孫慧盈 國家發(fā)展和改革委員會機關(guān)服務中心

引言

事業(yè)單位按照性質(zhì)大致可以分為財政補助事業(yè)單位和經(jīng)費自理事業(yè)單位兩類，與企業(yè)的經(jīng)營管理模式有很大不同，審計發(fā)現(xiàn)財務收支問題更多集中于經(jīng)費支出環(huán)節(jié)，包括虛列事項套取資金、報銷票據(jù)不規(guī)范等合法性合規(guī)性問題。由于部分事業(yè)單位的相關(guān)人員對財務收支活動不夠重視以及對財經(jīng)法規(guī)缺乏了解，仍存在差旅費、會議費、培訓費、“三公”經(jīng)費、工會經(jīng)費、在華舉辦國際會議費、專家費和勞務費、委托業(yè)務費、醫(yī)藥費等經(jīng)費支出管理不規(guī)范的現(xiàn)象，還存在臨時聘用人員工資、勞務費未申報和代扣代繳個人所得稅的現(xiàn)象，會計核算亟待進一步規(guī)范。因此，事業(yè)單位應當進一步加強對財務收支活動的管理，加大財務報銷審核力度，嚴格收入支出管理，以實現(xiàn)財務管理工作的高質(zhì)量發(fā)展，并更好地服務于事業(yè)單位主要職能。

一、審計視角下存在的事業(yè)單位財務收支問題

（一）虛列事項套取資金

虛列事項套取資金在事業(yè)單位主要表現(xiàn)為以下三種形式：

首先是會計憑證附件不完整，經(jīng)費支出相關(guān)性無法確定。部分單位大量報銷辦公費、圖書資料費，卻未附任何銷貨清單，發(fā)票上僅有“辦公耗材”“圖書”等字樣。部分單位大量報銷餐費，未附清單說明用餐原因、人員、數(shù)量、時間等具體信息，無法判斷是否符合單位內(nèi)部制定的加班餐費或公務接待用餐標準；部分單位甚至未制定明確的餐費管理細則，無具體的標準對此進行約束；部分單位制定的餐費標準偏高，如200元/人/餐的標準，與我國構(gòu)建節(jié)約型社會的目標相背離。還有部分單位大量報銷市內(nèi)交通費，僅有出租車發(fā)票，未提供人員、出行事由、路線等相關(guān)信息，支出的相關(guān)性及真實性均無法確定。

其次是報銷票據(jù)較齊全，但經(jīng)費支出合理性存疑。部分單位報銷個人手機通訊費發(fā)票，部分單位交通費報銷合理性有待商榷，如滴滴行程單反映起點或終點為商場、餐廳、美容院、電影院、公園等場所，報銷停車票的地點為商區(qū)、景區(qū)，報銷市政交通一卡通充值費等；還存在多張連號報銷發(fā)票、跨期報銷發(fā)票的情況。部分單位購買扶貧產(chǎn)品或勞保用品發(fā)放職工。個別單位將以前的加油補貼貨幣化后，與班車補貼一道合并在工資中發(fā)放給職工。部分單位發(fā)放獎金未見明確的制度依據(jù)和標準。

最后是審批權(quán)限管理不規(guī)范。部分單位未嚴格執(zhí)行單位內(nèi)部制定的經(jīng)費支出審批權(quán)限，有的是大額報銷未見領(lǐng)導簽批，有的是“一把手”的經(jīng)費支出由本人審批。

（二）報銷票據(jù)不規(guī)范

報銷票據(jù)不規(guī)范的主要表現(xiàn)形式為：部分單位報銷抬頭為個人的發(fā)票；重復報銷電子發(fā)票；發(fā)票抬頭僅填寫單位簡稱。

（三）差旅費管理不規(guī)范

差旅費管理不規(guī)范常見為如下六種情況。第一種情況是未履行事前報批手續(xù)，因公出差無出差審批單，或者出差審批單簽批時間在出差日期之后，表明非事前報批。第二種情況是差旅費補助領(lǐng)取不符合規(guī)定，部分出差人員出差目的是參加會議、培訓，仍按照自然天數(shù)領(lǐng)取補助；部分出差人員沒有住宿發(fā)票，未附說明，仍報銷差旅費并領(lǐng)取補助。第三種情況是未購買公務機票，且未附任何證明材料可證實低于政府采購優(yōu)惠票價。第四種情況是使用登機牌或打印訂票信息作為差旅費報銷依據(jù)，而非《航空運輸電子客票行程單》。第五種情況是超標準乘坐交通工具，如司局級干部乘坐飛機公務艙或頭等艙，處級及以下人員乘坐火車一等座，都未按《中央和國家機關(guān)差旅費管理辦法》中規(guī)定等級乘坐交通工具。第六種情況是超標準報銷市內(nèi)交通費和伙食補助費。

（四）會議費、培訓費管理不規(guī)范

會議費管理不規(guī)范常見為五種情況。第一種情況是以在京人員為主的會議在京外召開。會議簽到表顯示參會人員單位基本都是在京單位，會議舉辦地點卻在京外。第二種情況是個別會議未在定點場所召開。部分單位辦會地點未能開具電子結(jié)算單，經(jīng)查詢不是定點會議場所，性質(zhì)也非該單位內(nèi)部會議室、禮堂、賓館、招待所、培訓中心。第三種情況是無計劃列支會議費，年初備案會議計劃未見實際舉辦會議名稱，也未通過單位報批的程序追加該會議計劃。第四種情況是超標準報銷會議費。會議費綜合定額標準是550元/人/天，實際結(jié)算費用超過了該綜合定額標準；部分單位舉辦的三類會議工作人員人數(shù)超過了會議代表人數(shù)的10%。第五種情況是會議報銷單據(jù)不齊全，包括會議通知、實際參會人員簽到表、消費明細清單、電子結(jié)算單等，有時還存在各項報銷單據(jù)之間人數(shù)或金額不相符的現(xiàn)象，培訓費管理不規(guī)范的情況與會議費如出一轍。

（五）“三公”經(jīng)費管理不規(guī)范

“三公”經(jīng)費包括因公出國（境）費、公務用車運行維護費、公務接待費。首先是因公出國（境）費管理方面，存在的問題主要有出國任務報批件未經(jīng)審批、《因公臨時出國（境）任務和預算審批意見表》“出國任務審核意見”欄無相關(guān)部門簽批、購買禮品未事先報批、購買非國內(nèi)航空公司機票未附《乘坐非國內(nèi)航空公司航班和改變中轉(zhuǎn)地申請表》或所附申請表無相關(guān)部門審核意見、未在國外發(fā)票上以中文注明開支內(nèi)容等信息并由經(jīng)辦人簽字、簽證費未提供分割單、出行前未換匯而是大量人民幣隨身攜帶等。其次是公務用車運行維護費管理方面，部分單位公務用車維修、加油、購買保險未進行政采，部分單位公務用車登記過于簡單。最后是公務接待費管理方面，部分單位公務接待費報銷無派出單位公函，部分單位公務接待費未經(jīng)審批，亦未見申請單、招待事由、招待人數(shù)、來客單位等信息。很多單位忽視了公函的必要性，并未向來訪客人索要公函，《黨政機關(guān)國內(nèi)公務接待管理規(guī)定》（中辦發(fā)〔2013〕22號）第十四條規(guī)定，“接待費報銷憑證應當包括財務票據(jù)、派出單位公函和接待清單”。

（六）工會經(jīng)費管理不規(guī)范

工會經(jīng)費管理不規(guī)范常見為五種情況。第一種情況是未設(shè)立工會銀行賬戶，也未對工會經(jīng)費單獨核算。第二種情況是未按月計提工會經(jīng)費，可能半年或一年才計提一次工會經(jīng)費。第三種情況是使用工會經(jīng)費發(fā)放兒童節(jié)、元宵節(jié)等不屬于國家規(guī)定的法定節(jié)日福利。第四種情況是工會發(fā)放福利無領(lǐng)取人名單和簽字。第五種情況是給非工會會員發(fā)放福利。

（七）在華舉辦國際會議費管理不規(guī)范

首先是超標準列支相關(guān)費用?！对谌A舉辦國際會議經(jīng)費管理辦法》第十七條規(guī)定，“會議期間可安排一次宴請”，部分單位在華舉辦國際會議期間安排多次宴請；第十八條規(guī)定，“大巴士（25座以上）每輛每天1500元，中巴士（25座及以下）每輛每天1000元，小轎車（5座及以下）每輛每天800元”，部分單位租車費用超標，如中巴8小時100公里結(jié)算租金1200元。其次是報銷附件不完整，缺少會議通知、實際參會人員簽到表、會議服務單位提供的費用原始明細單據(jù)等原始憑證。

（八）專家咨詢費和勞務費管理不規(guī)范

第一是部分單位未按規(guī)定標準發(fā)放專家咨詢費，有的單位是內(nèi)部制定了相關(guān)標準未嚴格執(zhí)行，有的單位未制定相關(guān)規(guī)定但超出了《中央和國家機關(guān)培訓費管理辦法》中師資費的相關(guān)標準。第二是部分單位大量使用現(xiàn)金發(fā)放勞務費，或統(tǒng)一匯款給經(jīng)辦人無二次發(fā)放證明。第三是部分單位現(xiàn)金發(fā)放稿酬或勞務費無領(lǐng)取人簽字。第四是發(fā)放專家咨詢費和勞務費未代扣代繳個人所得稅。

（九）委托業(yè)務費管理不規(guī)范

委托業(yè)務費方面國家尚未出臺有關(guān)規(guī)定，但是事業(yè)單位在委托業(yè)務費這一經(jīng)濟分類科目的預算執(zhí)行上存在一些顯而易見的問題：第一是部分單位委托課題合同執(zhí)行期甚至早于承接單位成立日期；第二是對合作方資信及履約調(diào)查不到位，向超出經(jīng)營范圍的單位委托業(yè)務、向成立只有幾個月的單位直接委托多個項目；第三是缺乏實質(zhì)性咨詢成果，業(yè)務真實性存疑；第四是匯款單位與簽訂合同單位不一致。

（十）醫(yī)藥費管理不規(guī)范

醫(yī)藥費方面存在的問題主要有：部分單位報銷職工在非定點醫(yī)院就診的醫(yī)藥費；報銷未附藥品處方的藥費單據(jù)；兒童藥費報銷未制定統(tǒng)一標準，自由裁量權(quán)較大。例如某單位未制定職工子女醫(yī)藥費報銷制度，實際按照每個兒童每年400元的標準報銷；另一單位職工子女醫(yī)藥費報銷按自付一和自付二兩部分的合計數(shù)乘以一定比例計算；更多單位不區(qū)分職工子女醫(yī)藥費的無自付和有自付部分，而是以全部藥費作為基準計算報銷金額。

（十一）欠繳稅金

很多單位都存在未按照規(guī)定及時申報從而欠繳稅金的情況，涉及稅種涵蓋房產(chǎn)稅、土地使用稅、個人所得稅、增值稅、城建稅及附加稅。

（十二）會計核算不規(guī)范

基本上各事業(yè)單位都存在會計核算不規(guī)范的情況，其主要包括會計科目使用錯誤、經(jīng)濟分類科目使用錯誤、功能分類科目使用錯誤、預算會計科目使用有誤、部分科目年末結(jié)轉(zhuǎn)不規(guī)范等問題。

主要原因是財務人員學習不夠及時和深入，未嚴格依據(jù)《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》（財會〔2017〕25號）和政府收支分類科目有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

（十三）收入管理存在隱患

第一是非稅收入未上繳國庫，例如有單位將國有資產(chǎn)對外出租并收取房租收入，未報批且收入未上繳國庫。第二是部分單位有經(jīng)營收入，可能會收到大量現(xiàn)金，現(xiàn)金收入未及時存入銀行，產(chǎn)生實質(zhì)上的“小金庫”。

二、事業(yè)單位財務收支管理的重點

（一）加強制度建設(shè)，完善內(nèi)控體系

加強事業(yè)單位財務管理，要以完善事業(yè)單位內(nèi)部控制體系為統(tǒng)領(lǐng)，加快構(gòu)建制度完備、執(zhí)行有力、監(jiān)管到位、管理規(guī)范的財務管理體制。對照國家各項財務規(guī)定，建立健全支出管理制度，明確各項經(jīng)濟活動的支出標準、審批權(quán)限和報銷流程；建立健全收入管理制度，收入應收盡收，及時入賬。明確重大經(jīng)濟事項認定標準，重大經(jīng)濟事項的內(nèi)部決策由單位領(lǐng)導班子集體研究決定，有關(guān)事項必須記錄并形成會議紀要。

（二）夯實會計基礎(chǔ)，加強人員建設(shè)

事業(yè)單位要夯實會計基礎(chǔ)工作，加強會計機構(gòu)和人員建設(shè)，提高會計信息化管理水平，合理設(shè)置財務崗位，明確職責分工，確保不相容崗位相互分離，探索建立財務關(guān)鍵崗位輪崗制度。財務人員要強化財務風險意識，加強經(jīng)濟事項財務風險評估，健全風險預警機制，完善風險應對舉措，全方位加強財務風險管控。

（三）嚴格制度執(zhí)行，規(guī)范日常管理

事業(yè)單位要嚴格貫徹執(zhí)行國家財務管理法律法規(guī)和有關(guān)政策，嚴格執(zhí)行單位內(nèi)部控制要求和各項收支管理細則，依法開展財務收支活動，嚴格按照政府會計準則制度等相關(guān)規(guī)定處理相關(guān)會計事項，全口徑反映單位經(jīng)濟活動狀況，保證財務數(shù)據(jù)的準確無誤、會計憑證齊全完整。

（四）加強報銷審核，嚴格收支管理

事業(yè)單位要加大財務報銷審核力度，嚴防虛列事項套取資金，嚴防報銷各類不合法不規(guī)范的票據(jù)，不以任何形式向其他單位轉(zhuǎn)嫁、攤派費用。嚴格執(zhí)行差旅費、會議費、培訓費、“三公”經(jīng)費、工會經(jīng)費等經(jīng)費支出管理規(guī)定，對單位職工未經(jīng)批準或超范圍、超標準開支的費用，一律不予報銷。嚴格執(zhí)行公務卡強制結(jié)算目錄，除按規(guī)定實行財政直接支付或銀行轉(zhuǎn)賬外，其余都應當使用公務卡結(jié)算，最大限度減少現(xiàn)金支付。對依法取得的各項非稅收入，按照規(guī)定及時足額上繳國庫，現(xiàn)金收入及時存入單位賬戶，杜絕實質(zhì)上形成“小金庫”。

（五）建立負面清單，強化內(nèi)部監(jiān)管

針對外部審計中發(fā)現(xiàn)的問題，事業(yè)單位應當建立負面清單，列出預算執(zhí)行、報銷審核、貨幣資金管理、資產(chǎn)管理中不得出現(xiàn)的行為。設(shè)立內(nèi)部審計部門，定期進行全面審計，一旦發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制和財務收支方面存在的漏洞和問題，及時督促整改，落實到具體責任人，形成良性的財務監(jiān)督問責機制。對內(nèi)部審計結(jié)果深化運用，同日常財務管理工作相結(jié)合，及時研判苗頭性、傾向性問題，將防控財務風險的關(guān)口前移，進一步消除和降低財務管理風險。

結(jié)語

財務收支管理是財務管理工作的重中之重，是事業(yè)單位治理能力和治理水平的重要體現(xiàn)，也是推動事業(yè)單位主要職能順利開展的重要保障。事業(yè)單位的財務收支活動要始終堅持合法合規(guī)、全面真實，相關(guān)人員要加強風險管控，充分利用現(xiàn)代會計信息技術(shù)和系統(tǒng)，切實解決預算執(zhí)行、報銷審核以及資金資產(chǎn)等方面存在的突出問題，從而不斷提升財務管理規(guī)范化水平。