王媛媛 （湖北大學(xué)商學(xué)院 湖北 武漢 430062）

在重大突發(fā)事件中，慈善類非營(yíng)利組織作為公益活動(dòng)的重要支撐，將社會(huì)捐贈(zèng)物資及時(shí)用于應(yīng)急救援工作，在救援方面發(fā)揮了重要作用。慈善類非營(yíng)利組織代表捐贈(zèng)者履行具體的受托責(zé)任，必然會(huì)受到關(guān)注，公眾對(duì)慈善類非營(yíng)利組織的公信力提出了更高要求。如何真實(shí)公允地反映相關(guān)財(cái)務(wù)信息是目前慈善類非營(yíng)利組織所面臨的一項(xiàng)重大任務(wù)。本文對(duì)重大突發(fā)事件下慈善類非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)信息披露問題進(jìn)行分析，就慈善類非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量提出具體改進(jìn)建議，有助于慈善類非營(yíng)利組織減少不當(dāng)行為的發(fā)生，更好地向捐助者履行報(bào)告責(zé)任，進(jìn)而促進(jìn)該類組織運(yùn)作效率的提高和公信力的維持和提升，有利于政府部門的監(jiān)督，更好地發(fā)揮該類組織的社會(huì)作用。

一、我國(guó)慈善類非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀

（一）會(huì)計(jì)信息披露的要求

2016年開始實(shí)施的《慈善法》在第八章信息公開中明確規(guī)定了信息披露的義務(wù)。為更好地落實(shí)《慈善法》相關(guān)規(guī)定，民政部于2018年8月頒布《慈善組織信息公開辦法》，明確了捐贈(zèng)款物接收和使用情況的信息公開要求。此外，慈善類非營(yíng)利組織必須遵守自2005年起實(shí)施的《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》及2020年財(cái)政部發(fā)布的《〈民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度〉若干問題的解釋》等的相關(guān)規(guī)定。

會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量直接影響著慈善事業(yè)的公信力，慈善類非營(yíng)利組織的信息披露應(yīng)當(dāng)遵循真實(shí)、完整、及時(shí)的要求，對(duì)于慈善資金和物資的籌集與發(fā)放，在做好會(huì)計(jì)核算的同時(shí)必須按要求進(jìn)行信息披露，使社會(huì)公眾可以了解到資金的使用情況。與營(yíng)利性的企業(yè)相似，非營(yíng)利組織在進(jìn)行財(cái)務(wù)信息披露時(shí)通常需按照三表一注的形式反映出組織資產(chǎn)負(fù)債、收入支出以及現(xiàn)金流量等相關(guān)財(cái)務(wù)信息。2019年政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后，存貨準(zhǔn)則明確了物資收發(fā)的信息披露原則，財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則明確了權(quán)責(zé)發(fā)生和收付實(shí)現(xiàn)兩個(gè)體系下的款項(xiàng)信息披露。但從目前的實(shí)施情況看，部分組織會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容集中在項(xiàng)目進(jìn)展反饋上，對(duì)資金流動(dòng)等基本財(cái)務(wù)信息披露薄弱。

（二）會(huì)計(jì)信息披露的方式

《慈善法》對(duì)民政部門和慈善類非營(yíng)利組織的信息公開提出了要求，2017年民政部開通的慈善信息平臺(tái)可供慈善類非營(yíng)利組織免費(fèi)使用，在此基礎(chǔ)上，《慈善組織信息公開辦法》要求凡是與群眾關(guān)系密切、社會(huì)關(guān)注度高的信息，必須在相關(guān)平臺(tái)公開，對(duì)于關(guān)注度不高的信息可以通過(guò)其他方式披露。營(yíng)造透明的信息披露環(huán)境，有利于信息使用者的查詢和社會(huì)公眾的監(jiān)督。我國(guó)大部分慈善類非營(yíng)利組織根據(jù)自身情況和社會(huì)需求，建立了開放的網(wǎng)絡(luò)化披露平臺(tái)，從現(xiàn)代信息技術(shù)的應(yīng)用到相關(guān)平臺(tái)支撐，確保了及時(shí)有效的會(huì)計(jì)信息披露，在履行信息披露義務(wù)的同時(shí)方便公眾查詢。不同的慈善類非營(yíng)利組織在官方網(wǎng)站上披露的信息有所不同，有些組織會(huì)將部門預(yù)算和審計(jì)報(bào)告等信息發(fā)布在公告欄，還有一些組織會(huì)將捐贈(zèng)資金的動(dòng)態(tài)信息公布在網(wǎng)站主頁(yè)。到目前為止，部分組織仍忽視網(wǎng)上會(huì)計(jì)信息披露，未開通官方微博、微信平臺(tái)，或是尚未在官方網(wǎng)站披露相關(guān)會(huì)計(jì)信息。近年來(lái)，自媒體平臺(tái)得到廣泛關(guān)注并日趨成熟，豐富了信息披露形式，非營(yíng)利組織應(yīng)構(gòu)建更為完善的信息披露平臺(tái)。

（三）會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)督機(jī)制

目前，我國(guó)政府主要依靠法律法規(guī)來(lái)規(guī)范非營(yíng)利組織，包括《捐贈(zèng)法》《慈善法》《基金會(huì)管理?xiàng)l例》等，我國(guó)現(xiàn)有法律法規(guī)的主要監(jiān)管對(duì)象是社會(huì)組織、基金會(huì)等，但在實(shí)踐中，我國(guó)非營(yíng)利組織并不僅限于上述類別，因此一些組織缺乏規(guī)范其行為的法律法規(guī)。對(duì)于慈善類非營(yíng)利組織的信息披露，必須明確審計(jì)的重要性，通過(guò)獨(dú)立第三方專業(yè)人員的審計(jì)和監(jiān)督，可以提高財(cái)務(wù)報(bào)表的信息質(zhì)量。第三方審計(jì)不僅是法律規(guī)定的必要程序，同時(shí)也有利于提升慈善事業(yè)的公信力，促進(jìn)慈善類非營(yíng)利組織的發(fā)展。對(duì)于有公開募捐資格的慈善類非營(yíng)利組織，其審計(jì)報(bào)告格式與企業(yè)類似，包括管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任、基本情況、財(cái)務(wù)狀況和審計(jì)意見等方面。通過(guò)查看省、市級(jí)非營(yíng)利組織的官方網(wǎng)站，發(fā)現(xiàn)截至2020年底，仍有部分慈善組織不能滿足會(huì)計(jì)制度的要求，對(duì)非營(yíng)利組織的監(jiān)管還存在一些不足。

二、存在的問題及原因分析

（一）及時(shí)性滯后，披露方式單一

在突發(fā)事件中，公眾對(duì)慈善類非營(yíng)利組織更加關(guān)注，對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的及時(shí)性提出了更高的要求。法律規(guī)定慈善類非營(yíng)利組織的信息公開必須滿足及時(shí)性的要求，但是在實(shí)際披露中卻存在很多問題，會(huì)計(jì)信息披露本身就是一個(gè)需要花費(fèi)較多成本的過(guò)程，特別是面對(duì)未知捐助群體，增加了非營(yíng)利組織信息披露的難度。由于非營(yíng)利組織的信息管理水平較低，在工作中應(yīng)對(duì)突發(fā)事件時(shí)會(huì)用到較多的人力和物力。在新冠疫情防控初期，慈善類非營(yíng)利組織對(duì)捐贈(zèng)信息的管理水平較低，信息共享和管理平臺(tái)的缺失，導(dǎo)致捐贈(zèng)資金處理緩慢、運(yùn)營(yíng)效率低下、信息披露滯后。目前，我國(guó)非營(yíng)利組織的披露方式單一，存在會(huì)計(jì)信息披露不及時(shí)的問題。隨著現(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展和進(jìn)步，財(cái)務(wù)信息披露的方式越來(lái)越多，除了年度報(bào)告、審計(jì)報(bào)告等官方書面文件外，電子數(shù)據(jù)、社交媒體公告和重大事項(xiàng)的專門報(bào)告等相關(guān)財(cái)務(wù)信息也可以通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行披露。

（二）披露內(nèi)容簡(jiǎn)略，缺乏統(tǒng)一的指導(dǎo)基礎(chǔ)

會(huì)計(jì)信息披露應(yīng)從信息使用者的角度出發(fā)，慈善類非營(yíng)利組織為捐贈(zèng)者提供了籌款的渠道，社會(huì)公眾通過(guò)非營(yíng)利組織的信息披露了解資金的使用情況，所以慈善類非營(yíng)利組織不能僅通過(guò)簡(jiǎn)單匯總來(lái)完成會(huì)計(jì)信息披露。披露內(nèi)容作為會(huì)計(jì)信息披露的核心維度，其真實(shí)完整性對(duì)信息使用者來(lái)說(shuō)至關(guān)重要。根據(jù)慈善類非營(yíng)利組織官網(wǎng)公布的審計(jì)報(bào)告來(lái)看，其披露的會(huì)計(jì)信息很多都是簡(jiǎn)化匯總，沒有每個(gè)項(xiàng)目的明細(xì)收支情況。法律法規(guī)要求慈善類非營(yíng)利組織的募捐信息要對(duì)社會(huì)公眾公開，重大突發(fā)事件發(fā)生后，慈善類非營(yíng)利組織更加了解捐贈(zèng)款項(xiàng)的詳細(xì)信息，在捐贈(zèng)者非常關(guān)注資金使用情況時(shí)，僅靠匯總數(shù)據(jù)無(wú)法滿足公眾的信息需求。我國(guó)有較為完整的企業(yè)會(huì)計(jì)理論體系框架，從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有具體的法律法規(guī)要求，反觀我國(guó)非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)信息披露，尚缺乏統(tǒng)一的指導(dǎo)規(guī)范。

（三）信息公開性不夠，披露信息真實(shí)性存疑

早在2017年，全國(guó)慈善信息公開平臺(tái)正式上線，慈善類非營(yíng)利組織應(yīng)通過(guò)平臺(tái)填寫法定公開信息，從事欺詐或缺乏透明度的機(jī)構(gòu)將納入執(zhí)法監(jiān)督范圍。然而該平臺(tái)并沒有使慈善機(jī)構(gòu)的信息更加公開。顯然，信息披露的難點(diǎn)不在于技術(shù)，而在于缺乏主動(dòng)性和積極性?！洞壬品ā芬蟠壬祁惙菭I(yíng)利組織積極向捐贈(zèng)人披露資金的動(dòng)向，但在實(shí)際調(diào)查中，超半數(shù)以上的被調(diào)查者并不了解實(shí)際情況。大多數(shù)非營(yíng)利組織在沒有強(qiáng)制性要求的情況下很少自愿披露財(cái)務(wù)信息，缺乏自愿披露意識(shí)導(dǎo)致現(xiàn)有數(shù)據(jù)并不能真正反映實(shí)際情況。良好的組織運(yùn)作應(yīng)該保證組織有合理的內(nèi)部管理體系和監(jiān)督制度，非營(yíng)利組織內(nèi)部管理制度不健全，缺乏內(nèi)部問責(zé)機(jī)制，導(dǎo)致內(nèi)部管理混亂，重大決策由少數(shù)人直接決定，財(cái)務(wù)人員主觀性較強(qiáng)，降低會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。最后，當(dāng)突發(fā)事件發(fā)生時(shí)，信息披露表意不明、敷衍了事，導(dǎo)致信息透明度較低，此外，過(guò)去幾年慈善類非營(yíng)利組織的負(fù)面報(bào)道對(duì)輿論產(chǎn)生了一定的不良影響，使得公眾對(duì)部分慈善類非營(yíng)利組織失去了信任。

（四）外部監(jiān)督機(jī)制不完善

非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)信息披露應(yīng)同時(shí)接受政府監(jiān)管和社會(huì)監(jiān)督。發(fā)達(dá)國(guó)家已逐步形成一套慈善類非營(yíng)利組織自律與政府監(jiān)管并重的機(jī)制，在監(jiān)管方面，慈善類非營(yíng)利組織要想籌集到資金，必須有外部財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告。而我國(guó)第三方監(jiān)督機(jī)制尚不完善，加大了與信息使用者的信息不對(duì)稱程度。突發(fā)公共事件審計(jì)作為一種新型的監(jiān)督方式，目前還處于初步發(fā)展階段，相關(guān)的法律法規(guī)、審計(jì)流程、審計(jì)內(nèi)容等方面尚不完善，導(dǎo)致審計(jì)機(jī)關(guān)及審計(jì)人員在具體實(shí)踐中難以準(zhǔn)確把握界限，實(shí)施精準(zhǔn)審計(jì)。在政府監(jiān)管方面，我國(guó)雖初步建立起了應(yīng)急管理辦法，但是仍未形成比較完整的重大突發(fā)事件應(yīng)急管理體系，缺乏對(duì)慈善類非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)信息披露狀況進(jìn)行精準(zhǔn)審計(jì)監(jiān)督的能力。對(duì)于重大突發(fā)事件，各政府機(jī)構(gòu)雖然擬定了應(yīng)急管理計(jì)劃，但是缺乏針對(duì)信息披露的制度規(guī)范，部分監(jiān)管人員尚未做好緊急時(shí)期應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的專業(yè)準(zhǔn)備。在社會(huì)監(jiān)督方面，普通社會(huì)公眾雖然也是財(cái)務(wù)信息的使用者，但卻未受到一視同仁的待遇，大部分組織的財(cái)務(wù)信息尚未對(duì)普通公眾公開，社會(huì)公眾無(wú)法開展有效的監(jiān)督。因此在重大突發(fā)事件下，外部監(jiān)督機(jī)制的不完善限制了非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)信息披露。

三、完善非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)信息披露的建議

（一）充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)

加強(qiáng)現(xiàn)代信息技術(shù)在非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)信息披露中的應(yīng)用，將信息技術(shù)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)相結(jié)合，可以增強(qiáng)對(duì)相關(guān)人員的管理和控制，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，推動(dòng)會(huì)計(jì)活動(dòng)的規(guī)范化、智能化?，F(xiàn)代信息技術(shù)的應(yīng)用，在提升會(huì)計(jì)信息整體質(zhì)量的同時(shí)，還可以增強(qiáng)對(duì)組織的內(nèi)外部監(jiān)督，減少管理者對(duì)會(huì)計(jì)信息的操控。例如區(qū)塊鏈技術(shù)的不可逆性可以使財(cái)務(wù)信息固化，降低信息處理成本，避免會(huì)計(jì)信息失真。在未來(lái)的財(cái)務(wù)活動(dòng)中，非營(yíng)利組織可以結(jié)合區(qū)塊鏈技術(shù)，提高信息可靠性，還有利于減少信息披露的成本。充分利用現(xiàn)代管理體系，有序做好物資保障工作，可以提高組織內(nèi)部的運(yùn)行效率，保證善款能夠得到合理運(yùn)用。此外，非營(yíng)利組織可以利用現(xiàn)代信息平臺(tái)，通過(guò)建立微信、微博等渠道，隨時(shí)披露組織的重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)，確保財(cái)務(wù)信息披露方式的多樣化和披露時(shí)間的及時(shí)性，使信息使用者更方便獲取相關(guān)信息，并及時(shí)監(jiān)督整個(gè)過(guò)程。

（二）統(tǒng)一會(huì)計(jì)信息披露規(guī)范

為有效披露重大突發(fā)事件下的會(huì)計(jì)信息，有必要完善會(huì)計(jì)信息披露制度。加強(qiáng)非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制修訂，為會(huì)計(jì)信息披露提供統(tǒng)一指導(dǎo)。可以借鑒企業(yè)和政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，明確非營(yíng)利組織信息使用者的范圍，對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)的具體處理做出規(guī)定，進(jìn)一步規(guī)范財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告，提高會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量。相關(guān)部門應(yīng)明確慈善類非營(yíng)利組織收入和支出的詳細(xì)信息，規(guī)定組織應(yīng)公開資金動(dòng)向，使公眾了解資金的來(lái)龍去脈，同時(shí)有助于規(guī)范慈善類非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)行為。會(huì)計(jì)信息披露規(guī)范的建立必須遵循完整性和充分性的原則，并根據(jù)業(yè)務(wù)活動(dòng)的披露進(jìn)度滿足信息使用者的需要，統(tǒng)一實(shí)踐過(guò)程中的部分規(guī)則，在披露會(huì)計(jì)信息時(shí)，保證規(guī)范中所要求的信息能夠滿足充分披露的要求。對(duì)于慈善事業(yè)，必須提高會(huì)計(jì)信息披露的公開性、透明性和可比性，建設(shè)慈善類非營(yíng)利組織通用的信息披露體系。在信息披露的內(nèi)容上，要從不同的角度進(jìn)行定量和定性的規(guī)范，改變過(guò)去披露較為籠統(tǒng)的情況，會(huì)計(jì)信息披露必須完整充分，保質(zhì)保量，以維護(hù)慈善類非營(yíng)利組織的良好信譽(yù)。

（三）建立公開透明的管理體系

在慈善類非營(yíng)利組織治理中，應(yīng)加強(qiáng)信息公開和行業(yè)自律?？梢愿鶕?jù)情況公開捐贈(zèng)人具體捐贈(zèng)的數(shù)目，并公布組織的資金收入和使用情況，及時(shí)公開財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告和年度收支情況，使慈善事業(yè)真正做到信息公開透明。要提高組織的公信力，必須優(yōu)化慈善類非營(yíng)利組織的內(nèi)部結(jié)構(gòu)，建立公開透明的管理體系，在組織內(nèi)部設(shè)立獨(dú)立的監(jiān)管部門，促使組織內(nèi)部可以相互制衡，完善內(nèi)部控制制度。應(yīng)搭建統(tǒng)一的信息共享平臺(tái)，促進(jìn)各方合作，營(yíng)造良好的會(huì)計(jì)信息披露環(huán)境，從捐贈(zèng)計(jì)劃開始上報(bào)有關(guān)部門備案，捐贈(zèng)流程應(yīng)當(dāng)公開透明，定期向有關(guān)部門提交財(cái)務(wù)報(bào)告，并及時(shí)在組織的官方網(wǎng)站、微博和微信等平臺(tái)公開詳細(xì)的捐贈(zèng)信息，自覺接受各方的監(jiān)督，促進(jìn)資源的有效利用。慈善類非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)提升行業(yè)自律性，建立公開透明的管理體系有助于吸引更多的捐贈(zèng)者投身到慈善事業(yè)當(dāng)中，使管理者意識(shí)到有效的會(huì)計(jì)信息披露具有提升組織形象和市場(chǎng)信譽(yù)的作用，增強(qiáng)組織自愿性披露的意識(shí)。

（四）建立全方位信息披露監(jiān)督體系

政府監(jiān)督、公眾監(jiān)督和獨(dú)立第三方相互之間必須有效配合，才能強(qiáng)化監(jiān)督效果。在政府監(jiān)管方面，主管機(jī)關(guān)應(yīng)進(jìn)一步完善信息披露法律法規(guī)建設(shè)，并賦予專業(yè)審計(jì)人員清晰的法定監(jiān)督職責(zé)、執(zhí)行權(quán)力與約束非法行為的依據(jù)，嚴(yán)厲打擊存在造假行為的非營(yíng)利組織，對(duì)未按規(guī)定披露的組織加大處罰力度，規(guī)范完整的信息披露體系，同時(shí)主管機(jī)關(guān)應(yīng)明確各自的監(jiān)管范圍，確保能夠有條不紊地監(jiān)督非營(yíng)利組織。國(guó)家應(yīng)當(dāng)保障第三方監(jiān)管機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，考慮到突發(fā)事件往往需要在短時(shí)間內(nèi)完成大量的任務(wù)，政府監(jiān)管與獨(dú)立第三方相結(jié)合可以更好地進(jìn)行監(jiān)督，并采取多樣的信息披露方法向公眾進(jìn)行報(bào)告，實(shí)現(xiàn)信息的便民化和高效化，之后再發(fā)布總體審計(jì)結(jié)果公告。在公眾監(jiān)督方面，發(fā)揮媒體在重大突發(fā)事件中的監(jiān)督作用，勇于曝光負(fù)面信息，通過(guò)輿論壓力營(yíng)造公開透明的會(huì)計(jì)信息披露環(huán)境，應(yīng)當(dāng)健全輿論監(jiān)督平臺(tái)建設(shè)，促進(jìn)公眾積極參與到慈善事業(yè)的監(jiān)督中，使部分組織及時(shí)糾正自身存在的問題，減少重大突發(fā)事件的負(fù)面影響，有利于維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定。

四、結(jié)論

從我國(guó)慈善類非營(yíng)利組織信息披露的現(xiàn)狀和問題來(lái)看，會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量不高，要解決這些問題，政府部門、公眾和慈善類非營(yíng)利組織的共同努力是必不可少的。必須從根本上推動(dòng)原有信息披露模式的改變，加速法律法規(guī)落地，建立統(tǒng)一的會(huì)計(jì)信息披露體系，在法律法規(guī)提供規(guī)范化要求的同時(shí)，結(jié)合外部監(jiān)督體系，鼓勵(lì)公眾通過(guò)了解會(huì)計(jì)信息從而選擇更有經(jīng)營(yíng)能力的組織，拓寬外部治理渠道，加強(qiáng)慈善類非營(yíng)利組織自身的專業(yè)化建設(shè)。要提高慈善類非營(yíng)利組織的公信力，必須提高會(huì)計(jì)信息披露的透明度，才能促進(jìn)慈善事業(yè)的蓬勃發(fā)展。