劉鳳 新寧縣財政局

引言

事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)是為了進一步實現(xiàn)其單位內(nèi)部的控制目標，通過相關(guān)制度的制定、落實和不斷完善，對相關(guān)經(jīng)濟活動進行完善的過程。其主要也是對單位內(nèi)部的日?；顒舆M行日常的管理，對于單位內(nèi)部各項活動的正常運轉(zhuǎn)和財務管理等工作的規(guī)范也具有重要意義。然而，就當前我國大部分事業(yè)單位內(nèi)部控制水平來說，還有待提高，主要體現(xiàn)在內(nèi)部控制的建設(shè)等方面還較為薄弱，有較大的提升空間，長此以往，不僅僅對事業(yè)單位乃至國家的資金安全都會造成一定的影響。對此，相關(guān)單位領(lǐng)導人員應當充分重視起來，加強對于內(nèi)部控制的建設(shè)，以使得整個事業(yè)單位的內(nèi)部控制能夠達到新的水平。

一、內(nèi)部控制建設(shè)對于事業(yè)單位發(fā)展的意義和重要作用

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)是構(gòu)成內(nèi)部控制管理的重要組成成分，其在一定程度上能夠幫助事業(yè)單位提高自身的信息質(zhì)量安全，有利于相關(guān)政策規(guī)定能夠進一步落實，具體主要體現(xiàn)在以下三個方面：

一是能夠有效地保證國家資產(chǎn)的安全性。由于行政事業(yè)單位自身的特殊性，其資金來源主要是由財政部門進行撥款，因此，如何能夠很好地利用財政資金、提高資金的使用效率就變得非常重要。通過內(nèi)部控制建設(shè)可以有效地保證單位內(nèi)部的各項項目活動和支出按照相關(guān)規(guī)定有序進行，做好支出收入的記錄，避免財務資金支出的隨意性，這樣從源頭上保障了資金的完整性。

二是有利于確保財務信息的真實性和可靠性。在事業(yè)單位中，難免有個別部門或者個人利用自身職務之便投機取巧，而內(nèi)部控制建設(shè)可以盡可能地減少這種現(xiàn)象的發(fā)生，盡可能地杜絕相關(guān)工作人員做假賬等情況，保障財務信息的安全、可靠。

三是內(nèi)部控制的不斷完善和建設(shè)可以提高公共服務效率。行政事業(yè)單位主要職責還是為社會服務，積極完善社會的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等各個方面。內(nèi)部控制建設(shè)可以很好地讓人民群眾對單位內(nèi)部工作進行監(jiān)督，以進一步提高內(nèi)部建設(shè)管理水平，降低生產(chǎn)經(jīng)營活動的風險，提高公共服務的職能作用。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)存在的問題

（一）內(nèi)部控制制度建設(shè)缺位、體系不夠完善

現(xiàn)階段，我國較多事業(yè)單位的健全內(nèi)部控制制度的缺位，其制度所能夠規(guī)定和控制的范圍較為狹窄，致使相關(guān)制度規(guī)定容易成為擺設(shè)，難以發(fā)揮其實際的作用。具體主要是在其單位內(nèi)部，不同領(lǐng)域的職能不同，因此其對于內(nèi)部控制的制度也不同，需要相關(guān)工作人員根據(jù)各個部門的實際情況建設(shè)好相應的內(nèi)部控制制度。而目前的內(nèi)部控制制度僅僅是由其他財務規(guī)章制度對內(nèi)部控制制度進行替代，難以對內(nèi)部控制工作有明確的指導意義，僅僅是流于表面，限制其支出的范圍和標準，沒有統(tǒng)一進行內(nèi)部控制的標準和依據(jù)。另外，由于內(nèi)部控制體系不完善而致使內(nèi)部控制行為不規(guī)范的問題也較為常見，且近期內(nèi)在事業(yè)單位內(nèi)部并沒有得到有效地解決，如相關(guān)業(yè)務的控制流程過于簡單、不夠規(guī)范，相關(guān)單位人員沒有按照相關(guān)規(guī)定處理固定資產(chǎn)等情況。雖然一部分事業(yè)單位建立了內(nèi)部控制制度，但是由于其他原因或者是領(lǐng)導的重視程度不夠，僅僅停留在表面的層面上，未對執(zhí)行和監(jiān)管起到一定的作用，甚至有部分員工認為內(nèi)部控制消耗的成本過高，不利于提高單位的整體運行效率，對于內(nèi)部控制的管理缺乏積極性。這些都間接表明了其內(nèi)部控制體系還需要進行完善。

（二）日常管理與實際脫節(jié)、信息化建設(shè)執(zhí)行不到位

在事業(yè)單位內(nèi)部建設(shè)過程中，日常的內(nèi)部控制管理也是起到了一個非常重要的作用，如果管理手段不夠先進，甚至在日常管理的過程中出現(xiàn)與單位內(nèi)部實際情況脫節(jié)的情況，其后果對于事業(yè)單位的控制和管理是不堪設(shè)想的。而就目前我國大部分事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作落實情況來說，就出現(xiàn)了這樣的問題，日常的管理工作強度不大，與工作的實際情況有一定的出入，致使內(nèi)部控制管理工作難以進一步落實。另外，事業(yè)單位內(nèi)部控制的信息化建設(shè)執(zhí)行、落實也不是很到位。尤其是針對如今科學技術(shù)不斷發(fā)展的時代，信息技術(shù)在各個行業(yè)也得到了大力的推廣，由此可見，信息化管理建設(shè)是單位內(nèi)部控制的必要管理手段，但是在具體的實際過程中事業(yè)單位往往不重視內(nèi)部控制的信息化建設(shè)，而是致力于財務部門的信息化建設(shè)，忽視其內(nèi)部控制信息化建設(shè)的發(fā)展，還有的單位為了進一步控制成本問題，選擇將信息建設(shè)工作進行外包，以減少自身的工作量，這更致使單位內(nèi)部員工難以察覺內(nèi)部控制建設(shè)中存在的問題，提高自身的信息化建設(shè)，甚至可能會導致外包的信息化建設(shè)系統(tǒng)設(shè)計并不能與單位實際情況相結(jié)合，反而降低了內(nèi)部控制工作的質(zhì)量。

（三）內(nèi)部控制評價制度單一、缺乏可操作性

針對內(nèi)部控制建設(shè)，內(nèi)部控制評價對內(nèi)部控制的建設(shè)和完善起到重要的推動作用，然而我國事業(yè)單位內(nèi)部控制的評價制度還較為單一，體系還不是十分完善，缺乏一定的可操作性，具體可以從以下四個方面進行考慮：一是事業(yè)單位內(nèi)部人員缺乏對于內(nèi)部控制評價的意識，對其認識程度不足，長此以往，較多員工認為沒有必要參加內(nèi)部控制評價，致使單位內(nèi)部控制的評價機制和運行機制不完善。二是內(nèi)部控制評價制度的缺失，在開展評價的過程中，內(nèi)部控制評價的對象較為單一，僅僅是局限于財務部門的工作員工，并對其相關(guān)管理內(nèi)容、風險問題進行評估，但是在一定程度上卻缺乏對于單位整個運行能力進行評價的配套制度。三是雖然部分事業(yè)單位健全了內(nèi)部控制評價制度，但是卻沒有落實到具體的步驟，執(zhí)行力度不夠，僅僅是流于表面形式，甚至有的員工在開展工作過程中，對于整個內(nèi)部控制的流程都不是十分了解，難以發(fā)揮內(nèi)部控制的評價的職能作用，在具體的實踐過程中缺乏一定的可操作性。四是內(nèi)部控制評價的監(jiān)督機制也不是十分完善。部分工作人員僅僅是注重事后的評價，而對于事前、事中的工作流程缺乏一定的跟蹤評價，也阻礙了內(nèi)部控制評價流程的正常開展。

（四）崗位設(shè)置不夠合理、內(nèi)部控制體系不完善

事業(yè)單位的內(nèi)部控制管理需要一定的管理基礎(chǔ)，要求單位內(nèi)部各組織部門、員工要明確自身的職責和任務，按照既定的分工執(zhí)行工作。然而目前，大部分事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)不到位，主要是其相應的內(nèi)部控制體系不夠完善，崗位的設(shè)置不夠合理。具體體現(xiàn)在以下三個方面：一是事業(yè)單位內(nèi)部控制的體系不是很完善，致使員工在開展工作的過程中業(yè)務流程不是十分完善，各個部門之間溝通不到位，信息溝通不到位等問題的發(fā)生，制約了內(nèi)部控制管理的進一步發(fā)展。二是內(nèi)部控制工作崗位的設(shè)置也不合理。部分事業(yè)單位甚至沒有單獨設(shè)立內(nèi)部控制部門，反而將其認定為是財務部門的職責范圍，導致在業(yè)務開展的流程中，財務部門與業(yè)務部門和其他部門之間的溝通效果并不是很好，缺乏必要的交流，進一步導致內(nèi)部控制規(guī)范不夠到位。甚至有部分事業(yè)單位由于自身原因，而出現(xiàn)部分員工不合理的兼崗行為，相關(guān)職務并沒有進行合法的分離。這樣的職責交叉、基礎(chǔ)工作薄弱等問題就可能會導致內(nèi)部控制工作難以正常開展。三是事業(yè)單位在內(nèi)部控制過程中往往較為重視各項資金的管理控制，而卻忽略了對于固定資產(chǎn)的重視程度，這樣也導致內(nèi)部控制難以發(fā)揮實質(zhì)性的作用。

三、事業(yè)單位內(nèi)部建設(shè)的對策措施

（一）健全內(nèi)部控制制度體系、提高內(nèi)部控制獨立性

健全的內(nèi)部控制制度體系是整個事業(yè)單位內(nèi)部控制健全的基礎(chǔ)，有了健全的內(nèi)部控制制度體系，才能使得事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作按照既定的方向進一步得到落實?；诖?，單位全員應當對其充分重視起來，以進一步規(guī)范內(nèi)部控制工作，提高內(nèi)部控制的獨立性。首先，事業(yè)單位應當進一步優(yōu)化內(nèi)部控制的制度，制定好科學的內(nèi)部控制構(gòu)架。在具體的實踐過程中，單位工作人員應當在切實貫徹國家相關(guān)政策的基礎(chǔ)上結(jié)合本單位實際運營情況制定與之配套的內(nèi)部控制制度。其次，在具體落實的過程中，應當根據(jù)單位的相關(guān)戰(zhàn)略要求，不斷優(yōu)化、細化內(nèi)部控制制度，具體可表現(xiàn)為以下兩個方面：一是明確業(yè)務的流程，對于項目開展的流程和關(guān)鍵環(huán)節(jié)進行深入的了解，對于其內(nèi)部的資產(chǎn)管理、預算管理等方面進行統(tǒng)一的細化和跟蹤，以進一步落實好相關(guān)規(guī)定，并不斷加以完善，將其作為內(nèi)部控制制度體系建設(shè)的具體實踐。二是要建立相應的監(jiān)督和考核制度，對單位的內(nèi)部控制流程進行事前、事中和事后的全過程跟蹤，以能夠及時發(fā)現(xiàn)其中的問題，并及時解決，逐漸優(yōu)化內(nèi)部控制制度。最后，要明確相關(guān)人員的責任，明確各個崗位員工的職責和要求，提升內(nèi)部控制工作效率的同時，提高工作質(zhì)量。

（二）強化內(nèi)部控制執(zhí)行力度、推動內(nèi)部控制信息化建設(shè)

隨著國家相關(guān)政策的逐步落實，對于內(nèi)部控制的相關(guān)規(guī)定也逐步進行完善，因此，事業(yè)單位應當積極按照相關(guān)規(guī)定強化對于內(nèi)部控制的執(zhí)行力度，以進一步落實好內(nèi)部控制的相關(guān)工作，實現(xiàn)在單位的長足發(fā)展。而在此過程中，信息化建設(shè)是內(nèi)部控制工作提升的重要手段和方式，相關(guān)領(lǐng)導人員更應當加倍重視起來，尤其是在新時期下，信息化技術(shù)的不斷快速發(fā)展給各行各業(yè)都帶來了較大的便利，因此，事業(yè)單位也相當積極加大對于內(nèi)部控制信息化的建設(shè)，轉(zhuǎn)變自身傳統(tǒng)、守舊的觀念，加大對于信息化技術(shù)的應用，提高內(nèi)部控制信息化水平。一是要建立穩(wěn)定的信息化建設(shè)平臺，作為內(nèi)部控制工作開展的穩(wěn)定保障，以能夠很好地滿足單位內(nèi)部控制的各項需求，實現(xiàn)內(nèi)部控制工作質(zhì)量和效率的雙倍提升。二是將其運用到具體的內(nèi)部控制流程過程中去，嚴格規(guī)范好內(nèi)部控制的流程，增強對于業(yè)務處理的透明性。使得相關(guān)工作人員更清晰地明確其內(nèi)部控制的具體流程和關(guān)鍵點，對相關(guān)問題能夠及時地做好相應的應對措施。三是能夠較大程度地優(yōu)化其內(nèi)部控制管理的內(nèi)部環(huán)境，使得相關(guān)內(nèi)部控制工作能夠更好地受到群眾的監(jiān)督，發(fā)揮其內(nèi)部控制自身的職能作用。

（三）優(yōu)化評價制度、完善科學內(nèi)部評價運行機制

內(nèi)部控制評價作為事業(yè)單位內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)之一，能夠有效地將評價結(jié)果反饋到后續(xù)的內(nèi)部控制工作中，以進一步提高內(nèi)部控制管理的工作效率，優(yōu)化單位內(nèi)部控制流程，以便于相關(guān)領(lǐng)導人員能夠更加了解單位的運行狀況。具體可以從以下四個方面分析：首先，要強化單位內(nèi)部全體員工的內(nèi)部控制評價意識，使其能夠積極主動地參與到內(nèi)部控制的工作環(huán)節(jié)中去，提高自身對于內(nèi)部控制評價的水平。其次，優(yōu)化內(nèi)部控制評價的制度。要強化對于內(nèi)部控制評價的對象的多樣性，使其從原來的單一的活動向單位經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)進行轉(zhuǎn)變，將內(nèi)部控制評價制度落實到實際工作中去。再次，還要強化對于內(nèi)部控制評價的執(zhí)行力度，使其具有較強的可操作性，避免評價制度與單位實際運作脫節(jié)。最后，要不斷優(yōu)化單位內(nèi)部控制的運行機制，制定一套符合本單位實際的內(nèi)部控制評價流程，詳細地規(guī)定內(nèi)部控制的運行機制，規(guī)范統(tǒng)一的評價流程，以避免相關(guān)工作人員沒有按照既定的內(nèi)部控制評價規(guī)范開展相關(guān)的內(nèi)部評價工作。此外，相關(guān)人員應當做好對于內(nèi)部控制評價監(jiān)督和管理工作，對于沒有按照相關(guān)規(guī)定落實評價工作、對單位造成重大經(jīng)濟損失的應當明確追究其責任。

（四）明確各崗位職責安排、確保內(nèi)部處理連續(xù)性

當前，事業(yè)單位內(nèi)部崗位職責不明確已逐漸成為影響內(nèi)部控制發(fā)展的重要影響因素之一，甚至有可能進一步阻礙到單位內(nèi)部控制管理的連續(xù)性和長遠發(fā)展?；诖朔N情況，單位領(lǐng)導人員要對內(nèi)部控制工作進行明確地分工和安排，例如，可以通過平常業(yè)務的性質(zhì)和功能類型對崗位進行具體的劃分，并進行適當?shù)姆艡?quán)，給予重要部門領(lǐng)導人員一定的職能權(quán)利，有利于進一步組織、管理好內(nèi)部控制工作。例如，在內(nèi)部控制工作的設(shè)計和安排方面，需要有組織和相關(guān)人員的保障，單位應當建立健全的內(nèi)部控制部門，以能夠?qū)?nèi)部控制工作進行整體的規(guī)劃，落實好相應的步驟和職責，以防止有員工推諉的現(xiàn)象發(fā)生。其次，要規(guī)范好相應的流程問題和處理手續(xù)，確保按照相應的紀律規(guī)則和檢查標準辦事，對于不相容的崗位相互分離，如在資產(chǎn)管理、建設(shè)管理、收支管理和預算管理等各個方面，都要對其崗位和權(quán)限進行明確的劃分，不同崗位之間職權(quán)分明，不能越權(quán)管理，避免內(nèi)部控制工作要依靠其他部門進行開展，給部分員工謀求私利。各部門之間相互溝通、協(xié)作，同時也相互制約，共同推進單位內(nèi)部控制工作。

結(jié)語

事業(yè)單位在實際工作的過程中，通過開展內(nèi)部控制工作可以有效地保證其內(nèi)部相關(guān)項目、活動得以有效地開展，實現(xiàn)國家治理體系的逐步完善，并有效促進事業(yè)單位的進一步發(fā)展。為此，本文從現(xiàn)階段事業(yè)單位內(nèi)部控制的基本情況出發(fā)，做了簡要的分析，并提出了針對性的意見措施，希望能夠有效改善當前內(nèi)部控制工作效率低、質(zhì)量低、信息化建設(shè)有待提高等問題，以期事業(yè)單位內(nèi)部控制能夠發(fā)揮自身的效用，促進事業(yè)單位的進一步發(fā)展。