張 宇

(1.鞍山市山禮文化創(chuàng)意傳播有限責任公司，遼寧 鞍山 114001；2.遼寧衡業(yè)高科新材股份有限公司，遼寧 鞍山 114020)

1 社?！半p基數(shù)”概述

1.1 “雙基數(shù)”的含義和原理

(1)社?！半p基數(shù)”的含義。社?！半p基數(shù)”,就是“企業(yè)法人”與“企業(yè)職工”以不同的繳費基數(shù)，核定出“企業(yè)法人”承擔繳納的“社會統(tǒng)籌部分”以及“企業(yè)職工自然人”承擔的“個人繳費部分”。

(2)社?！半p基數(shù)”的原理。一般情況下，確定社保繳費基數(shù)，按照用人單位上月工資總額或上年度月平均工資作為繳費基數(shù)。

①如果用人單位的員工工資，低于或等于當?shù)亍白畹凸べY標準”金額，“企業(yè)法人”的社會保險繳費基數(shù)為當?shù)亍白畹凸べY標準”金額，“企業(yè)職工”的社會保險基數(shù)為“當?shù)厣绫＠U費基數(shù)”的最低檔(以下暫不包括“醫(yī)療保險”和“生育保險”繳費基數(shù))。

②如果用人單位的員工工資，高于當?shù)亍白畹凸べY標準”，但低于“當?shù)厣鐣ｋU繳費基數(shù)”最低檔，按照“企業(yè)法人”實際與“企業(yè)員工”簽訂勞動合同中的工資金額，確定“企業(yè)法人”的社保繳費基數(shù)；按照“當?shù)厣鐣ｋU繳費基數(shù)”的最低檔，確定“企業(yè)職工”的社保基數(shù)。

③如果用人單位的員工工資，高于“當?shù)厣鐣ｋU繳費基數(shù)”的最低檔，按照“企業(yè)法人”與“企業(yè)員工”簽訂勞動合同中的工資金額，確定社會保險繳費基數(shù)，但最多不高于其最高檔。

1.2 “醫(yī)療保險”繳費基數(shù)的三種方式

(1)如果用人單位的員工工資，低于或等于當?shù)亍白畹凸べY標準”的金額，其“企業(yè)法人”醫(yī)療保險繳費基數(shù)按照當?shù)亍白畹凸べY標準”的金額確認；其“企業(yè)職工”醫(yī)療保險繳費基數(shù)按照當?shù)亍白畹蜋n”金額確認。

(2)如果用人單位的員工工資，高于當?shù)亍白畹凸べY標準”，但低于當?shù)亍搬t(yī)療保險”的最低核定繳費金額，其“企業(yè)法人”的醫(yī)療保險繳費基數(shù)按照“企業(yè)法人”與“企業(yè)員工”簽訂勞動合同中的工資金額確定其繳費基數(shù)，“企業(yè)職工”繳費基數(shù)按照當?shù)亍搬t(yī)療保險”核定的最低繳費基數(shù)為準。

(3)如果用人單位的員工工資，高于當?shù)亍搬t(yī)療保險”最低核定繳費金額，按照“用人企業(yè)”實際與“企業(yè)員工”簽訂勞動合同中的工資金額，確定“企業(yè)法人”和“企業(yè)職工”的醫(yī)療保險繳費基數(shù)，但不得高于其最高檔。

2 企業(yè)城鎮(zhèn)職工社會保險概述

2.1 社會保險繳費的種類組成部分

按照企業(yè)城鎮(zhèn)職工社會保險的繳費比例，可將其分為“單位繳費比例”和“個人繳費比例”兩部分。

2.2 社會保險“繳費比例”情況

社保五險“單位繳費比例”合計為24.4%，自然人繳費比例合計為10.5%。

表1 單位繳費比例與個人繳費比例明細

2.3 社會保險“繳費基數(shù)”的確定依據(jù)

(1)2019年年底至2020年上半年，企業(yè)職工的社保年度“基本養(yǎng)老保險費”“失業(yè)保險費”“工傷保險費”，每月最低繳費基數(shù)為2890.00元。如果該年度內(nèi)企業(yè)支付員工的工資薪金不足2890.00元，統(tǒng)一按照月最低繳費基數(shù)2890.00元進行計算。[1]如果超過月最低繳費基數(shù)2890.00元，新員工入職按照企業(yè)實際支付給員工的工資薪金計算其繳費基數(shù)。老員工按照上年度實際應支付給員工的月平均工資薪金計算其繳費基數(shù)。

(2)“基本醫(yī)療保險費”和“生育保險費”，其個人繳費比例為工資收入的2.0%。同時，設置的職工個人“月繳費最高基數(shù)”和“月繳費最低基數(shù)”，也是按照企業(yè)實際應支付給員工的工資薪金計算的。對于“繳費基數(shù)”低于2300.00元的，按照2300.00元核定繳費基數(shù)。[2]

3 三種不同參保繳費方式的介紹

3.1 企業(yè)職工通過企業(yè)參保繳費

(1)按照最低檔的繳費基數(shù)進行論證，通過查看“企業(yè)職工通過企業(yè)參保每月繳費比例及金額一覽”可知，企業(yè)雇傭一名員工，按照社會保險最低檔給其繳納社會保險費，單位繳費部分由單位承擔，每個月需要承擔661.5元的社會保險費用。個人繳費部分由員工個人承擔，每個月需要承擔291.70元的社會保險費用。

表2 企業(yè)職工通過企業(yè)參保每月繳費比例及金額一覽

(2)通過這種方式繳納社會保險，從企業(yè)員工繳費的情況分析，表面上看企業(yè)員工每月需要承擔291.70元的社會保險個人部分的繳費費用，但是，很多人容易忽視繳納“城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險費”以后，“社會保障卡”中的“醫(yī)保個人賬戶”會注入一筆醫(yī)療保險資金，這筆資金就是人們常說的“醫(yī)?？ā崩锏腻X，可以用于日常的“醫(yī)保刷卡”。

(3)“醫(yī)?？ā崩锩吭碌降啄苓M多少錢，怎么計算多少錢，有人對此存在疑惑。在鞍山地區(qū)，單位繳費部分比例和員工個人繳納比例組成其劃入個人賬戶的比例，按照年齡段分為三檔。針對年齡在46周歲以下的參保人員，其劃入“醫(yī)?？ā眰€人賬戶資金的比例為2.5%；年滿46周歲至退休前的參保人員，其劃入“醫(yī)保卡”個人賬戶資金的比例為3.3%；退休人員以“上月退休金”為基數(shù)，其劃入“醫(yī)?？ā眰€人賬戶資金的比例為4.5%。以年齡在46周歲以下參保人員為例進行分析，按照最低繳納基數(shù)2300.0元計算，“注入”到企業(yè)員工的“醫(yī)?？ā苯痤~為57.5元。

(4)綜上所述，企業(yè)員工個人需要承擔291.70元的社會保險費用，扣除將在次月“注入”到企業(yè)員工的“醫(yī)保卡”中的57.5元，企業(yè)員工個人每月需要承擔的社會保險“五險”繳費實際金額為234.2元(291.7元-57.5元)。

3.2 靈活就業(yè)人員和城鎮(zhèn)個體工商戶從業(yè)人員

靈活就業(yè)人員和城鎮(zhèn)個體工商戶從業(yè)人員(以下簡稱“靈活就業(yè)人員”)參加我國的“社會保險”，只能繳納“養(yǎng)老保險”和“醫(yī)療保險”這兩種險種，“失業(yè)保險”“工傷保險”“生育保險”均不允許繳納。繳費總金額在一定的條件下，相對于在企業(yè)工作的員工來說，繳納的“保險”總金額幾乎是相同的。但是，靈活就業(yè)人員所享受的社保待遇卻遠遠低于在企業(yè)工作的人員。社保本應該是繳費與享受的待遇呈正比例關系，但在現(xiàn)實中并沒有體現(xiàn)出來。

(1)靈活就業(yè)人員養(yǎng)老保險繳費。鞍山現(xiàn)行的“鞍社保發(fā)〔2019〕24號”文件,可以編制出“鞍山市2019社保年度企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險繳費基數(shù)各檔次一覽”(即表3)。

表3 鞍山市2019社保年度企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險繳費基數(shù)各檔次一覽 單位：元

如果靈活就業(yè)人員的“基本養(yǎng)老保險費”按照“省全口徑平均工資60%檔繳費”進行繳費，一年需要繳納6936.0元。也就視同“企業(yè)職工”和“靈活就業(yè)人員通過代繳社保企業(yè)”按照最低檔2890.0元的社保繳費基數(shù)繳納社保養(yǎng)老保險費，其相關的退休待遇是相一致的。

(2)靈活就業(yè)人員的醫(yī)療保險?！办`活就業(yè)人員”繳納“醫(yī)療保險”有兩種繳費方式。一種是“城鎮(zhèn)職工醫(yī)療保險”，另一種是“居民社區(qū)醫(yī)療保險”。但兩者的繳費金額、報銷比例、繳費年限、“醫(yī)?？ā崩锸欠裼绣X注入賬戶、醫(yī)療保險是否能夠享受“退休”待遇，都是有區(qū)別的。

①靈活就業(yè)人員繳納“城鎮(zhèn)職工醫(yī)療保險”。在鞍山地區(qū)，“靈活就業(yè)人員”繳納“城鎮(zhèn)職工醫(yī)療保險費”的年繳費額為2754.0元。除繳納該費用以外，每年1月還需強制繳納108.0元的商業(yè)保險(即超限額補充醫(yī)保)，可以享受超過限額的最高報銷50萬元的商業(yè)保險待遇。也就是說，靈活就業(yè)人員一年要繳納“醫(yī)療保險”的費用金額合計為2862.0元。

②靈活就業(yè)人員繳納“居民社區(qū)醫(yī)療保險”?！办`活就業(yè)人員”也可以選擇參加“居民社區(qū)醫(yī)療保險”，通過戶籍所在地的社區(qū)繳納該費用，2019社保年度的費用為330元。繳納年限直到參保人死亡為止。并且，社會保障卡中的醫(yī)療保險賬戶始終沒有資金的注入。從繳費金額上看是很便宜，但無法享受“退休人員”正常的基本醫(yī)療保險待遇。按照鞍山地區(qū)的規(guī)定，靈活就業(yè)人員達到法定退休年齡辦理退休手續(xù)并按月領取基本養(yǎng)老保險金的，其基本醫(yī)療保險的累計繳費年限，男性達不到30周年、女性達不到25周年最低年限的，就要以退休當年的繳費金額，一次性補繳不足年限的繳費金額，才能享受退休人員基本醫(yī)療保險待遇。

綜上所述，“靈活就業(yè)人員”參加“城鎮(zhèn)職工醫(yī)療保險”的繳費方式，一個年度需要繳納的“養(yǎng)老保險費”和“城鎮(zhèn)職工醫(yī)療保險費”金額為9258.00元(6396.0元+2862.0元)。

3.3 靈活就業(yè)人員找企業(yè)代繳社保

(1)找企業(yè)代繳社保，也就是人們常說的“社保掛靠”，現(xiàn)階段鞍鋼部分“居家”在私企打工的職工存在“社保掛靠”的現(xiàn)象。參保人員的勞動關系在單位，社保繳費在單位，但是實際卻不上班，或在其他企業(yè)打工上班。這些人員在實際打工上班的單位并不繳納社會保險。通過這種特殊的“社保掛靠”關系來降低“靈活就業(yè)人員”一個年度高達9258.00元的“養(yǎng)老保險費”和“城鎮(zhèn)職工醫(yī)療保險費”。

(2)“社保掛靠”的繳費方式就是充分利用社保的“雙基數(shù)”政策，按照單位繳費基數(shù)與員工繳費基數(shù)的不同規(guī)定，通過私下協(xié)議的關系，“靈活就業(yè)人員”與社保代繳企業(yè)建立“勞動關系”?！皢挝怀袚U費部分”和“個人承擔繳費部分”的總金額，由“靈活就業(yè)人員”自己全部承擔，一個社保年度的“社保五險”繳費金額為8214.0元(684.5元/月×12個月)(詳見表4)，再加上“城鎮(zhèn)職工醫(yī)療保險”費用以外，每年還需要一次性繳納108.0元的“超限額補充醫(yī)療保險”(即商業(yè)保險)，“靈活就業(yè)人員”合計需要繳納的社保費用僅為8322.0元。

表4 靈活就業(yè)人員通過企業(yè)繳費社保每月繳費比例及金額一覽

(3)這種繳費方式，“靈活就業(yè)人員”持“醫(yī)保卡”就會享受“醫(yī)保個人賬戶”每月注入資金的權利。按照單位和職工個人共同繳納的基本醫(yī)療保險費劃入個人賬戶的比例進行分析，以在職職工繳納工資為基數(shù)，以46周歲以下劃入2.5%(包括個人繳費)為例，按照薪酬1610.0元(當?shù)刈畹凸べY)為基數(shù)，其“醫(yī)保個人賬戶”每月注入的資金為40.3元(1610.0元×2.5%)，一個社保年度的“醫(yī)保個人賬戶”所注入的資金為483.6元(40.3元×12個月)。這筆錢是在自己的“醫(yī)保個人賬戶”中，屬于自己的資金，可以在藥店和醫(yī)院進行刷卡消費。

(4)綜上所述，靈活就業(yè)人員找企業(yè)代繳社保，“單位承擔的繳費部分”和“個人承擔的繳費部分”都由自己承擔，所支付的“社保五險”(包含超限額補充醫(yī)療保險)金額8322.0元，扣除“醫(yī)保個人賬戶”所注入的資金483.6元，實際支付一個社保年度的金額僅為7838.40元(8322.0元-483.60元)。“單位繳費部分”的資金都劃到了“社會統(tǒng)籌”資金池，與個人未來退休待遇沒有任何關系?！皞€人繳費部分”才是真正進入個人社保賬戶的，繳費基數(shù)是按照最低檔(2890.0元和2300.0元)的基數(shù)繳費，并不會影響個人未來退休的待遇情況。

4 建議

4.1 合理完善我國社保體系制度的整體建設

(1)按照國際上的“保險”基本理論和“保險受益”基本原則，應該是“參保人員”繳納的參保費用越多，未來所享受的待遇也就越多。按照我國“社會保障制度”的基礎理論和“社會保險受益”基本原則，同樣也應該是這樣的基本邏輯。

(2)這種“雙基數(shù)”的政策，本是一個很好的現(xiàn)象政策，卻在一定的條件下存在多繳納社會保險費少收益、少繳納社會保險費多收益的現(xiàn)象。這與國際上的“保險”的基本理論和“保險受益”基本原則以及我國“社會保障制度”的基礎理論和“社會保險受益”基本原則的初衷相違背，需合理完善我國社保體系制度的整體建設。

4.2 相關政府部門要加強社會保險繳納的違規(guī)查處力度

(1)現(xiàn)階段，企業(yè)的社會保險繳納的亂象仍很多，一些特殊的途徑讓一些企業(yè)代繳社會保險費的亂象也很多，人社局部門和國家稅務局部門在社會保險繳納的違規(guī)查處力度上存在很大的欠缺。一些執(zhí)法部門打著“營商環(huán)境”建設的旗號，歪曲“營商環(huán)境”的實質(zhì)本意，任由社會保險繳納違法違規(guī)行為的發(fā)生。

(2)國家稅務局部門要加強社會保險的監(jiān)督管理。很多企業(yè)存在不按照實際工資額繳納社會保險的現(xiàn)象，甚至有一些企業(yè)運行數(shù)月或多年，都沒有社會保險繳納的記錄，稅務專管員在其中存在缺少監(jiān)督管理和嚴重失職的現(xiàn)象。一些企業(yè)利用“雙基數(shù)”，主動將員工的工資按照最低繳費基數(shù)繳納社保費，通過違法的方式減少企業(yè)的人員費用支出，并進行社會保險費用的申報與會計記賬的處理。同時，將員工實際的工資與社會最低繳費基數(shù)工資的差額部分，通過“賬外賬”的方式支付給員工，這樣就解決了員工工資支出的問題。稅務稽查部門必須加強社會保險繳納的違規(guī)查處力度，提高違法成本的懲戒金額。

4.3 將社保違法違規(guī)行為納入“不正當競爭”與“失信行為”懲戒之中

社會保險繳費的亂象之所以普遍存在，就在于社會大環(huán)境的影響。企業(yè)不繳納社會保險費和少繳納社會保險費，都存在變相降低“整體成本”，必定會降低企業(yè)生產(chǎn)成本，生產(chǎn)成本的降低通過連鎖反應將會導致“應稅銷售與服務”的成本降低，從而加大了企業(yè)的銷售數(shù)量，影響正常合法經(jīng)營銷售。不合規(guī)的成本降低就是一種“不正當競爭”的行為。不按照實際工資額作為繳費基數(shù)給其員工繳納社保的方式就是一種“失信行為”。社保代繳企業(yè)通過“靈活就業(yè)人員”自行承擔“企業(yè)繳費部分”，亦是變相偷逃企業(yè)所得稅。這些都應當納入“偷逃稅款”“不正當競爭”與“失信行為”的懲戒之中，并依法進行懲戒與罰款，加大違法成本。

4.4 降低“靈活就業(yè)人員”城鎮(zhèn)職工醫(yī)療保險費的繳費金額

“靈活就業(yè)人員”繳納城鎮(zhèn)職工醫(yī)療保險費，應該允許其“社會醫(yī)療保障卡”中每月有資金的返還，讓“靈活就業(yè)人員”真正享受繳納“城鎮(zhèn)職工醫(yī)療保險費”的待遇，做到“保險”公平與平等，一視同仁，“多繳費多享受待遇”。

4.5 降低“城鎮(zhèn)職工醫(yī)療保險”繳費年限

通過查詢其他地區(qū)的規(guī)定得知，“城鎮(zhèn)職工醫(yī)療保險”享受退休后醫(yī)保待遇的年限各不相同。應該降低至“男性繳費25年，女性繳費20年”，或者更低。

4.6 降低與調(diào)整“靈活就業(yè)人員”養(yǎng)老保險繳費比例

現(xiàn)行的“靈活就業(yè)人員”養(yǎng)老保險繳費比例，還是按照15年前的“國發(fā)〔2005〕38號”規(guī)定。早在十六七年前，當時“城鎮(zhèn)個體工商戶和靈活就業(yè)人員”的工資大部分高于在企業(yè)工作人員的工資。而現(xiàn)階段大部分的“靈活就業(yè)人員”工作并不穩(wěn)定，收入整體偏低，其綜合收入也無法與2005年的“收入占比”進行對比，呈現(xiàn)出繳費比例過高的現(xiàn)象。應當適當調(diào)整“靈活就業(yè)人員”養(yǎng)老保險繳費比例，綜合降幅比例為1/4，繳費比例調(diào)整至16%(即個人賬戶8%+社會統(tǒng)籌8%)。

4.7 鼓勵通過合法途徑轉(zhuǎn)變“參保繳費身份”參保

鼓勵和引導未就業(yè)且無法享受失業(yè)保險待遇的“靈活就業(yè)人員”，通過自主創(chuàng)業(yè)注冊公司的方式，利用“雙基數(shù)”的方式給自己繳費社會保險，通過合法的途徑，完成基于“雙基數(shù)”下社會保險不同參保繳費方式的選擇，從而減少“社保代繳企業(yè)”變相偷逃稅款、不正當競爭的現(xiàn)象。同時，也可以有效地避免“靈活就業(yè)人員”通過“社保代繳企業(yè)”騙取社會保險待遇的現(xiàn)象發(fā)生。