李曉峰
隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展,網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)應(yīng)運(yùn)而生,逐漸成為拉動(dòng)國家經(jīng)濟(jì)增長的重要抓手。同時(shí),網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)也衍生出了互聯(lián)網(wǎng)從業(yè)者,網(wǎng)絡(luò)直播、共享經(jīng)濟(jì)等模式不斷增加,其收入突破了傳統(tǒng)的收入形式。但是受各方面影響,網(wǎng)絡(luò)直播個(gè)人所得稅的征管問題并未得到重視,造成稅款流失。
在新型冠狀病毒疫情暴發(fā)的背景下,我國網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)進(jìn)入快速發(fā)展期。在2021年,我國曝光出多名網(wǎng)絡(luò)主播偷稅、漏稅的事件,涉案金額巨大,引起人們的廣泛關(guān)注。這類事件的發(fā)生,不僅造成了財(cái)政收入流失,還從側(cè)面反映出個(gè)人所得稅征管未適應(yīng)新行業(yè)的發(fā)展。當(dāng)前,雖然我國稅務(wù)部門提高了對(duì)網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)個(gè)人所得稅征管問題的關(guān)注,也出臺(tái)了相關(guān)規(guī)定,但稅收政策與征管要求不相符,導(dǎo)致稅收征管存在監(jiān)管不到位、納稅主體不明確等問題,偷稅、漏稅問題頻發(fā),不利于國家稅收的公平。
一、網(wǎng)絡(luò)直播個(gè)人所得稅理論分析
(一)網(wǎng)絡(luò)直播的概念
網(wǎng)絡(luò)直播是指依托互聯(lián)網(wǎng)技術(shù),采用圖文、視頻等形式向公眾發(fā)布信息的活動(dòng);互聯(lián)網(wǎng)直播服務(wù)使用者,包括網(wǎng)絡(luò)主播、觀看直播的用戶;互聯(lián)網(wǎng)直播服務(wù)提供者,是指提供直播服務(wù)的平臺(tái),例如淘寶直播、斗魚直播等。從技術(shù)層面分析,網(wǎng)絡(luò)直播主要分為兩大類,一類是“網(wǎng)絡(luò)電視”,原理和傳統(tǒng)電視一樣,采集電視信號(hào)后轉(zhuǎn)為數(shù)字信號(hào),上傳至網(wǎng)絡(luò)供公眾觀看,常見如春節(jié)聯(lián)歡晚會(huì)、CBA體育賽事等。一類是“網(wǎng)絡(luò)直播”,通過現(xiàn)場(chǎng)的信號(hào)收集設(shè)備,在導(dǎo)播端導(dǎo)入信號(hào),經(jīng)由網(wǎng)絡(luò)上傳服務(wù)器供公眾觀看。以先機(jī)技術(shù)為基礎(chǔ)、以直播網(wǎng)站為傳播平臺(tái)的直播,占據(jù)了網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)的大量份額。本文的網(wǎng)絡(luò)直播主要是指后者。
(二)網(wǎng)絡(luò)直播的收入來源
1.基本工資收入
在網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè),如果主播和直播平臺(tái)簽約,雙方就屬于雇傭勞動(dòng)關(guān)系。在主播簽約后,根據(jù)直播平臺(tái)的相關(guān)規(guī)定,在一定時(shí)間范圍內(nèi)直播,每月都有固定的工資。一般來講,初入直播行業(yè)的主播往往以個(gè)人名義和公會(huì)簽約,接受專業(yè)團(tuán)隊(duì)的幫助,公會(huì)簽約的主播也有保底工資。
2.打賞收入
除電商主播外,絕大多數(shù)網(wǎng)絡(luò)主播的收入來源于平臺(tái)用戶的打賞。分析《2020年中國網(wǎng)絡(luò)表演行業(yè)發(fā)展報(bào)告》發(fā)現(xiàn),網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)中有75%的收入是打賞分成。平臺(tái)用戶通過充值采購虛擬禮物,也可以通過平臺(tái)任務(wù)的完成獲得禮物,最后在直播間打賞。主播獲得打賞后,平臺(tái)會(huì)按照約定的比例和主播分成。
3.網(wǎng)店收入
網(wǎng)店收入是指主播在抖音、淘寶等平臺(tái)開設(shè)店鋪,在直播中向粉絲推薦產(chǎn)品,增加店鋪流量,擴(kuò)大銷售規(guī)模。舉例某直播間,每個(gè)季度都會(huì)推出服飾節(jié),大多數(shù)產(chǎn)品源自淘寶店鋪,由于直播間主播粉絲眾多,地域分布廣泛,眾多粉絲會(huì)在直播氛圍的影響下,出現(xiàn)哄搶產(chǎn)品的情況,一度造成產(chǎn)品斷貨。因?yàn)橹辈?huì)帶來流量,所以很多主播競(jìng)相開設(shè)網(wǎng)店,來增加自身收入。
(三)網(wǎng)絡(luò)直播個(gè)人所得稅征管的必要性
1.有利于增加財(cái)政收入
一直以來,稅收是國家財(cái)政收入的重要來源。隨著網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)的發(fā)展,收入規(guī)模不斷擴(kuò)大,且遠(yuǎn)超傳統(tǒng)行業(yè)。加強(qiáng)對(duì)網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)個(gè)人所得稅的征管,有利于增加國家的財(cái)政收入。作為近年新興的行業(yè),雖然網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)的商業(yè)模式有別于傳統(tǒng)模式,但它們都是通過交易創(chuàng)造價(jià)值,是社會(huì)經(jīng)濟(jì)的重要組成,自然也要納稅。通過對(duì)網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)個(gè)人所得稅征管方式分析,發(fā)現(xiàn)征管不夠全面,很多主播的個(gè)人所得稅并未繳納。對(duì)網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)個(gè)人所得稅征管進(jìn)行監(jiān)督和管理,可以有效防范稅收流失,增加財(cái)政收入。
2.有利于實(shí)現(xiàn)稅收公平
稅收公平是國家稅收的基本原則,簡單來講,是指將稅收負(fù)擔(dān)平攤在每個(gè)納稅人身上,使納稅能力相同的企業(yè)或個(gè)人承擔(dān)等同的稅負(fù)。在2021年的淘寶“雙11”狂歡節(jié)首日,李佳琦直播帶貨收入達(dá)106.53億元,僅1天的銷售額就超過了數(shù)千家上市企業(yè)一年的收入,這主要是商業(yè)模式變革帶來的紅利,此背景下,處于財(cái)富旋渦的網(wǎng)絡(luò)主播,更要尊重國家的法律法規(guī)。作為市場(chǎng)主體之一,直播間并不是單獨(dú)存在的,在享受權(quán)利的同時(shí),也要依法納稅。在2021年曝出的主播偷稅、漏稅行為,造成了國家稅收的失衡,導(dǎo)致其他納稅人出現(xiàn)不滿情緒。因此,加強(qiáng)對(duì)網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)個(gè)人所得稅的征管,不僅能夠體現(xiàn)出國家稅收的公平性,還能促進(jìn)市場(chǎng)公平競(jìng)爭(zhēng)。
3.有利于監(jiān)管網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)
隨著互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展,網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)不斷涌現(xiàn),常見如快手、抖音等,大量平臺(tái)的出現(xiàn)也催生了很多網(wǎng)絡(luò)主播,網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)準(zhǔn)入門檻低,想要成為網(wǎng)絡(luò)主播,只需要在平臺(tái)注冊(cè)即可。另外,網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)市場(chǎng)監(jiān)督不嚴(yán)。對(duì)主播個(gè)人所得稅進(jìn)行征收管理,保證主播的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為都處于國家稅收監(jiān)管內(nèi),可以有效提高直播平臺(tái)的合法化,實(shí)現(xiàn)對(duì)網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)的全面監(jiān)管。
二、網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)個(gè)人所得稅征管問題分析
(一)納稅主體納稅意識(shí)不強(qiáng)
在我國,個(gè)人所得稅主要采用代扣代繳與自主申報(bào)相結(jié)合的征管模式,受長期代扣代繳申報(bào)方式的影響,納稅主體納稅意識(shí)薄弱,要求納稅人自行申報(bào),難度較大,而網(wǎng)絡(luò)主播收入來源廣泛、隱蔽,在自行申報(bào)這種重要的納稅環(huán)節(jié),納稅主體和稅務(wù)機(jī)關(guān)矛盾突出。同時(shí),網(wǎng)絡(luò)主播收入多,個(gè)人所得稅額也比較高,很多主播對(duì)納稅存在僥幸心理,如實(shí)申報(bào)的可能性較低,增加了偷稅、漏稅的機(jī)會(huì)。
(二)稅收征管法修訂落后
如果將網(wǎng)絡(luò)主播偷稅、漏稅行為的主觀原因歸為唯利是圖,那么客觀原因是稅收立法不健全。在個(gè)人所得稅征管過程中,稅收征管法是非常重要的內(nèi)容,也是該工作開展的基礎(chǔ),但是從當(dāng)前來看,稅收征管法并沒有緊跟商業(yè)模式的更新步伐,商業(yè)模式帶來的主播賬戶監(jiān)控困難、現(xiàn)金掌控難度大等問題,也缺乏法律規(guī)范。在我國制定的網(wǎng)絡(luò)直播營銷管理規(guī)程中,雖然明確規(guī)定了主播的涉稅事項(xiàng),但相關(guān)文件的立法層級(jí)低,和主播個(gè)人所得稅相關(guān)的法律依據(jù)、規(guī)則模糊,致使很多人鉆法律漏洞,影響稅收征管工作效率的提升。
(三)網(wǎng)絡(luò)主播涉稅賬戶缺失
(1)主播信息登記制度缺失。在國家尚未出臺(tái)相關(guān)規(guī)定前,主播想要進(jìn)入網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè),只需要一部手機(jī)簡單填寫信息即可,甚至有些平臺(tái)可以直接跳過信息登記。而《互聯(lián)網(wǎng)直播服務(wù)監(jiān)管規(guī)定》的實(shí)施,需要主播填寫更多的信息,而且注冊(cè)流程也不斷完善,但是和主播相關(guān)的涉稅信息并不全面,網(wǎng)絡(luò)主播這類信息的缺失,使得直播平臺(tái)難以履行第三方義務(wù)。(2)稅收管轄權(quán)難以確定。在網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)個(gè)人所得稅征管過程中,稅收管轄權(quán)無法明確是一個(gè)常見問題。這里所指的稅收管轄權(quán),是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)某地區(qū)納稅人進(jìn)行稅收監(jiān)督、征管的權(quán)利。在傳統(tǒng)的商業(yè)模式下,納稅人的經(jīng)營活動(dòng)范圍有限,稅務(wù)部門容易明確納稅地點(diǎn),這也明確了納稅人的繳稅機(jī)關(guān),稅收管轄權(quán)的明確也變得比較容易。網(wǎng)絡(luò)直播環(huán)境下,由于直播場(chǎng)所遍布各地,主播和觀眾的交易通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行,導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)難以分配管轄權(quán),增加了稅收征管的難度。
(四)網(wǎng)絡(luò)主播稅源監(jiān)控困難
網(wǎng)絡(luò)直播活動(dòng)涉及主體眾多,因此主播收入來源復(fù)雜,各平臺(tái)和主播的比例分配也不同,導(dǎo)致主播的稅源監(jiān)控陷入困境。同時(shí),電商直播模式不斷更新,比如賣家邀請(qǐng)主播或網(wǎng)紅在平臺(tái)推廣內(nèi)容,這種用新型模式獲得的收入更加難以監(jiān)控。在以往的稅源監(jiān)控中,地域管轄為征管提供了幫助,但是在網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè),直播地點(diǎn)和注冊(cè)點(diǎn)不一,通過對(duì)IP地址的隱藏阻撓稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查,增加稅務(wù)稽查的難度。隨著大數(shù)據(jù)技術(shù)的廣泛應(yīng)用,稅務(wù)管理工作效率提升,稅務(wù)部門利用網(wǎng)絡(luò)爬蟲等相關(guān)技術(shù),分析和比較主播名下的公司、數(shù)據(jù)等,有利于實(shí)現(xiàn)精準(zhǔn)管控,甚至可以封堵稅收漏洞。但是從實(shí)際工作來看,相關(guān)稅收數(shù)據(jù)仍然無法比較。簡單來講,稅務(wù)部門無法根據(jù)直播平臺(tái)的財(cái)務(wù)和納稅情況,對(duì)主播的偷稅、漏稅行為進(jìn)行判斷,導(dǎo)致稅務(wù)部門時(shí)常處于被動(dòng)工作的局面。
(五)納稅信用體系不健全
現(xiàn)階段,我國的納稅信用體系不夠完善。稅收相關(guān)政策規(guī)定,各部門要詳細(xì)記錄納稅人的違法行為,并給予嚴(yán)厲的處罰。但是在網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè),納稅信用體系不完善使得主播的違法成本很低。對(duì)于粉絲數(shù)量眾多的主播而言,即便偷稅、漏稅行為被稅務(wù)部門發(fā)現(xiàn)和查處,也能在經(jīng)紀(jì)公司或平臺(tái)的幫助下繼續(xù)直播。對(duì)于新進(jìn)入直播行業(yè)的主播而言,偷稅、漏稅行為比較常見。
三、網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)個(gè)人所得稅征管對(duì)策研究
(一)明確納稅主體和相關(guān)責(zé)任
分析網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)的收入類型,經(jīng)紀(jì)公司、平臺(tái)和主播都是納稅主體。網(wǎng)絡(luò)直播的開展依托直播平臺(tái),需要直播平臺(tái)自覺擔(dān)負(fù)起代扣、代繳義務(wù)。實(shí)際工作中,直播平臺(tái)可從以下幾點(diǎn)進(jìn)行:(1)直播平臺(tái)主動(dòng)向稅務(wù)部門登記自身的經(jīng)營、資質(zhì)情況,方便稅務(wù)部門精準(zhǔn)辨別直播平臺(tái)是否承擔(dān)代扣、代繳義務(wù),是否具有相應(yīng)資質(zhì)。(2)直播平臺(tái)在和主播簽約時(shí),要約定代扣、代繳義務(wù),從而減少偷稅、漏稅行為的出現(xiàn)。相關(guān)規(guī)定指出,直播平臺(tái)和主播要實(shí)名登記,稅務(wù)部門可利用這點(diǎn)明確各平臺(tái)的代扣、代繳義務(wù)。
(二)完善稅收征管法律體系
完善的稅收征管法律,是納稅人稅收征管的保障。在網(wǎng)絡(luò)主播個(gè)人所得稅征管中,稅務(wù)部門最為首要的任務(wù)是完善稅收征管法,對(duì)于現(xiàn)有法律中標(biāo)準(zhǔn)不明的內(nèi)容,要做出明確的規(guī)定,同時(shí)明確稅務(wù)部門的責(zé)任界限,確保稅收征管工作有依有據(jù)。在個(gè)人所得稅征管問題上,比如共享涉稅信息方面,相關(guān)部門要定期報(bào)送直播平臺(tái)的納稅申報(bào)信息、類型等,并在法律上給予明確的規(guī)定。為了幫助稅務(wù)部門了解網(wǎng)絡(luò)主播的稅收信息,全面掌握資金動(dòng)向,要在法律體系建設(shè)中規(guī)范納稅義務(wù)、第三方責(zé)任等。在反避稅層面,通常存在影響稅源監(jiān)控效果的情況,可以借鑒其他國家的規(guī)定或征稅經(jīng)驗(yàn),稅收法律法規(guī)要適應(yīng)新時(shí)代的發(fā)展,而不是在稅收收入流失后才對(duì)法律法規(guī)進(jìn)行調(diào)整。
(三)構(gòu)建全面的涉稅賬戶
(1)完善納稅登記制度。就目前來看,我國尚未建立統(tǒng)一的納稅人檔案,稅務(wù)部門的稅款征收不到位,各自為政,影響稅收征管工作的開展。隨著《個(gè)人所得稅法》的頒布,國稅總局先后發(fā)布了和納稅人納稅相關(guān)公告,指出以納稅人的身份證號(hào)為唯一標(biāo)識(shí),經(jīng)紀(jì)公司、直播平臺(tái)要盡快補(bǔ)全主播信息,建立個(gè)人檔案。在主播進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí),應(yīng)在稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)完整登記財(cái)產(chǎn)、收入等情況,利用識(shí)別號(hào)整合相關(guān)信息,形成完整的數(shù)據(jù)庫。同時(shí),明確主播、經(jīng)紀(jì)公司和直播平臺(tái)之間的法律關(guān)系,確定網(wǎng)絡(luò)主播的代扣代繳義務(wù)人,明確稅收管轄權(quán)。如果其他兩方以代繳義務(wù)人的身份填寫扣繳信息,稅務(wù)部門應(yīng)要求扣繳方報(bào)告網(wǎng)絡(luò)主播的涉稅信息,消除主播、稅務(wù)部門之間的信息壁壘。(2)分類管理稅收賬戶。據(jù)調(diào)查,網(wǎng)絡(luò)主播的平均年收入為上百萬,伴隨著時(shí)代的進(jìn)步,其收入渠道越發(fā)豐富,給稅收征管帶來一定的難度。另外,部分收入水平高的主播個(gè)人所得稅都自行申報(bào),在自身利益、違法成本的考量下,通常會(huì)少報(bào)個(gè)人收入。為了方便開展個(gè)人所得稅征管工作,稅務(wù)部門可以參照德國的做法,分類管理網(wǎng)絡(luò)主播。其一,根據(jù)主播的從業(yè)人群分類,以收入多少為劃分標(biāo)準(zhǔn),超出標(biāo)準(zhǔn)的劃為高收入主播,反之則劃為低收入主播。其二,稅務(wù)部門根據(jù)主播的收入情況制定管理對(duì)策。比如,高收入主播嚴(yán)格監(jiān)管,低收入主播篩選抽查。其三,實(shí)行獎(jiǎng)懲機(jī)制,對(duì)于有漏稅、偷稅嫌疑的主播,在證據(jù)確鑿后進(jìn)行嚴(yán)厲的處罰,并適當(dāng)曝光;對(duì)于及時(shí)繳稅的主播,則給予一定的獎(jiǎng)勵(lì)措施。
(四)建立健全稅源監(jiān)控體系
(1)完善雙向申報(bào)制度。稅務(wù)機(jī)關(guān)要求直播平臺(tái)對(duì)主播的涉稅信息代扣代繳,相關(guān)信息上報(bào)后,主播也要自行申報(bào)涉稅信息,稅務(wù)部門通過對(duì)雙方提供的信息進(jìn)行比較,實(shí)現(xiàn)雙向控制。在提供信息準(zhǔn)確性的基礎(chǔ)上,完善稅源信息。(2)建立稅務(wù)信息系統(tǒng)。為了規(guī)范網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)的稅收征管工作,促進(jìn)網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)發(fā)展,需要打破各部門的隔閡,實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享。在稅收征管中應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù),依托區(qū)塊鏈、人工智能等技術(shù),自動(dòng)監(jiān)測(cè)信息的完整度。待信息系統(tǒng)收集主播信息后,及時(shí)上傳至后臺(tái)系統(tǒng)計(jì)算稅款,將最終結(jié)果傳給主播,經(jīng)主播核實(shí)后扣稅。在這一過程中,不僅沒有人為主動(dòng)干預(yù),還能實(shí)現(xiàn)公平征稅,增加國家的財(cái)政收入。
(五)建立健全納稅信用體系
健全的納稅信用體系,可以約束納稅人的偷稅、漏稅行為。在網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè),要在納稅賬戶中完整地記錄主播的信用情況,并對(duì)其進(jìn)行評(píng)級(jí),可以借鑒其他國家的經(jīng)驗(yàn)。比如,將主播的初始成績定為500分,以年度為周期記錄,如果在這一年中出現(xiàn)偷稅、漏稅的情況,可根據(jù)社會(huì)影響、惡劣程度扣分和曝光,幫助約束主播納稅行為,提高稅收監(jiān)管效率。
結(jié) 語
網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)的發(fā)展,給個(gè)人所得稅的征管帶來嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。本文通過上述分析,發(fā)現(xiàn)當(dāng)前的網(wǎng)絡(luò)主播個(gè)人所得稅征管存在的諸多問題,需要稅務(wù)部門從法律、道德層面提高納稅人的納稅意識(shí),從稅務(wù)監(jiān)管、法律層面約束、規(guī)范網(wǎng)絡(luò)主播的個(gè)人所得稅繳納行為,促進(jìn)網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)良性發(fā)展。