王彤

摘要：隨著國家控煙禁令的出臺和國民健康意識的增強，煙草行業(yè)所處的外部競爭環(huán)境日趨激烈，行業(yè)發(fā)展從原來的外生動力向著內(nèi)生動力轉(zhuǎn)變。在這一形勢下，降本增效成為企業(yè)應對行業(yè)下行壓力的有效手段，而預算定額管理作為企業(yè)經(jīng)營管理的重要構(gòu)成環(huán)節(jié)，是企業(yè)降低成本、提高效益、促進發(fā)展的主要路徑。文章對煙草商業(yè)企業(yè)預算定額管理的特征和實行的可行性進行分析，并提出針對性的體系構(gòu)建策略和保障措施，希望為煙草企業(yè)實行定額管理提供參考。

關(guān)鍵詞：煙草商業(yè)企業(yè)；預算定額管理；完善路徑

隨著市場經(jīng)濟改革的不斷深化，煙草行業(yè)面臨的內(nèi)外部發(fā)展環(huán)境日趨激烈，稅率不斷增加帶來的壓力對企業(yè)經(jīng)營管理提出了新的挑戰(zhàn)。國家煙草局出臺了《煙草行業(yè)全面預算管理應用指南——預算定額標準》等一系列的文件，為物流費用的核算辦法進行了規(guī)范，為企業(yè)預算的定額管理體系的構(gòu)建提出了指引。實踐表明，煙草商業(yè)企業(yè)通過預算定額體系的應用和完善，可以有效推動企業(yè)管理模式的精細化和規(guī)范化，有利于運營成本的降低和經(jīng)營效益的提高?；诖?，針對煙草商業(yè)企業(yè)預算定額管理體系的完善路徑進行研究，具有積極的現(xiàn)實意義。

一、煙草商業(yè)企業(yè)預算定額管理相關(guān)概述

（一）煙草企業(yè)預算定額管理的特征

1. 全員參與、全程控制、全面管理

自從實行專賣專營體制依賴，在黨中央和國務院的領導下，各級黨委和有關(guān)部門充分利用行業(yè)管理體系所具有的優(yōu)勢，持續(xù)推動體制改革的不斷深化，加強對煙草專賣的執(zhí)法力度，通過科學技術(shù)的應用緊抓行業(yè)基礎管理，推動了經(jīng)濟效益的提高。在政企合一體制模式下，煙草商業(yè)企業(yè)主要的職能包括兩個方面，一方面是專賣職能，承擔著維護區(qū)域內(nèi)煙草市場制度的責任，另一方面是煙草生產(chǎn)和經(jīng)營職能，負責經(jīng)營區(qū)域內(nèi)卷煙的銷售、煙草的生產(chǎn)經(jīng)營以及煙草進出口等業(yè)務。

2. 實現(xiàn)費用精細化管理

煙草商業(yè)企業(yè)實行預算定額管理模式的過程中，要對過往數(shù)據(jù)進行全面的分析，未來一段時間的業(yè)務發(fā)展進行預測，并結(jié)合企業(yè)經(jīng)營特點和實際情況基于國家煙草局和省市局提出的精細化管理意見制定出科學完善的費用管理制度和措施，有效縮減不必要的費用支出，使資金流向投入產(chǎn)出效益更高的業(yè)務流程當中，在減少資金浪費的前提下構(gòu)建起以員工利益為中心的合理費用支出框架，為企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展提供助力。

3. 持續(xù)改進對標工作

各個煙草商業(yè)公司要召開全省煙草商業(yè)系統(tǒng)會議，從下面幾個方面持續(xù)優(yōu)化預算定額管理模式。第一，要深入理解和全面領會對標的實際本質(zhì)，科學細化和完善對標有關(guān)的工作計劃。第二，要加強企業(yè)管理部門的組織領導作用，對工作目標進行層層分解，為預算定額管理工作的開展提供指引。第三，要建立規(guī)范化的例會制度，加強對預算定額管理的過程控制。第四，要結(jié)合中心任務，推動對標工作的順利進行。第五，要對預算定額管理模式進行持續(xù)優(yōu)化，構(gòu)建起長效管理機制。

（二）煙草企業(yè)實行預算定額管理的可行性

定額指的是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中根據(jù)自身業(yè)務特點和發(fā)展需求制定出的標準額度，最早是由美國的泰勒工程師提出的。它將企業(yè)員工的工作時間分為不同的構(gòu)成環(huán)節(jié)，比如分為準備時間、基本工作時間和輔助工作時間等，然后利用秒表對完成各項工作所耗費的時間進行測定，從而制定出工時消耗定額，將其當作對員工工作效率進行評估的依據(jù)。當前，定額研究的應用領域得到拓寬，被大量應用于石油開采、政府采購等環(huán)節(jié)當中，但是商品流通企業(yè)的各項業(yè)務存在較大的不確定性，定額研究具有更高的挑戰(zhàn)性。一方面，通過資源耗費的定量分析可以使員工了解各項物資的使用標準，在作業(yè)量上了解企業(yè)當前的水平，使業(yè)務環(huán)節(jié)更具操作性。另一方面，通過定性分析，可以對業(yè)務環(huán)節(jié)的職權(quán)進行界定，實現(xiàn)工作標準的規(guī)范，從而提高企業(yè)的工作效率。煙草企業(yè)可以將預算定額管理跟物流環(huán)節(jié)進行充分對接，實現(xiàn)對人員、工具、班組、業(yè)務量等的有效管理，是當前企業(yè)挖潛降耗的重要措施，也是貫徹國家有關(guān)部門“從管理上求發(fā)展要效益”方針的具體表現(xiàn)。

二、煙草商業(yè)企業(yè)預算定額管理體系構(gòu)建路徑

（一）搭建預算定額標準化體系

在編制預算定額指標時，要對企業(yè)經(jīng)營中的各項費用進行全面的分析，將物流費用細化為作業(yè)量、業(yè)務量、數(shù)量、單價等因素，通過流程分析、比較分析、市場調(diào)查、往年數(shù)據(jù)分析、經(jīng)驗總結(jié)等手段，確定出對費用存在影響的比率定額、數(shù)量定額、工作量定額、時間定額等。定額標準的制定需要以國家有關(guān)政策方針、行業(yè)計劃制度、地方法律法規(guī)、企業(yè)內(nèi)部控制標準、往年數(shù)據(jù)等作為依據(jù)，對倉儲、分揀、配送和管理費用進行歸集，確定出倉儲定額、分揀定額、配送定額、管理定額，通過匯總確定費用總控定額。因為煙草商業(yè)企業(yè)的定額指標體系需要覆蓋到企業(yè)作業(yè)的全流程當中，涉及企業(yè)人員、設備、班組等各個方面，所以制定預算定額指標需要企業(yè)各級管理人員和所有基層員工的積極參與，要成立專門的組織機構(gòu)，通過信息化技術(shù)的應用，將定額指標體系引入預算管理系統(tǒng)當中，借助預算管理系統(tǒng)所具有的前瞻性和約束性對費用發(fā)生的事前進行預算，事中進行控制，事后進行分析，從而構(gòu)建起問題查找、分析和解決的良性閉環(huán)。通常來說定額指標體系建設完畢后，不可隨意進行調(diào)整和更改，在出現(xiàn)意外情況時可以根據(jù)具體狀況進行定期或者不定期調(diào)整，從而構(gòu)建起動態(tài)調(diào)整機制。通常來說，定期調(diào)整指的是企業(yè)要在每年年底對企業(yè)的實際情況進行分析，不定期調(diào)整指的是企業(yè)發(fā)生不可預見的實質(zhì)性狀況改變時要進行適時地調(diào)整，但是調(diào)整的前提是這一費用的調(diào)整具有真實性和必要性，否則不予批準。定額調(diào)整需要由費用產(chǎn)生部門提交給歸口部門審核批準，經(jīng)過定額管理委員會的審議通過后依據(jù)調(diào)整后的定額進行考核評價。

（二）設置預算定額管理組織機構(gòu)

煙草商業(yè)企業(yè)預算定額管理組織機構(gòu)主要分為三個層級。第一，預算定額管理委員會。作為預算定額管理的頂層機構(gòu)，預算定額管理委員會的主要職責包括：負責預算定額體系建設的領導工作，負責組織有關(guān)人員制定定額管理有關(guān)的制度和執(zhí)行方案；對預算定額指標體系的構(gòu)建和調(diào)整等有關(guān)的申請進行審核批準；負責對預算定額的落實情況進行檢查和監(jiān)督，并對落實情況進行分析和評價，從而對定額指標體系進行調(diào)整和優(yōu)化；負責對定額管理工作進行績效考核。第二，各項費用的主控部門和歸口管理部門。其主要的職責包括：制定、維護和審核預算定額指標；落實歸口業(yè)務流程定額指標的執(zhí)行情況；對定額指標與實際落實情況之間的差異進行分析；將定額指標調(diào)整計劃上報給定額管理委員會。第三，業(yè)務部門和費用發(fā)生部門。作為基層機構(gòu)，其主要的職責包括：負責預算定額指標的制定和維護；向歸口部門申請定額指標的調(diào)整；對定額指標執(zhí)行的偏差進行分析；配合歸口部門完成日常管理工作。預算定額管理組織機構(gòu)設立以后，要對各個部門的職責和權(quán)限進行科學的劃分，確定出費用的主要管控部門和歸口部門，比如各個部門都會發(fā)生人工費用，需要確定人員使用部門和人事管理部門各自的權(quán)力和責任，強調(diào)人事部門是人工費用的主要管控部門和歸口部門。通過建立具有清晰層級劃分的預算定額管理體系，主要管控部門和歸口管理部門可以依據(jù)不同的費用制定出科學規(guī)范的內(nèi)部控制制度，在人員使用、材料采購、物資消耗、資源調(diào)配等環(huán)節(jié)做出明確的規(guī)定，為預算定額的落實奠定制度基礎。

（三）對預算定額執(zhí)行過程進行跟蹤調(diào)查

一方面，預算定額指標體系植入預算管理體系以后，在進行預算提報的制定時，要依據(jù)定額指標對工作量和業(yè)務量進行分析，從而在費用發(fā)生以前進行合理的管控，將費用支出的管理節(jié)點提前，為有關(guān)費用預算的填報提供依據(jù)。另一方面，在預算指標的落實過程中，要加強對信息化技術(shù)的應用，對各項費用的定額標準和執(zhí)行偏差進行警示，利用預算信息化系統(tǒng)所具有的強制性對各項費用的支出進行有效約束，實現(xiàn)費用的事中控制。同時，在預算執(zhí)行過程中要依據(jù)定額指標因素對偏差原因進行詳細的分解和分析，為預算指標的調(diào)整提供依據(jù)。有關(guān)人員要依據(jù)預算定額執(zhí)行情況編制年度執(zhí)行分析報告，各項費用的年度考核提供依據(jù)，在預算定額分析的基礎上依據(jù)企業(yè)實際情況對各項費用的支出作出解釋，從而完成費用支出的事后分析。通過預算定額指標的閉環(huán)管理，可以對企業(yè)經(jīng)營中的各項費用進行全過程的管控，不但有效提高了企業(yè)的預算管理水平，而且可以提高費用管控能力。

（四）以績效考核作為保障機制

績效考核工作主要包括組織結(jié)構(gòu)的構(gòu)建、考核主體、考核內(nèi)容、考核標準的確立，考核流程的規(guī)范等，可以將日?？己伺c部門考核進行有效結(jié)合，使員工在定額指標的規(guī)范下養(yǎng)成自覺遵守定額標準、自覺維護和反饋定額指標的良好習慣。通過科學有效的績效考核制度和獎懲措施，企業(yè)所有員工可以對自身職責形成清晰的認識，明確自身費用管控目標，從而促進企業(yè)費用管控的規(guī)范化和標準化。

三、煙草商業(yè)企業(yè)預算定額管理體系落地的保障措施

（一）制定預算定額標準管理制度

煙草商業(yè)企業(yè)預算定額管理體系的構(gòu)建，需要預算管理委員會負責組織，財務部門負責指導，歸口部門負責預算定額標準的制定、分析、審核。為了提高歸口部門對預算定額管理的重視，要制定出科學規(guī)范的預算定額歸口管理制度，明確各個歸口管理部門的責任和權(quán)力，堅持“誰歸口、誰管理”的原則，各個歸口管理部門要對企業(yè)所有員工進行預算定額管理有關(guān)知識的宣傳和教育，使所有員工積極參與其中，幫助部門負責人、管理人員以及基層員工都樹立正確的預算定額管理意識，了解預算定額管理的作用和意義，成為體系的參與者和建設者。

為了保證預算定額標準體系的運行，煙草商業(yè)企業(yè)需要制定完善的監(jiān)控、分析、考核制度。一方面，要依據(jù)規(guī)范化流程對各項數(shù)據(jù)進行收集，對預算定額指標的落實情況進行監(jiān)控和分析，通過縱向波動分析、橫向?qū)朔治觥⒅攸c費用考核、定期分析報告等方法，全面掌握預算定額指標出現(xiàn)的偏差和波動，并對其成因進行深入分析，從而制定出針對性的預算定額標準修正計劃。另一方面，煙草商業(yè)企業(yè)在對預算定額標準落實情況進行考核時，要結(jié)合預算管理、成本管理和對標管理情況進行。評價考核的內(nèi)容主要針對下面幾個方面進行，包括定額標準的合理性；審核的規(guī)范性；定額標準維護的及時性；標準落實的有效性；標桿確定的可行性；依據(jù)的充分性；員工的滿意度等。企業(yè)要將預算定額管理的評價結(jié)果跟員工的業(yè)績考核進行對接，從而提高歸口部門、管理人員和基層員工參與預算定額管理的積極性，推動定額管理的科學化和規(guī)范化。通過規(guī)范化的預算定額編制、執(zhí)行、控制、考核等流程，構(gòu)建起標準化的管理閉環(huán)，有效提高企業(yè)預算管理水平，為企業(yè)經(jīng)濟效益最大化目標的實現(xiàn)提供助力。

（二）做好人才隊伍建設工作

預算定額標準的編制和維護是一項長期系統(tǒng)的工作，不但要求標準制定人員掌握專業(yè)的財務知識和操作技能，而且還要了解預算定額指標歸口部門的各項業(yè)務內(nèi)容和具體流程，這些工作的開展不能只是預算管理人員的職責，還需要企業(yè)從各個部門抽調(diào)業(yè)務骨干，成立專門的預算定額標準編制小組，負責對定額標準進行調(diào)整和優(yōu)化。企業(yè)要積極進行預算定額管理人才隊伍的建設，定期組織有關(guān)人員參加財務管理和預算管理有關(guān)知識的培訓，提高他們的專業(yè)能力和綜合素質(zhì)，為預算定額管理模式的構(gòu)建和應用奠定人才基礎。企業(yè)要搭建起完善的信息化溝通平臺，通過組織走訪和實地調(diào)研，安排員工到行業(yè)標桿企業(yè)進行交流和學習，從而不斷提高他們的專業(yè)素養(yǎng)和綜合能力，促進企業(yè)預算定額管理水平的提高。

（三）發(fā)揮信息技術(shù)的支撐作用

當前人工智能和信息技術(shù)高速發(fā)展，煙草商業(yè)企業(yè)也要順應這一發(fā)展潮流，積極應用信息化技術(shù)和智能化手段，通過NC和ERP 財務管理系統(tǒng)對預算定額標準的編制、預算指標的確定、會計核算、數(shù)據(jù)分析、結(jié)果考核等流程進行統(tǒng)一的管理，并將行業(yè)實際標桿值在系統(tǒng)中進行全面整合。利用信息化系統(tǒng)的集中管理功能，預算定額標準管理人員只需輸入標準值，系統(tǒng)就能自動生成預算額度，從而有效規(guī)避了定額標準預算金額“兩張皮”的問題。在月底和年底時，信息化系統(tǒng)會自動生成月度和年度預算編制情況表以及預算落實情況表，使預算定額標準編制人員的工作量大幅降低，有效提高了預算定額管理工作的效率和質(zhì)量。系統(tǒng)生成的反饋數(shù)據(jù)表可以為預算定額標準的監(jiān)督和調(diào)整提供依據(jù)，有利于預算定額標準的科學化和合理化。企業(yè)領導層可以對反饋結(jié)果跟同行業(yè)企業(yè)標桿值進行比較和分析，為戰(zhàn)略決策的制定提供依據(jù)。

四、結(jié)語

當前煙草商業(yè)企業(yè)的經(jīng)營管理面臨著嚴峻的考驗，企業(yè)要積極轉(zhuǎn)變觀念，提高預算定額編制人員的整體水平，通過制定和完善預算定額編制、監(jiān)控、分析和考核制度，加強信息化技術(shù)手段的應用，構(gòu)建起科學完善的預算定額管理體系，為企業(yè)在大數(shù)據(jù)時代的健康穩(wěn)定發(fā)展提供保障。

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（作者單位：北京市石景山煙草公司）