■李雁柯

人民銀行作為我國的中央銀行，是國家最重要的宏觀經(jīng)濟管理部門之一，承擔(dān)中央銀行職責(zé)的同時，還要滿足金融機構(gòu)以及金融消費者對金融日益增長的需求，在內(nèi)部治理、風(fēng)險管理和對外履職中需不斷適應(yīng)新時代要求，這對作為內(nèi)控機制重要一環(huán)的內(nèi)審工作提出了更高的要求。特別是黨的十九屆五中全會召開以來，“十四五”規(guī)劃和2035 年遠景目標(biāo)綱要提出了“統(tǒng)籌發(fā)展和安全”的理念，當(dāng)前如何正確地把握進入新發(fā)展階段、貫徹新發(fā)展理念、構(gòu)建新發(fā)展格局對內(nèi)審工作提出的新任務(wù)新要求，這是人民銀行內(nèi)審部門面臨的一項新課題和新挑戰(zhàn)。因此，基于廣受好評的麥肯錫7S模型審視人民銀行內(nèi)審工作現(xiàn)狀，探索深化內(nèi)部審計工作、提升內(nèi)審價值的路徑具有重要的現(xiàn)實意義。

一、利用麥肯錫7S模型提升內(nèi)審價值的理論基礎(chǔ)

1.麥肯錫7S模型。

麥肯錫7S模型，簡稱7S模型，是20 世紀(jì)80 年代麥肯錫咨詢公司構(gòu)建的企業(yè)組織七要素，提出企業(yè)發(fā)展需要全面地考慮各方面的影響，包括結(jié)構(gòu)（structure）、制度（system）、風(fēng)格（style）、員工（staff）、技能（skill）、戰(zhàn)略（strategy）、共同的價值觀（shared values）。因7 個因素的英文單詞的首字母均為S，故稱7S模型。其中，戰(zhàn)略、結(jié)構(gòu)、制度三個要素常常被視為企業(yè)經(jīng)營有效的“硬實力”，風(fēng)格、人員、技能、共同價值觀則被稱為企業(yè)經(jīng)營有效的“軟實力”。該模型被廣泛運用于公司組織結(jié)構(gòu)，運營流程的問題分析，其中新理念主要是：在企業(yè)的各個組成要素中硬實力和軟實力對于組織的經(jīng)營都至關(guān)重要，不可或缺，任何要素都有著不可替代的位置，他們相互作用、彼此制約，但同時又可進行一定的變通，即這七個要素不一定要求一應(yīng)俱全，在實際運用過程中，可以根據(jù)現(xiàn)實情況對這七個要素進行再拓展或者深化。

2.基于麥肯錫7S模型的人民銀行內(nèi)審模式。

麥肯錫7S模型是將戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)作為管理重點，通過7S模型的七大要素作為明確指標(biāo)這一路徑，條理清晰地把戰(zhàn)略轉(zhuǎn)變成可評估的行為，通過優(yōu)化各要素達成戰(zhàn)略目標(biāo)。而人民銀行內(nèi)部審計是通過評估和完善央行的內(nèi)部控制、風(fēng)險管理、制度執(zhí)行等，向管理層提供關(guān)于本單位工作現(xiàn)狀的相關(guān)信息，幫助管理層監(jiān)督和改善管理措施與機制，從而促進央行治理水平不斷提升。內(nèi)部審計工作注重發(fā)揮對組織的增值作用的戰(zhàn)略目標(biāo)，同時圍繞這一重心，不斷健全內(nèi)部審計工作制度，優(yōu)化內(nèi)審工作組織架構(gòu)，完善內(nèi)部審計業(yè)務(wù)流程，提升內(nèi)審人員工作水平等，來不斷推進央行內(nèi)部審計工作高質(zhì)量發(fā)展。為促進內(nèi)審工作整體成效提升，針對各方面因素逐一優(yōu)化的過程，這個理念與麥肯錫7S模型的內(nèi)核是完全一致的。

在應(yīng)用麥肯錫7S 模型評價內(nèi)部審計的過程中，可以將內(nèi)審組織中的各個要素建模于這個模型，在不改變評價指標(biāo)本質(zhì)的情況下進行分析。人民銀行屬于國家行政機關(guān)，工作氛圍和風(fēng)格比較穩(wěn)定、統(tǒng)一，因此對7S模型中的共同價值觀、風(fēng)格兩個因素不作單獨分類，分別將其歸并到戰(zhàn)略、制度因素中，根據(jù)7S模型改進后的人民銀行內(nèi)審工作模式如圖1。

圖1 基于7S 模型的人民銀行內(nèi)審工作模式

二、基層人民銀行內(nèi)審價值提升的現(xiàn)狀分析

1.人民銀行內(nèi)審價值的現(xiàn)狀。

人民銀行內(nèi)審部門成立于1998 年，起步較早，從總行、省級行、地市中心支行、縣支行均設(shè)立了內(nèi)審部門，組織機構(gòu)較為完善。經(jīng)過20 多年的發(fā)展，至今已制定了一套既適合人民銀行實際又與國際國內(nèi)內(nèi)部審計慣例相匹配的內(nèi)審制度，如內(nèi)審操作規(guī)程、內(nèi)審工作制度、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計制度等，為內(nèi)審價值的有效發(fā)揮奠定了堅實基礎(chǔ)。內(nèi)審部門自成立以來，充分發(fā)揮審計、監(jiān)督、評價、咨詢服務(wù)等作用，對推動各分支行加強管理、規(guī)范操作、防控風(fēng)險、高效履職起到了積極的促進作用。

2018 年3 月黨中央成立審計委員會，同年審計署修訂出臺了《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》（審計署第11 號令），并于2019 年出臺了《2019 年度內(nèi)部審計工作指導(dǎo)意見》。在國家越來越重視審計工作的大背景下，人民銀行推動內(nèi)審工作不斷向縱深發(fā)展。2019 年4 月，人民銀行以黨委文件印發(fā)了《中共中國人民銀行委員會關(guān)于深化人民銀行內(nèi)審工作的指導(dǎo)意見》，對全面深化人民銀行內(nèi)審工作提出了更高要求。各級行按照堅持審計監(jiān)督與評價建議相結(jié)合、問題導(dǎo)向與注重績效相結(jié)合、全面覆蓋與突出重點相結(jié)合、揭示問題與運用成果相結(jié)合全力推進內(nèi)審工作，在人民銀行健全內(nèi)部組織治理、更高層次的實現(xiàn)履職目標(biāo)，從而彰顯了內(nèi)審價值。當(dāng)前，如何貫徹好十九屆五中全會精神，切實將人民銀行內(nèi)審工作融入世界百年未有之大變局中，是人民銀行各級行內(nèi)審部門需解決好的新課題。

2.影響人民銀行內(nèi)審價值提升的因素分析。

雖然人民銀行內(nèi)審工作取得了一定成效，但在進入新發(fā)展階段、貫徹新發(fā)展理念、構(gòu)建新發(fā)展格局的新要求下，內(nèi)部審計在服務(wù)央行治理方面發(fā)揮更大的作用上仍存在一些制約因素。下面，本文將基于麥肯錫7S模型，從內(nèi)審戰(zhàn)略、內(nèi)審結(jié)構(gòu)、內(nèi)審人員、內(nèi)審技能、內(nèi)審制度五個方面對影響央行內(nèi)審價值提升的因素進行分析。

（1）審計戰(zhàn)略思維存在不足。7S模型中的戰(zhàn)略是指企業(yè)基于內(nèi)外部環(huán)境和資源可用性，為了實現(xiàn)企業(yè)的生存、發(fā)展目標(biāo)的一種綜合規(guī)劃。人民銀行作為我國的中央銀行，承擔(dān)著貫徹落實貨幣政策、防范重大金融風(fēng)險、提升金融服務(wù)質(zhì)量等職責(zé)，目標(biāo)清晰，責(zé)任重大。相對于企業(yè)內(nèi)部審計而言，央行審計戰(zhàn)略的目標(biāo)更為明確，不會出現(xiàn)由于戰(zhàn)略定位錯誤而導(dǎo)致發(fā)展偏失的情況。但是目前人民銀行內(nèi)部審計存在一定的思維局限性，大多數(shù)審計項目還停留在對照制度文件評價“對與不對”的合規(guī)性問題，很少采用績效評價、分析的方法對“好與不好”、“能不能更好”等深層次問題從戰(zhàn)略高度進行挖掘評判，審計工作的深度不夠，甚至有的對“對與不對”的評價還不夠到位。如何提高審計工作的深度、力度，使審計評價更加全面、更具價值、更有戰(zhàn)略高度，在新形勢下有待重點突破。

（2）結(jié)構(gòu)建設(shè)影響審計獨立性。新發(fā)展階段下，內(nèi)審需幫助組織保安全、防風(fēng)險，又需要幫助組織抓機遇、促發(fā)展，統(tǒng)籌好發(fā)展和安全的關(guān)系。但終極目標(biāo)的實現(xiàn)需要有適宜的組織結(jié)構(gòu)作保障，目前人民銀行內(nèi)審部門組織架構(gòu)仍有待優(yōu)化。一是內(nèi)審部門獨立性不足?，F(xiàn)行階段，人民銀行內(nèi)審部門是內(nèi)設(shè)機構(gòu)，既接受所在單位的領(lǐng)導(dǎo)，又接受上級行內(nèi)審部門管理，這種管理體制下內(nèi)審部門獨立性不足；內(nèi)審報告需經(jīng)本級單位審定后上報，不能保證審計報告全面地反映問題；有些地市中心支行內(nèi)審與紀(jì)委合署辦公，內(nèi)審部門職責(zé)履行的獨立性易受影響。二是內(nèi)審人員客觀性不足。內(nèi)審人員與同級審計對象屬于統(tǒng)一層級，在審計工作中，一定程度上較難避免地被各類人情因素影響，且薪酬、人事晉升及其他待遇等事務(wù)也會有所限制，導(dǎo)致內(nèi)審人員難以放開手進行審計監(jiān)督，存在顧慮心理，同級監(jiān)督效果難以有效保證，內(nèi)審?fù)苿訉徲嫵晒\用和審計發(fā)現(xiàn)問題整改落實的權(quán)威性不強。

（3）內(nèi)審人員素質(zhì)水平有待提高。審計署第11 號令將內(nèi)部審計的監(jiān)督范圍拓展至內(nèi)部控制、風(fēng)險管理領(lǐng)域，明確了內(nèi)部審計的12 項職責(zé)，與原條款相比，增加了貫徹落實國家重大政策措施情況審計，發(fā)展規(guī)劃、戰(zhàn)略決策、重大措施以及年度業(yè)務(wù)計劃執(zhí)行情況審計等內(nèi)容，這些都是新時代規(guī)范發(fā)展、防范風(fēng)險和提質(zhì)增效的關(guān)鍵點，對內(nèi)審人員素質(zhì)提出了更高的要求。金融宏觀調(diào)控是人民銀行的重要職責(zé)。要做好人民銀行內(nèi)審工作，就要求審計人員既要有高度的職業(yè)榮譽感、強烈的政治使命感，還要熟悉和通曉國家方針政策、金融政策、法律法規(guī)，并熟知人民銀行各職能部門的業(yè)務(wù)。而目前人民銀行內(nèi)審隊伍存在以下現(xiàn)象：一是內(nèi)審人員并無必須的從業(yè)資格證，也無對于專業(yè)、工作年限的要求，除了單位工作考核外，亦無針對內(nèi)審人員的專業(yè)考核。二是后續(xù)教育也未形成制度化、常態(tài)化，有些培訓(xùn)項目安排不夠系統(tǒng)，實效性難以保障。特別是人民銀行貨幣信貸、金融穩(wěn)定、消費者權(quán)益保護、國庫、征信等核心業(yè)務(wù)的培訓(xùn)內(nèi)容得不到保障，對于這塊內(nèi)容內(nèi)審人員只能通過自學(xué)獲取，存在薄弱環(huán)節(jié)。三是審計隊伍結(jié)構(gòu)不夠合理。內(nèi)審人員中會計、財務(wù)背景的人員較多，貨幣信貸、金融穩(wěn)定、科技等業(yè)務(wù)領(lǐng)域的人才較為匱乏，影響深層次地發(fā)現(xiàn)人民銀行核心業(yè)務(wù)領(lǐng)域的問題。

（4）內(nèi)審技能水平不足。人民銀行履職過程中正不斷的引入信息化手段來發(fā)揮管理職能，傳統(tǒng)審計手段已難以充分發(fā)揮內(nèi)審監(jiān)督、確認風(fēng)險隱患的職能。雖然近些年人民銀行內(nèi)審部門加大了審計輔助軟件的開發(fā)，但與業(yè)務(wù)管理的信息化相差甚遠，內(nèi)審信息化水平仍較落后，主要表現(xiàn)在：一是現(xiàn)有的審計輔助軟件，由于需求方、開發(fā)方的不同，存在性能不一、標(biāo)準(zhǔn)不同的問題，不同的審計軟件難以融合，單一的審計軟件又難以滿足審計范圍需求，使用便利性、功能性仍存在不足。二是業(yè)務(wù)部門、科技部門在開發(fā)業(yè)務(wù)軟件時通常不會預(yù)留審計接口，審計還停留在簡單的采集數(shù)據(jù)、統(tǒng)計數(shù)據(jù)、篩選線索的低層次，信息化水平還有待提高。三是現(xiàn)場審計方法仍是傳統(tǒng)的手工翻閱憑證，審計方法單一，大量時間用在逐頁翻看票據(jù)，手動錄入信息上。在預(yù)算審計和國庫審計中廣泛運用的審計數(shù)據(jù)的采集與處理方法也幾乎都是將數(shù)據(jù)線索從系統(tǒng)中導(dǎo)出，再利用Excel 工作表進行下一步的數(shù)據(jù)分析，而Excel 工作表存在運行大規(guī)模數(shù)據(jù)不穩(wěn)定、編程語言未被普遍掌握的弊端，只是一定程度上提高了工作效率，并不利于內(nèi)審工作人員開展工作。

（5）審計制度不夠完善。完善的制度體系是內(nèi)審人員評價被審計單位的財務(wù)收支、經(jīng)營管理活動及相關(guān)工作操作合規(guī)性的重要依據(jù)。人民銀行內(nèi)審部門自成立以來，不斷完善制度體系建設(shè)，但隨著社會形勢的發(fā)展變化，人民銀行各部門業(yè)務(wù)的更新迭代，有些制度已然不再適應(yīng)日益更新的業(yè)務(wù)變化，與新發(fā)展階段內(nèi)審工作實際存在一定差距。如現(xiàn)行《中國人民銀行內(nèi)審操作規(guī)程》是2002 年編寫的，存在滯后性；缺少審計層面的信息化與審計實務(wù)相結(jié)合的具體規(guī)范；缺少詳實可行的有關(guān)信息技術(shù)審計概念、工作流程和技術(shù)方法的工作指引和可供借鑒的實務(wù)案例。審計人員開展審計時缺少指導(dǎo)性強、與時俱進的制度體系作支撐，難以適應(yīng)審計工作規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化和科學(xué)化發(fā)展的要求。此外，審計署第11 號令專設(shè)一章對“審計結(jié)果運用”作出明確規(guī)定，但目前人民銀行內(nèi)審成果運用的制度體系還需進一步細化完善。

三、提升人民銀行內(nèi)審價值的路徑

基于麥肯錫7S模型以及內(nèi)審戰(zhàn)略、內(nèi)審結(jié)構(gòu)、內(nèi)審人員、內(nèi)審技能、內(nèi)審制度五個方面的因素分析，本文搭建了一套深化人民銀行內(nèi)審工作的框架體系（如圖2），促進內(nèi)審工作在新發(fā)展階段更好地服務(wù)央行組織治理，推動人民銀行實現(xiàn)更為安全、更高質(zhì)量的發(fā)展。

圖2 人民銀行內(nèi)審價值提升框架圖

1.提升戰(zhàn)略思維，合理規(guī)劃審計項目。新發(fā)展階段下，國家層面更加重視審計工作，作為人民銀行內(nèi)部審計部門，尤其需運用戰(zhàn)略思維，推動國家重大戰(zhàn)略部署在各級行落實落地。一是思想上注重大局觀念，運用辯證思維來謀劃和統(tǒng)籌審計項目，從全局和未來謀篇，應(yīng)具有前瞻性和預(yù)見性，未雨綢繆。不局限于財務(wù)數(shù)據(jù)方面的監(jiān)督，而忽略了其他需要關(guān)注內(nèi)容。當(dāng)前更需重點關(guān)注普惠小微、金融服務(wù)穩(wěn)企業(yè)保就業(yè)、防范重大金融風(fēng)險等國家重大政策的貫徹落實情況，注重從“好不好”“能不能更好”的層次開展審計評價。二是工作中帶著戰(zhàn)略思維思考問題、解決問題。要將內(nèi)審工作融入央行履職目標(biāo)當(dāng)中去，在制定年度審計計劃時不以完成計劃而制定計劃，要結(jié)合當(dāng)前人民銀行履職重點，制定長期規(guī)劃，把央行審計帶入“規(guī)范化、法制化、科學(xué)化”的進程中去，實實在在推進重大方針政策的貫徹落實。

2.強化信息溝通，消除結(jié)構(gòu)壁壘。內(nèi)審工作是一項系統(tǒng)性的工作，要使其更加暢通地開展工作，需要進一步優(yōu)化審計工作環(huán)境，以便更好地服務(wù)央行組織治理。一是要加強與相關(guān)監(jiān)督部門溝通協(xié)調(diào)。建立健全“大監(jiān)督”工作機制，整合各類監(jiān)督信息資源，健全共享機制，搭建信息共享平臺，與相關(guān)監(jiān)督部門形成監(jiān)督合力，共同督促業(yè)務(wù)部門規(guī)范履職，推動審計成果落實。二是形成獨立結(jié)構(gòu)的央行內(nèi)審組織管理模式，由上級直接管理下級的縱向結(jié)構(gòu)，一級管一級的逐級管理，最大程度降低內(nèi)審履職過程中會受同單位權(quán)力威懾、人情等因素的影響，保證內(nèi)部審計的獨立性，給內(nèi)審人員營造更公正客觀的工作環(huán)境，減少內(nèi)審人員的工作困難以及內(nèi)審組織體系中部分消極因素對內(nèi)審結(jié)果真實性、客觀性、準(zhǔn)確性的影響，激發(fā)其工作積極性和動力，對內(nèi)審價值增值起到體制保障作用。

3.加強審計能力建設(shè)，提升職業(yè)素養(yǎng)。審計工作是一項專業(yè)性、政策性、綜合性很強的工作。一支高素質(zhì)的隊伍是扎實開展內(nèi)審監(jiān)督、促進審計價值提升的有力保障。一是細化培養(yǎng)模式。實現(xiàn)審計“新兵”向業(yè)務(wù)“精兵”轉(zhuǎn)變，“專一型”人才向“復(fù)合型”骨干轉(zhuǎn)變，匯聚資源強項，精準(zhǔn)培養(yǎng)高素質(zhì)專業(yè)化內(nèi)審“精兵強將”。二是鼓勵內(nèi)審人員通過參加CIA、高級審計師、注冊會計師等執(zhí)業(yè)資格考試，加強對國內(nèi)外先進內(nèi)審理念和技能的學(xué)習(xí)，在實踐中持續(xù)更新知識技能、提升專業(yè)能力。鼓勵內(nèi)審人員在開展審計項目后，根據(jù)審計發(fā)現(xiàn)問題，主動鉆研拓展，可形成小型調(diào)研報告，不斷提升專業(yè)水準(zhǔn)。三是加強分析和研究，培養(yǎng)內(nèi)審人員兼具宏觀思維與微觀操作的調(diào)研能力。按照“用研究分析的方法搞審計”的思路，組織開展重點項目和課題攻關(guān)，促進內(nèi)審人員開闊視野。四是強化風(fēng)險意識，培養(yǎng)縝密的風(fēng)險識別能力。在風(fēng)險防范方面，要堅持恪守審計程序，保持職業(yè)敏感性，切實規(guī)避審計風(fēng)險。對于自身審計力量不足的審計領(lǐng)域，如基建、集中采購審計等，可向社會中介服務(wù)機構(gòu)購買審計服務(wù)強化審計力量。

4.加強審計制度建設(shè)，夯實質(zhì)量管理基礎(chǔ)。內(nèi)審部門要結(jié)合新形勢、新要求，修訂完善內(nèi)審工作制度，與時俱進地保持制度的有效性，保障內(nèi)審增值作用的發(fā)揮。一是完善內(nèi)部審計制度的頂層設(shè)計和行動規(guī)劃。在現(xiàn)有的制度辦法和基礎(chǔ)上，逐漸彌補審計工作中制度“空白”區(qū)和“真空”區(qū)，出臺可操作性強的內(nèi)部審計制度、規(guī)定，形成從點到面、重點突出、全面覆蓋的制度組織體系，支撐內(nèi)審工作的發(fā)展和轉(zhuǎn)型。使審計工作依據(jù)更加充分，工作內(nèi)容更加明確，工作責(zé)任更加清晰。二是建立健全內(nèi)審成果運用制度。嚴格按照11 號令有關(guān)規(guī)定，建立內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)問題整改機制、與其他內(nèi)部監(jiān)督力量協(xié)同合作機制、重大違紀(jì)違法問題線索移交機制，并加強審計成果的運用，將審計結(jié)果以及問題整改作為考核、任免、獎懲和其他重大決策的重要參考，提升審計監(jiān)督的整體效能。對于審計整改情況，要著重納入年度考核、作為巡視巡察的內(nèi)容，確保審計整改落到實處。

5.不斷改進審計方法，提高信息獲取能力。內(nèi)部審計要跟上信息化時代的變化，加快內(nèi)審工作信息化的前進步伐，提高審計信息獲取能力。一是內(nèi)審部門和內(nèi)審人員要不斷提高符合人民銀行履職需求的“信息技術(shù)前沿知識學(xué)習(xí)能力、信息技術(shù)問題處理能力、信息技術(shù)制度建設(shè)能力、信息技術(shù)項目組織能力”，以此用好現(xiàn)代科技手段，提高審計工作質(zhì)效。二是在新系統(tǒng)開發(fā)和應(yīng)用前積極與業(yè)務(wù)部門和科技部門溝通協(xié)商、提出需求，為未來審計工作留有接口，使業(yè)務(wù)系統(tǒng)的信息內(nèi)容和操作具有可追蹤性和可復(fù)核性。三是對于信息化輔助審計軟件的開發(fā)，要摒棄“重數(shù)量，輕質(zhì)量”的導(dǎo)向，內(nèi)審部門應(yīng)專注于提出可行性的審計需求，具體技術(shù)開發(fā)工作由單位科技部門或者專業(yè)的技術(shù)服務(wù)機構(gòu)承擔(dān)，開發(fā)出可操作性強、推廣范圍廣、使用效果明顯的輔助審計軟件。并根據(jù)當(dāng)前社會環(huán)境，逐步建立起具有風(fēng)險預(yù)警能力的非現(xiàn)場審計系統(tǒng)，使審計方式不完全依靠于過去的事后檢查，逐步形成事前風(fēng)險預(yù)警審計，從而縮短現(xiàn)場審計時間，提高審計效率。