jìn)行撥款，因此，如何能夠很好地利用財(cái)政資金、提高資金的使用效率就變得非常重要。通過(guò)內(nèi)部控制建設(shè)可以有效地保證單位內(nèi)部的各項(xiàng)項(xiàng)目活動(dòng)和支出按照相關(guān)規(guī)定有序進(jìn)行，做好支出收入的記錄，避免財(cái)務(wù)資金支出的隨意性，這樣從源頭上保障了資金的完整性。

二是有利于確保財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和可靠性。在事業(yè)單位中，難免有個(gè)別部門(mén)或者個(gè)人利用自身職務(wù)之便投機(jī)取巧，而內(nèi)部控制建設(shè)可以盡可能地減少這種現(xiàn)象的發(fā)生，盡可能地杜絕相關(guān)工作人員做假賬等情況，保障財(cái)務(wù)信息的安全、可靠。

三是內(nèi)部控制的不斷完善和建設(shè)可以提高公共服務(wù)效率。行政事業(yè)單位主要職責(zé)還是為社會(huì)服務(wù)，積極完善社會(huì)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等各個(gè)方面。內(nèi)部控制建設(shè)可以很好地讓人民群眾對(duì)單位內(nèi)部工作進(jìn)行監(jiān)督，以進(jìn)一步提高內(nèi)部建設(shè)管理水平，降低生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)，提高公共服務(wù)的職能作用。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)存在的問(wèn)題

（一）內(nèi)部控制制度建設(shè)缺位、體系不夠完善

現(xiàn)階段，我國(guó)較多事業(yè)單位的健全內(nèi)部控制制度的缺位，其制度所能夠規(guī)定和控制的范圍較為狹窄，致使相關(guān)制度規(guī)定容易成為擺設(shè)，難以發(fā)揮其實(shí)際的作用。具體主要是在其單位內(nèi)部，不同領(lǐng)域的職能不同，因此其對(duì)于內(nèi)部控制的制度也不同，需要相關(guān)工作人員根據(jù)各個(gè)部門(mén)的實(shí)際情況建設(shè)好相應(yīng)的內(nèi)部控制制度。而目前的內(nèi)部控制制度僅僅是由其他財(cái)務(wù)規(guī)章制度對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行替代，難以對(duì)內(nèi)部控制工作有明確的指導(dǎo)意義，僅僅是流于表面，限制其支出的范圍和標(biāo)準(zhǔn)，沒(méi)有統(tǒng)一進(jìn)行內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)。另外，由于內(nèi)部控制體系不完善而致使內(nèi)部控制行為不規(guī)范的問(wèn)題也較為常見(jiàn)，且近期內(nèi)在事業(yè)單位內(nèi)部并沒(méi)有得到有效地解決，如相關(guān)業(yè)務(wù)的控制流程過(guò)于簡(jiǎn)單、不夠規(guī)范，相關(guān)單位人員沒(méi)有按照相關(guān)規(guī)定處理固定資產(chǎn)等情況。雖然一部分事業(yè)單位建立了內(nèi)部控制制度，但是由于其他原因或者是領(lǐng)導(dǎo)的重視程度不夠，僅僅停留在表面的層面上，未對(duì)執(zhí)行和監(jiān)管起到一定的作用，甚至有部分員工認(rèn)為內(nèi)部控制消耗的成本過(guò)高，不利于提高單位的整體運(yùn)行效率，對(duì)于內(nèi)部控制的管理缺乏積極性。這些都間接表明了其內(nèi)部控制體系還需要進(jìn)行完善。

（二）日常管理與實(shí)際脫節(jié)、信息化建設(shè)執(zhí)行不到位

在事業(yè)單位內(nèi)部建設(shè)過(guò)程中，日常的內(nèi)部控制管理也是起到了一個(gè)非常重要的作用，如果管理手段不夠先進(jìn)，甚至在日常管理的過(guò)程中出現(xiàn)與單位內(nèi)部實(shí)際情況脫節(jié)的情況，其后果對(duì)于事業(yè)單位的控制和管理是不堪設(shè)想的。而就目前我國(guó)大部分事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作落實(shí)情況來(lái)說(shuō)，就出現(xiàn)了這樣的問(wèn)題，日常的管理工作強(qiáng)度不大，與工作的實(shí)際情況有一定的出入，致使內(nèi)部控制管理工作難以進(jìn)一步落實(shí)。另外，事業(yè)單位內(nèi)部控制的信息化建設(shè)執(zhí)行、落實(shí)也不是很到位。尤其是針對(duì)如今科學(xué)技術(shù)不斷發(fā)展的時(shí)代，信息技術(shù)在各個(gè)行業(yè)也得到了大力的推廣，由此可見(jiàn)，信息化管理建設(shè)是單位內(nèi)部控制的必要管理手段，但是在具體的實(shí)際過(guò)程中事業(yè)單位往往不重視內(nèi)部控制的信息化建設(shè)，而是致力于財(cái)務(wù)部門(mén)的信息化建設(shè)，忽視其內(nèi)部控制信息化建設(shè)的發(fā)展，還有的單位為了進(jìn)一步控制成本問(wèn)題，選擇將信息建設(shè)工作進(jìn)行外包，以減少自身的工作量，這更致使單位內(nèi)部員工難以察覺(jué)內(nèi)部控制建設(shè)中存在的問(wèn)題，提高自身的信息化建設(shè)，甚至可能會(huì)導(dǎo)致外包的信息化建設(shè)系統(tǒng)設(shè)計(jì)并不能與單位實(shí)際情況相結(jié)合，反而降低了內(nèi)部控制工作的質(zhì)量。

（三）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)制度單一、缺乏可操作性

針對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)對(duì)內(nèi)部控制的建設(shè)和完善起到重要的推動(dòng)作用，然而我國(guó)事業(yè)單位內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)制度還較為單一，體系還不是十分完善，缺乏一定的可操作性，具體可以從以下四個(gè)方面進(jìn)行考慮：一是事業(yè)單位內(nèi)部人員缺乏對(duì)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的意識(shí)，對(duì)其認(rèn)識(shí)程度不足，長(zhǎng)此以往，較多員工認(rèn)為沒(méi)有必要參加內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，致使單位內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)機(jī)制和運(yùn)行機(jī)制不完善。二是內(nèi)部控制評(píng)價(jià)制度的缺失，在開(kāi)展評(píng)價(jià)的過(guò)程中，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的對(duì)象較為單一，僅僅是局限于財(cái)務(wù)部門(mén)的工作員工，并對(duì)其相關(guān)管理內(nèi)容、風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題進(jìn)行評(píng)估，但是在一定程度上卻缺乏對(duì)于單位整個(gè)運(yùn)行能力進(jìn)行評(píng)價(jià)的配套制度。三是雖然部分事業(yè)單位健全了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)制度，但是卻沒(méi)有落實(shí)到具體的步驟，執(zhí)行力度不夠，僅僅是流于表面形式，甚至有的員工在開(kāi)展工作過(guò)程中，對(duì)于整個(gè)內(nèi)部控制的流程都不是十分了解，難以發(fā)揮內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)的職能作用，在具體的實(shí)踐過(guò)程中缺乏一定的可操作性。四是內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的監(jiān)督機(jī)制也不是十分完善。部分工作人員僅僅是注重事后的評(píng)價(jià)，而對(duì)于事前、事中的工作流程缺乏一定的跟蹤評(píng)價(jià)，也阻礙了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)流程的正常開(kāi)展。

（四）崗位設(shè)置不夠合理、內(nèi)部控制體系不完善

事業(yè)單位的內(nèi)部控制管理需要一定的管理基礎(chǔ)，要求單位內(nèi)部各組織部門(mén)、員工要明確自身的職責(zé)和任務(wù)，按照既定的分工執(zhí)行工作。然而目前，大部分事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)不到位，主要是其相應(yīng)的內(nèi)部控制體系不夠完善，崗位的設(shè)置不夠合理。具體體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：一是事業(yè)單位內(nèi)部控制的體系不是很完善，致使員工在開(kāi)展工作的過(guò)程中業(yè)務(wù)流程不是十分完善，各個(gè)部門(mén)之間溝通不到位，信息溝通不到位等問(wèn)題的發(fā)生，制約了內(nèi)部控制管理的進(jìn)一步發(fā)展。二是內(nèi)部控制工作崗位的設(shè)置也不合理。部分事業(yè)單位甚至沒(méi)有單獨(dú)設(shè)立內(nèi)部控制部門(mén)，反而將其認(rèn)定為是財(cái)務(wù)部門(mén)的職責(zé)范圍，導(dǎo)致在業(yè)務(wù)開(kāi)展的流程中，財(cái)務(wù)部門(mén)與業(yè)務(wù)部門(mén)和其他部門(mén)之間的溝通效果并不是很好，缺乏必要的交流，進(jìn)一步導(dǎo)致內(nèi)部控制規(guī)范不夠到位。甚至有部分事業(yè)單位由于自身原因，而出現(xiàn)部分員工不合理的兼崗行為，相關(guān)職務(wù)并沒(méi)有進(jìn)行合法的分離。這樣的職責(zé)交叉、基礎(chǔ)工作薄弱等問(wèn)題就可能會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部控制工作難以正常開(kāi)展。三是事業(yè)單位在內(nèi)部控制過(guò)程中往往較為重視各項(xiàng)資金的管理控制，而卻忽略了對(duì)于固定資產(chǎn)的重視程度，這樣也導(dǎo)致內(nèi)部控制難以發(fā)揮實(shí)質(zhì)性的作用。

三、事業(yè)單位內(nèi)部建設(shè)的對(duì)策措施

（一）健全內(nèi)部控制制度體系、提高內(nèi)部控制獨(dú)立性

健全的內(nèi)部控制制度體系是整個(gè)事業(yè)單位內(nèi)部控制健全的基礎(chǔ)，有了健全的內(nèi)部控制制度體系，才能使得事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作按照既定的方向進(jìn)一步得到落實(shí)?；诖?，單位全員應(yīng)當(dāng)對(duì)其充分重視起來(lái)，以進(jìn)一步規(guī)范內(nèi)部控制工作，提高內(nèi)部控制的獨(dú)立性。首先，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步優(yōu)化內(nèi)部控制的制度，制定好科學(xué)的內(nèi)部控制構(gòu)架。在具體的實(shí)踐過(guò)程中，單位工作人員應(yīng)當(dāng)在切實(shí)貫徹國(guó)家相關(guān)政策的基礎(chǔ)上結(jié)合本單位實(shí)際運(yùn)營(yíng)情況制定與之配套的內(nèi)部控制制度。其次，在具體落實(shí)的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)根據(jù)單位的相關(guān)戰(zhàn)略要求，不斷優(yōu)化、細(xì)化內(nèi)部控制制度，具體可表現(xiàn)為以下兩個(gè)方面：一是明確業(yè)務(wù)的流程，對(duì)于項(xiàng)目開(kāi)展的流程和關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行深入的了解，對(duì)于其內(nèi)部的資產(chǎn)管理、預(yù)算管理等方面進(jìn)行統(tǒng)一的細(xì)化和跟蹤，以進(jìn)一步落實(shí)好相關(guān)規(guī)定，并不斷加以完善，將其作為內(nèi)部控制制度體系建設(shè)的具體實(shí)踐。二是要建立相應(yīng)的監(jiān)督和考核制度，對(duì)單位的內(nèi)部控制流程進(jìn)行事前、事中和事后的全過(guò)程跟蹤，以能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)其中的問(wèn)題，并及時(shí)解決，逐漸優(yōu)化內(nèi)部控制制度。最后，要明確相關(guān)人員的責(zé)任，明確各個(gè)崗位員工的職責(zé)和要求，提升內(nèi)部控制工作效率的同時(shí)，提高工作質(zhì)量。

（二）強(qiáng)化內(nèi)部控制執(zhí)行力度、推動(dòng)內(nèi)部控制信息化建設(shè)

隨著國(guó)家相關(guān)政策的逐步落實(shí)，對(duì)于內(nèi)部控制的相關(guān)規(guī)定也逐步進(jìn)行完善，因此，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)積極按照相關(guān)規(guī)定強(qiáng)化對(duì)于內(nèi)部控制的執(zhí)行力度，以進(jìn)一步落實(shí)好內(nèi)部控制的相關(guān)工作，實(shí)現(xiàn)在單位的長(zhǎng)足發(fā)展。而在此過(guò)程中，信息化建設(shè)是內(nèi)部控制工作提升的重要手段和方式，相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人員更應(yīng)當(dāng)加倍重視起來(lái)，尤其是在新時(shí)期下，信息化技術(shù)的不斷快速發(fā)展給各行各業(yè)都帶來(lái)了較大的便利，因此，事業(yè)單位也相當(dāng)積極加大對(duì)于內(nèi)部控制信息化的建設(shè)，轉(zhuǎn)變自身傳統(tǒng)、守舊的觀念，加大對(duì)于信息化技術(shù)的應(yīng)用，提高內(nèi)部控制信息化水平。一是要建立穩(wěn)定的信息化建設(shè)平臺(tái)，作為內(nèi)部控制工作開(kāi)展的穩(wěn)定保障，以能夠很好地滿足單位內(nèi)部控制的各項(xiàng)需求，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制工作質(zhì)量和效率的雙倍提升。二是將其運(yùn)用到具體的內(nèi)部控制流程過(guò)程中去，嚴(yán)格規(guī)范好內(nèi)部控制的流程，增強(qiáng)對(duì)于業(yè)務(wù)處理的透明性。使得相關(guān)工作人員更清晰地明確其內(nèi)部控制的具體流程和關(guān)鍵點(diǎn)，對(duì)相關(guān)問(wèn)題能夠及時(shí)地做好相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施。三是能夠較大程度地優(yōu)化其內(nèi)部控制管理的內(nèi)部環(huán)境，使得相關(guān)內(nèi)部控制工作能夠更好地受到群眾的監(jiān)督，發(fā)揮其內(nèi)部控制自身的職能作用。

（三）優(yōu)化評(píng)價(jià)制度、完善科學(xué)內(nèi)部評(píng)價(jià)運(yùn)行機(jī)制

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)作為事業(yè)單位內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)之一，能夠有效地將評(píng)價(jià)結(jié)果反饋到后續(xù)的內(nèi)部控制工作中，以進(jìn)一步提高內(nèi)部控制管理的工作效率，優(yōu)化單位內(nèi)部控制流程，以便于相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人員能夠更加了解單位的運(yùn)行狀況。具體可以從以下四個(gè)方面分析：首先，要強(qiáng)化單位內(nèi)部全體員工的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)意識(shí)，使其能夠積極主動(dòng)地參與到內(nèi)部控制的工作環(huán)節(jié)中去，提高自身對(duì)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的水平。其次，優(yōu)化內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的制度。要強(qiáng)化對(duì)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的對(duì)象的多樣性，使其從原來(lái)的單一的活動(dòng)向單位經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行轉(zhuǎn)變，將內(nèi)部控制評(píng)價(jià)制度落實(shí)到實(shí)際工作中去。再次，還要強(qiáng)化對(duì)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的執(zhí)行力度，使其具有較強(qiáng)的可操作性，避免評(píng)價(jià)制度與單位實(shí)際運(yùn)作脫節(jié)。最后，要不斷優(yōu)化單位內(nèi)部控制的運(yùn)行機(jī)制，制定一套符合本單位實(shí)際的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)流程，詳細(xì)地規(guī)定內(nèi)部控制的運(yùn)行機(jī)制，規(guī)范統(tǒng)一的評(píng)價(jià)流程，以避免相關(guān)工作人員沒(méi)有按照既定的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)規(guī)范開(kāi)展相關(guān)的內(nèi)部評(píng)價(jià)工作。此外，相關(guān)人員應(yīng)當(dāng)做好對(duì)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)監(jiān)督和管理工作，對(duì)于沒(méi)有按照相關(guān)規(guī)定落實(shí)評(píng)價(jià)工作、對(duì)單位造成重大經(jīng)濟(jì)損失的應(yīng)當(dāng)明確追究其責(zé)任。

（四）明確各崗位職責(zé)安排、確保內(nèi)部處理連續(xù)性

當(dāng)前，事業(yè)單位內(nèi)部崗位職責(zé)不明確已逐漸成為影響內(nèi)部控制發(fā)展的重要影響因素之一，甚至有可能進(jìn)一步阻礙到單位內(nèi)部控制管理的連續(xù)性和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展?；诖朔N情況，單位領(lǐng)導(dǎo)人員要對(duì)內(nèi)部控制工作進(jìn)行明確地分工和安排，例如，可以通過(guò)平常業(yè)務(wù)的性質(zhì)和功能類型對(duì)崗位進(jìn)行具體的劃分，并進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆艡?quán)，給予重要部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)人員一定的職能權(quán)利，有利于進(jìn)一步組織、管理好內(nèi)部控制工作。例如，在內(nèi)部控制工作的設(shè)計(jì)和安排方面，需要有組織和相關(guān)人員的保障，單位應(yīng)當(dāng)建立健全的內(nèi)部控制部門(mén)，以能夠?qū)?nèi)部控制工作進(jìn)行整體的規(guī)劃，落實(shí)好相應(yīng)的步驟和職責(zé)，以防止有員工推諉的現(xiàn)象發(fā)生。其次，要規(guī)范好相應(yīng)的流程問(wèn)題和處理手續(xù)，確保按照相應(yīng)的紀(jì)律規(guī)則和檢查標(biāo)準(zhǔn)辦事，對(duì)于不相容的崗位相互分離，如在資產(chǎn)管理、建設(shè)管理、收支管理和預(yù)算管理等各個(gè)方面，都要對(duì)其崗位和權(quán)限進(jìn)行明確的劃分，不同崗位之間職權(quán)分明，不能越權(quán)管理，避免內(nèi)部控制工作要依靠其他部門(mén)進(jìn)行開(kāi)展，給部分員工謀求私利。各部門(mén)之間相互溝通、協(xié)作，同時(shí)也相互制約，共同推進(jìn)單位內(nèi)部控制工作。

結(jié)語(yǔ)

事業(yè)單位在實(shí)際工作的過(guò)程中，通過(guò)開(kāi)展內(nèi)部控制工作可以有效地保證其內(nèi)部相關(guān)項(xiàng)目、活動(dòng)得以有效地開(kāi)展，實(shí)現(xiàn)國(guó)家治理體系的逐步完善，并有效促進(jìn)事業(yè)單位的進(jìn)一步發(fā)展。為此，本文從現(xiàn)階段事業(yè)單位內(nèi)部控制的基本情況出發(fā)，做了簡(jiǎn)要的分析，并提出了針對(duì)性的意見(jiàn)措施，希望能夠有效改善當(dāng)前內(nèi)部控制工作效率低、質(zhì)量低、信息化建設(shè)有待提高等問(wèn)題，以期事業(yè)單位內(nèi)部控制能夠發(fā)揮自身的效用，促進(jìn)事業(yè)單位的進(jìn)一步發(fā)展。