陶文廣，孫召亮，徐 偉，阿倫娜

(山東交通學(xué)院，山東 濟(jì)南 250023)

早在1988年，鄧小平便提出了“科學(xué)技術(shù)是第一生產(chǎn)力”的重要論斷，在當(dāng)下新舊動(dòng)能轉(zhuǎn)換、經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)的大環(huán)境下，科學(xué)技術(shù)作為第一生產(chǎn)力的地位更加凸顯。而獲取科學(xué)技術(shù)的方式無(wú)非開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)，科技部火炬中心適時(shí)推出“高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定”項(xiàng)目，旨在鼓勵(lì)企業(yè)持續(xù)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)，形成企業(yè)核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，以此作為企業(yè)產(chǎn)品或服務(wù)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。對(duì)于企業(yè)而言，高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定工作是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，需要企業(yè)研發(fā)部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)以及業(yè)務(wù)部門(mén)的通力合作才能達(dá)成。其中，財(cái)務(wù)部門(mén)發(fā)揮著統(tǒng)領(lǐng)全局、協(xié)調(diào)聯(lián)系的核心作用。那么，財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)當(dāng)如何開(kāi)展相關(guān)財(cái)稅籌劃活動(dòng)才能確保企業(yè)認(rèn)定工作順利完成，正是文章探討的主要問(wèn)題。

1 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定之于認(rèn)定企業(yè)的意義

國(guó)家推出高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定項(xiàng)目旨在促進(jìn)相關(guān)領(lǐng)域的企業(yè)持續(xù)進(jìn)行研究開(kāi)發(fā)與技術(shù)成果轉(zhuǎn)化，形成企業(yè)核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并以此為基礎(chǔ)開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。而符合條件的企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極參與高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定，并以高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理的要求對(duì)后續(xù)研發(fā)活動(dòng)進(jìn)行組織和管理，從而實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量、可持續(xù)發(fā)展。企業(yè)開(kāi)展高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定有以下意義。

1.1 規(guī)范研發(fā)活動(dòng)的管理和運(yùn)行，推動(dòng)企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展

企業(yè)持續(xù)的科技創(chuàng)新能力源于研發(fā)活動(dòng)常態(tài)化，而研發(fā)活動(dòng)常態(tài)化需要與研發(fā)活動(dòng)相關(guān)的制度體系予以保障。與研發(fā)活動(dòng)相關(guān)的制度體系包括但不限于研發(fā)組織管理制度、研發(fā)經(jīng)費(fèi)核算管理制度、研發(fā)人員績(jī)效考核與獎(jiǎng)勵(lì)制度、成果轉(zhuǎn)化組織管理制度、研發(fā)人員培養(yǎng)進(jìn)修制度等。認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè)必須結(jié)合企業(yè)實(shí)際建立健全的研發(fā)制度體系，而這一系列制度能夠確保企業(yè)研發(fā)活動(dòng)的管理和運(yùn)行規(guī)范化，推動(dòng)企業(yè)持續(xù)創(chuàng)新發(fā)展。

1.2 提升企業(yè)品牌形象，有利于企業(yè)業(yè)務(wù)拓展

市場(chǎng)中交易對(duì)手之間的信息不對(duì)稱(chēng)加劇了交易成本的上升，而品牌、榮譽(yù)稱(chēng)號(hào)、政府背書(shū)等可有效緩解信息不對(duì)稱(chēng)，進(jìn)而降低交易成本，促成交易。高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定是科技部火炬中心的項(xiàng)目，層次較高，企業(yè)認(rèn)定成功后相當(dāng)于其研發(fā)水平和能力得到了科技部火炬中心相關(guān)專(zhuān)家的認(rèn)可，對(duì)企業(yè)而言更是一種榮譽(yù)，企業(yè)在業(yè)務(wù)拓展過(guò)程中會(huì)更為順暢。

1.3 享受各項(xiàng)政策優(yōu)惠和支持

首先，企業(yè)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定成功后會(huì)得到來(lái)自所屬省、市、區(qū)各級(jí)政府的資金支持，這對(duì)于資金匱乏的初創(chuàng)科技型中小企業(yè)無(wú)異于雪中送炭；其次，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二十八條第二款規(guī)定，國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，這對(duì)于執(zhí)行25%企業(yè)所得稅率的大中型科技型企業(yè)而言顯著降低了稅負(fù)水平。此外，高新技術(shù)企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)期限由5年延長(zhǎng)至10年，技術(shù)人員股權(quán)激勵(lì)以及股東以未分配利潤(rùn)、盈余公積、資本公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)允許分期繳納，這一系列鼓勵(lì)科技創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策均能為企業(yè)及其利益相關(guān)者帶來(lái)切實(shí)的稅收利益。

2 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的邏輯主線與財(cái)稅支撐

高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定項(xiàng)目的初衷是鼓勵(lì)企業(yè)持續(xù)進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)以及成果轉(zhuǎn)化，因此，《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》以及《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》中在對(duì)擬認(rèn)定企業(yè)的評(píng)價(jià)過(guò)程中主要是圍繞著研發(fā)活動(dòng)和成果轉(zhuǎn)化展開(kāi)的。歸納起來(lái)，高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的邏輯主線和財(cái)稅支撐見(jiàn)圖1。

圖1 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的邏輯主線和財(cái)稅支撐

由圖1不難看出，高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的邏輯主線是“研發(fā)活動(dòng)(RD)—研發(fā)成果(IP)—成果轉(zhuǎn)化(PS)(1)在認(rèn)定實(shí)務(wù)中，研發(fā)活動(dòng)英文翻譯為“Research and Development”，簡(jiǎn)稱(chēng)RD，研發(fā)成果通常表現(xiàn)為知識(shí)產(chǎn)權(quán)，其英文翻譯為“Intellectual Property”，簡(jiǎn)稱(chēng)IP，成果轉(zhuǎn)化通常表現(xiàn)為產(chǎn)品(服務(wù))，英文翻譯為“Product and Service”，簡(jiǎn)稱(chēng)PS?！?，即企業(yè)投入人力、物力、財(cái)力用于研發(fā)活動(dòng)，形成以自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)為主的研發(fā)成果，或有能力參與國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)或地方標(biāo)準(zhǔn)的制定，在此基礎(chǔ)上能夠?qū)哂凶灾髦R(shí)產(chǎn)權(quán)的研發(fā)成果進(jìn)行轉(zhuǎn)化，如取得產(chǎn)品生產(chǎn)批文、認(rèn)證許可或資質(zhì)證書(shū)，對(duì)外簽署了高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))的銷(xiāo)售合同，從而證明其科技轉(zhuǎn)化成果得到了政府和市場(chǎng)的認(rèn)可。

在財(cái)稅支撐方面，企業(yè)投入研發(fā)活動(dòng)，首先需要設(shè)立研發(fā)部門(mén)，健全研發(fā)組織管理制度，征集研發(fā)立項(xiàng)，產(chǎn)生研發(fā)費(fèi)用，財(cái)務(wù)部門(mén)需要對(duì)研發(fā)費(fèi)用根據(jù)研發(fā)立項(xiàng)建立輔助賬，歸集投入各個(gè)研發(fā)項(xiàng)目的研發(fā)費(fèi)用。當(dāng)然，企業(yè)歸集的研發(fā)費(fèi)用是否符合高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用口徑需要經(jīng)過(guò)第三方中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)，財(cái)務(wù)部門(mén)需要適時(shí)委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其近三年研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)，出具研發(fā)費(fèi)用專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)報(bào)告。此外，研發(fā)費(fèi)用可以享受加計(jì)扣除政策，在近三年所得稅匯算清繳納稅申報(bào)表(A107010、A107012)中將有所體現(xiàn)，財(cái)務(wù)部門(mén)提供了享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的納稅申報(bào)表后，實(shí)現(xiàn)了對(duì)內(nèi)、對(duì)外報(bào)送信息的一致，為研發(fā)費(fèi)用的真實(shí)性提供了全面的、相互印證的佐證。

在成果轉(zhuǎn)化方面，帶有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的產(chǎn)品或服務(wù)(或稱(chēng)高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù)))得到政府相關(guān)部門(mén)或市場(chǎng)的認(rèn)可則表明轉(zhuǎn)化成效顯著，企業(yè)對(duì)其收入需要設(shè)置明細(xì)分類(lèi)賬，即高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入和非高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))，且《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》明確要求企業(yè)近一年高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入占同期收入總額的比重在60%以上，企業(yè)需要賬內(nèi)反映高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入，并接受第三方中介機(jī)構(gòu)審計(jì)，出具近一年高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)報(bào)告。成果轉(zhuǎn)化成效另一個(gè)重要體現(xiàn)是企業(yè)的成長(zhǎng)性，《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》中設(shè)置了凈資產(chǎn)增長(zhǎng)率和銷(xiāo)售收入增長(zhǎng)率指標(biāo)，其計(jì)算公式分別如下：

凈資產(chǎn)增長(zhǎng)率=1/2(第二年年末凈資產(chǎn)÷第一年年末凈資產(chǎn)+第三年年末凈資產(chǎn)÷第二年年末凈資產(chǎn))-1

銷(xiāo)售收入增長(zhǎng)率=1/2(第二年銷(xiāo)售收入÷第一年銷(xiāo)售收入+第三年銷(xiāo)售收入÷第二年銷(xiāo)售收入)-1

財(cái)務(wù)部門(mén)需要提供近三年的年度審計(jì)報(bào)告為上面兩個(gè)指標(biāo)的計(jì)算提供相應(yīng)的佐證，為企業(yè)的科技創(chuàng)新能力和成果轉(zhuǎn)化能力提供保障。

3 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的財(cái)稅籌劃

前已述及，高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的核心邏輯中兩個(gè)環(huán)節(jié)都需要財(cái)稅支撐，因此企業(yè)在申請(qǐng)認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè)過(guò)程中不僅需要研發(fā)部門(mén)人員參與，財(cái)務(wù)部門(mén)人員更應(yīng)當(dāng)事前進(jìn)行相關(guān)的財(cái)稅籌劃，為高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定提供財(cái)稅支撐。

3.1 提高認(rèn)識(shí)，規(guī)范核算

在實(shí)踐中，很多企業(yè)財(cái)務(wù)人員認(rèn)為高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定是研發(fā)部門(mén)或行政部門(mén)的事，與己無(wú)關(guān)，普遍參與度不高，更別談為此項(xiàng)目進(jìn)行事前籌劃，結(jié)果造成認(rèn)定失敗的原因集中在財(cái)稅支撐材料不足或相互無(wú)法印證。以研發(fā)費(fèi)用為例，與之相關(guān)的三表(企業(yè)年度所得稅納稅申報(bào)表、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表、研發(fā)投入專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)報(bào)告中的企業(yè)研發(fā)費(fèi)用)必須一致，很多企業(yè)因未設(shè)置研發(fā)費(fèi)用輔助賬而不具備企業(yè)所得稅加計(jì)扣除的條件，企業(yè)年度所得稅納稅申報(bào)表中并未做加計(jì)扣除，從而造成認(rèn)定中的瑕疵。因此，財(cái)務(wù)部門(mén)需要提高認(rèn)識(shí)，主動(dòng)參與高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定項(xiàng)目，圍繞研發(fā)項(xiàng)目建立健全的研發(fā)費(fèi)用輔助性賬簿，同時(shí)對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算，確保研發(fā)費(fèi)用和高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入達(dá)到規(guī)定比例。

3.2 圍繞指標(biāo)，積極籌劃

高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定過(guò)程中涉及的財(cái)務(wù)指標(biāo)包括研發(fā)費(fèi)用占營(yíng)業(yè)收入的比例、高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入占同期總收入的比例、凈資產(chǎn)增長(zhǎng)率、營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率。其中，前兩個(gè)指標(biāo)是基本條件，后兩個(gè)指標(biāo)是賦分項(xiàng)。在實(shí)踐中，財(cái)務(wù)人員對(duì)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定相關(guān)文件缺乏認(rèn)知，將本應(yīng)在賬內(nèi)反映的研發(fā)費(fèi)用和高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入在賬外設(shè)置輔助性或明細(xì)賬簿，有臨時(shí)抱佛腳之嫌，其真實(shí)性值得商榷，且存在研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除不當(dāng)?shù)亩悇?wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，財(cái)務(wù)人員需要主動(dòng)與研發(fā)人員、業(yè)務(wù)人員進(jìn)行溝通，做好研發(fā)費(fèi)用輔助賬和收入明細(xì)分類(lèi)賬，確保基本條件滿(mǎn)足。凈資產(chǎn)增長(zhǎng)率指標(biāo)可以通過(guò)年末注入資本方式進(jìn)行調(diào)節(jié)，營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率可在最后一個(gè)季度通過(guò)調(diào)整價(jià)格等方式進(jìn)行調(diào)節(jié)，爭(zhēng)取在成長(zhǎng)性方面取得一個(gè)較高的分?jǐn)?shù)。

3.3 以此為界，持續(xù)推進(jìn)

管理層通過(guò)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定項(xiàng)目相關(guān)決策后，包括財(cái)務(wù)人員、業(yè)務(wù)人員、研發(fā)人員等在內(nèi)的相關(guān)人員應(yīng)當(dāng)以此為界，按照高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定相關(guān)要求來(lái)要求自己所分管領(lǐng)域。以財(cái)務(wù)人員為例，沒(méi)有設(shè)置研發(fā)費(fèi)用輔助賬和高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))明細(xì)賬的企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時(shí)設(shè)置相關(guān)賬簿，并對(duì)前期相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行追溯調(diào)整至年初，同時(shí)對(duì)標(biāo)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定相關(guān)指標(biāo)，提前部署籌劃方案，確保高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定在財(cái)稅要求方面萬(wàn)無(wú)一失。此外，高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定項(xiàng)目鼓勵(lì)科技型企業(yè)持續(xù)創(chuàng)新，其發(fā)放的高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)有效期是三年，三年后進(jìn)行復(fù)審，建議即使科技型企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定成功后仍然按照高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的要求進(jìn)行研發(fā)管理和財(cái)務(wù)管理，持續(xù)不斷地推動(dòng)企業(yè)產(chǎn)品(服務(wù))的科技含量，提升發(fā)展質(zhì)量。

4 結(jié)語(yǔ)

高新技術(shù)企業(yè)是科技型企業(yè)的一種狀態(tài)，認(rèn)定是對(duì)企業(yè)處于這種狀態(tài)的官方認(rèn)可，科技型企業(yè)在這種狀態(tài)下能夠持續(xù)地、充分地釋放研發(fā)潛力，獲取高水平的科技成果，在此基礎(chǔ)上完成科技成果轉(zhuǎn)化，積累資金，開(kāi)始新一輪的研發(fā)活動(dòng)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)創(chuàng)新的閉環(huán)管理和高質(zhì)量發(fā)展?？萍夹推髽I(yè)開(kāi)展高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定工作意義重大，在認(rèn)定過(guò)程中需要來(lái)自財(cái)務(wù)部門(mén)的財(cái)稅材料支撐，企業(yè)財(cái)務(wù)人員需要主動(dòng)作為，積極籌劃，讓科技型企業(yè)盡快步入高新技術(shù)企業(yè)的軌道。