隨著各行業(yè)、各企業(yè)的發(fā)展規(guī)模逐漸擴大，固定資產(chǎn)投資項目的數(shù)量也越來越多，在該類項目實施建設(shè)過程中，竣工驗收前的審計工作一直是重點?；诖?，本文針對固定資產(chǎn)投資項目的竣工財務(wù)決算審計實施進行了研究。

1? ? 固定資產(chǎn)投資項目財務(wù)決算審計的重要意義

固定資產(chǎn)投資項目在建設(shè)完成并竣工驗收之前，都需要開展財務(wù)決算審計工作，該項工作會根據(jù)項目建設(shè)過程中的投資情況以及具體執(zhí)行內(nèi)容，進一步核對財務(wù)資金來源是否可靠、使用是否準確且規(guī)范，通過一系列的計算與深入分析，站在財務(wù)審計的角度為項目建設(shè)提供全面依據(jù)，確保其最后竣工驗收可以順利開展。

項目財務(wù)決算審計工作對于重要固定資產(chǎn)項目的投入使用而言，起到了關(guān)鍵性的保障作用，其不僅能夠保證項目建設(shè)資金的合理使用，保證最終效益，還能實現(xiàn)有效監(jiān)督，提升有關(guān)部門的管理水平。該項審計工作也能夠?qū)椖拷ㄔO(shè)及管理的許多經(jīng)驗進行總結(jié)，為后續(xù)固定資產(chǎn)投資項目建設(shè)提供有利參考[1]。

2? ? 固定資產(chǎn)投資項目財務(wù)決算審計的內(nèi)容分析

固定資產(chǎn)投資項目的財務(wù)決算審計工作與其項目工程結(jié)算審計以及預算執(zhí)行審計的內(nèi)容都不相同。在財務(wù)決算審計過程中，較為重點的內(nèi)容是對項目預算執(zhí)行中涉及項目資金來源以及具體支出、使用、結(jié)余時產(chǎn)生的財務(wù)情況加以核實，保證項目的投資完成落實情況與預期相符。另外，項目包含的所有在建項目情況以及資產(chǎn)的交付使用情況也要進行核實，財務(wù)決算審計中還涉及投資計劃中歷年以來的工程建設(shè)執(zhí)行情況審查，其最終的各項情況、計劃執(zhí)行以及實際資金效益都會被整合為財務(wù)決算報表，對應(yīng)的審計工作也能夠順利實施[2]。

3? ? 固定資產(chǎn)投資項目財務(wù)決算審計中存在的問題分析

3.1? 部分投資項目的管理不夠合理

企業(yè)的許多固定資產(chǎn)投資項目都存在周期較長的特點，比如在新建廠房的投資項目中，需要做好周邊設(shè)計、實地勘察測量工作以及場地施工，等等，其環(huán)節(jié)較多且內(nèi)容復雜，若是在各個環(huán)節(jié)中出現(xiàn)管理不合理情況，就會影響到項目竣工階段的財務(wù)決算審計工作。下面針對固定資產(chǎn)投資項目管理不規(guī)范導致的財務(wù)決算審計出現(xiàn)的問題以及其根本原因進行簡要闡述。

3.1.1? 項目建設(shè)過程中的執(zhí)行程序缺乏規(guī)范性

根據(jù)以往工作經(jīng)驗可知，最為常見的問題就是項目已經(jīng)實現(xiàn)交付使用，不過在建設(shè)過程中的執(zhí)行程序卻缺乏規(guī)范性，比如沒有按照要求獲得有關(guān)部門相應(yīng)的驗收文件以及行政審批證明，致使項目中的部分單項工程沒有按照規(guī)定期限進行結(jié)算編制。而出現(xiàn)這種問題的原因主要包含兩點，一是項目在實施的過程中未及時跟進需求變化導致的變更而進行報批，致使整體出現(xiàn)不規(guī)范；二是部分管理人員在進行項目前期管理時缺乏嚴謹性，將一些不具備規(guī)定資質(zhì)的項目納入范疇，這也會最終影響到財務(wù)決算環(huán)節(jié)，在審計時出現(xiàn)決算質(zhì)量偏低情況或是進度不達標[3]。

3.1.2? 項目建設(shè)執(zhí)行過程中出現(xiàn)問題

對于一些投資建設(shè)的工程項目而言，其主要是根據(jù)行業(yè)類別以及投資性質(zhì)來進行分別管理。但是在一些項目執(zhí)行設(shè)計、勘察、施工、設(shè)備招標以及監(jiān)理程序時，若是出現(xiàn)未依據(jù)實際批復內(nèi)容設(shè)置招標形式、范圍以及程序的情況，就會導致不規(guī)范招標現(xiàn)象，那么在編制項目的財務(wù)決算時也就無法明確內(nèi)容，再加上一些工程項目施工的簽證頻次較多，使得項目中標簽訂的合同以及預算工作都失去了價值。

在開展固定資產(chǎn)投資項目的管理過程中，需要保證相應(yīng)管理部門及管理人員積極合作，配合完成管理任務(wù)，保證項目建設(shè)過程中的管理作用能夠充分發(fā)揮。但是現(xiàn)實情況是，項目建設(shè)管理人員可能會分散到各個不同部門內(nèi)，即使是采用了較為統(tǒng)一的管理方式以及明確管理方向，管理也相對具有穩(wěn)定性和明晰性，但仍會由于分散性的影響而導致人員實際進行管理工作時聯(lián)系性不強，這也會給項目的建設(shè)實施帶來一定阻礙，尤其是一些建設(shè)項目的工程量頗大，若是采用的整體管理模式不適宜，必然會增加項目財務(wù)決算審計工作的難度。

3.2? 缺乏完善的項目管理內(nèi)控制度

在固定資產(chǎn)投資項目實施管理過程中，需要具有較為完善的內(nèi)控制度做保障，而目前一些項目的內(nèi)控制度卻缺乏完善性，其具體的表現(xiàn)為實施項目建設(shè)時，企業(yè)各相關(guān)部門之間的職能出現(xiàn)錯位情況，使得責權(quán)不夠明確，給后續(xù)的竣工財務(wù)決算工作造成困擾。要保證項目的順利建設(shè)，就需要掌握實際建設(shè)的需求，對各方面的工作都需要依據(jù)國家規(guī)定來展開，進一步完善內(nèi)控制度，從而提升內(nèi)部控制水平。若是建設(shè)中出現(xiàn)了不良問題，其職能錯位導致的權(quán)責不明晰，必會影響到問題追責和處理，阻礙了財務(wù)決策審計的順利執(zhí)行。

3.3? 固定資產(chǎn)的相關(guān)管理系統(tǒng)不夠健全

部分固定資產(chǎn)投資項目在建過程中，由于項目本身所涉及的部門之間聯(lián)系性不足，比如資產(chǎn)管理部門、質(zhì)量檢測部門、財務(wù)部門以及設(shè)備使用部門之間沒有做好充分溝通，就會導致實際項目和預算出現(xiàn)不符的情況，使具體實物與臺賬難以對應(yīng)，進而影響到后期編制財務(wù)決算審計的工作。這種問題也反映出在項目實施過程中對固定資產(chǎn)的管理有效性不足，像是一些財會的記錄出現(xiàn)差錯，使得整個財務(wù)管理系統(tǒng)合理性下降，還有部分項目管理與財務(wù)管理直接出現(xiàn)脫節(jié)情況，如，建設(shè)項目產(chǎn)生的發(fā)票沒有第一時間向有關(guān)財務(wù)部門上報，財務(wù)部門的管理工作會出現(xiàn)滯后。對實際工程了解不及時，把握進度出現(xiàn)認知偏差，內(nèi)控不足，最終使得管理系統(tǒng)難以發(fā)揮出效果。

3.4? 財務(wù)管理與項目管理出現(xiàn)明顯脫節(jié)

固定資產(chǎn)投資的項目管理與財務(wù)管理出現(xiàn)明顯脫節(jié)，會直接影響到財務(wù)決算審計，具體來說，導致這種情況主要有兩個方面的因素：一方面，大部分財務(wù)管理都是依存項目管理而實施的，同時財務(wù)管理也會在一定程度上對項目管理產(chǎn)生制約作用；另一方面，項目管理的范疇本身就包含著財務(wù)管理，項目管理的內(nèi)容也會對財務(wù)管理產(chǎn)生較大影響?？梢娯攧?wù)管理與項目管理一直是相輔相成的，兩者的聯(lián)系必不可少，若是財務(wù)管理與項目管理出現(xiàn)了明顯脫節(jié)，會給財務(wù)處理工作帶來不良影響，財務(wù)決算也會受到影響，導致審計工作無法順利實施。此外，一些項目中的財務(wù)決算工作對財務(wù)人員素質(zhì)要求頗高，除了要熟悉應(yīng)審的內(nèi)容，還要將財務(wù)關(guān)系熟記于心。

3.5? 項目管理與檔案管理存在脫節(jié)

在固定資產(chǎn)投資項目運行過程中，許多管理人員為了給管理實施提供方便，可能會隨身攜帶文件，也是為了退回文件時及時且便捷。但這種情況可能會導致項目完成后出現(xiàn)重要文件丟失問題，影響到項目竣工時的財務(wù)報表審核工作，使得項目管理和檔案管理之間出現(xiàn)脫節(jié)情況。除此之外，在相關(guān)文件的檔案管理工作中還可能存在細節(jié)性問題，比如文件中的一些內(nèi)容記錄不清晰、處理不到位，導致管理出錯，進行檔案文件的分類處理時，也沒有根據(jù)文件主要特征、價值程度等進行劃分，致使檔案被相應(yīng)人員提取使用時耗費較多時間。

4? ? 固定資產(chǎn)投資項目財務(wù)決算審計問題的解決路徑

針對上述分析的固定資產(chǎn)投資項目財務(wù)決算審計存在的問題，提出對應(yīng)的解決手段，保證項目財務(wù)決算審計工作能夠順利推進，獲得較好效果，同時對固定資產(chǎn)投資項目的經(jīng)濟效益提升也有著積極影響。

4.1? 提升固定資產(chǎn)投資項目管理的合理性

固定資產(chǎn)投資項目的有效性管理，能夠?qū)椖控攧?wù)決算審計編制提供幫助，因而要保證管理工程獲得較好效果。為此，還要切實完善項目管理中的不足之處。例如，可以以項目財務(wù)決算審計執(zhí)行的有效性作為基準，對項目管理建立起合理的依據(jù)準則，建立起各個部門員工相互聯(lián)系的機制，保證其能夠?qū)崿F(xiàn)有效溝通，確保項目管理工作的科學推進，為固定資產(chǎn)投資項目采取決算審計開展提供支持。

4.2? 充分落實追責制，加強內(nèi)部控制

完善固定資產(chǎn)項目管理內(nèi)部控制制度，還需做到充分落實追責制，促進項目執(zhí)行的規(guī)范性。當前的部分企業(yè)針對固定資產(chǎn)投資項目會實行法人責任制，同時建立起對應(yīng)領(lǐng)導小組，進一步加強內(nèi)部控制，保證項目管理的順利推進。此外，還應(yīng)當對項目的各項操作準則加以細化，也可以實施項目信息化管理手段，以免人為操作時出現(xiàn)失誤，促進項目管理實現(xiàn)透明化。落實追責制，能夠進一步加強對項目的有效監(jiān)督，確保其執(zhí)行程序具有規(guī)范性，使整個執(zhí)行過程都能符合規(guī)定，具有充分的核算依據(jù)。為了控制財務(wù)管理過程，還需保證其過程的細致化、透明化，同時也要明確責任，促進財務(wù)工作的良性開展，讓企業(yè)管理內(nèi)部深刻融入財務(wù)管理，有效把控項目資產(chǎn)，確保項目財務(wù)決算審計工作順利進行[4]。

4.3? 高度重視并強化項目財務(wù)管理

做好固定資產(chǎn)投資項目的財務(wù)管理工作，可以為后續(xù)項目竣工財務(wù)決算提供重要支持。由上述分析獲知，項目管理范疇本就包含財務(wù)管理，財務(wù)管理對項目管理也是影響較大，財務(wù)管理決定著項目建設(shè)的資金投入，因此，只有對財務(wù)管理高度重視，把控好財務(wù)關(guān)卡，才能保證固定資產(chǎn)的項目投資做到合規(guī)、合法，保證其投資效益。與此同時，還應(yīng)當重視相應(yīng)財務(wù)人員的綜合素質(zhì)提升，加強對其技能培訓，保證其充分掌握固定資產(chǎn)投資項目的有關(guān)財務(wù)制度，更好地服務(wù)于財務(wù)工作，對項目進行一線跟蹤，切實了解項目實際進度，推動項目順利建設(shè)。在了解項目進度的過程中，還需財務(wù)人員深入到實際場地進行考察，掌握施工實施情況，尤其是要熟悉整個施工推進中涉及到資產(chǎn)項目管理的內(nèi)容，重點把控資產(chǎn)管理，確保項目的合理實施。

4.4? 做好固定資產(chǎn)管理

要保證固定資產(chǎn)投資項目的財務(wù)決算審計順利開展，必須要做好固定資產(chǎn)管理，這是由于固定資產(chǎn)管理是基礎(chǔ)，若是其出現(xiàn)問題，就會直接造成實際項目與預算不相符情況，進而造成財務(wù)管理與項目管理脫節(jié)，財務(wù)部門實施工作時的認知出現(xiàn)偏差。因此，從提升固定資產(chǎn)管理水平著手，保證固定資產(chǎn)的管理可以反映出工程的預算實際。除此之外，財務(wù)管理工作的部門也要進一步強化與項目管理部門的聯(lián)系，確保能夠及時獲取到項目建設(shè)實施情況，避免認知偏差，保證財務(wù)支出的合理性，切實滿足項目建設(shè)需求，確保最終的項目財務(wù)決算審計工作可以順利推進。

4.5? 做好項目財務(wù)決算審計編制前的財務(wù)準備工作

為了保證財務(wù)決算審計報告的高質(zhì)量編制，財務(wù)部門還需在編制前做好相關(guān)準備工作。比如，要確定好財務(wù)審批各事項，結(jié)合審批的意見進行賬目處理工作，還要掌握項目概算落實情況以及項目進度，這需要前往項目的建設(shè)場地一一核查，保證各環(huán)節(jié)財務(wù)賬目都能對應(yīng)，若是出現(xiàn)不合理之處應(yīng)及時開展調(diào)賬工作，在財務(wù)決算開始之前，財務(wù)人員還應(yīng)當將所有資產(chǎn)債務(wù)進行全面盤點、清查，進一步保證賬證、賬表以及賬務(wù)的內(nèi)容都能夠?qū)?yīng)。此外，還要對確定交付的使用資產(chǎn)價值處理全面把握，處理好設(shè)備的基礎(chǔ)費用、項目管理費用，等等，選擇適當?shù)拇龜偼顿Y分配率，從而提升財務(wù)決算質(zhì)量。

4.6? 強化檔案管理工作

強化檔案管理工作主要是促進檔案管理有效介入到固定資產(chǎn)投資項目管理中，促進檔案管理部門、資產(chǎn)管理部門與項目管理部門加強溝通，在項目的建設(shè)過程中，檔案管理工作也應(yīng)進行參與，確保項目建設(shè)實施能獲取到第一手資料，同時要保證資料文件具有完整性、真實性以及時效性，不能出現(xiàn)滯后情況。而資產(chǎn)管理部門則是應(yīng)當與項目管理部門、建設(shè)部門等共同開展資產(chǎn)驗收工作，對固定資產(chǎn)的實物臺賬加強監(jiān)管，盡可能杜絕出現(xiàn)實物和臺賬內(nèi)容不相符情況。最后，要重視資產(chǎn)交付對接工作，保證財務(wù)決算審計工作獲得良好效果。

綜上所述，固定資產(chǎn)投資項目的財務(wù)決算審計工作十分重要，該項審計主要是確認資產(chǎn)投入資金的來源、使用以及各個環(huán)節(jié)的合理性。由本文分析可知，要保證固定資產(chǎn)投資項目財務(wù)決算審計的順利實施，采取的有效對策包括提升固定資產(chǎn)投資項目管理的合理性、充分落實追責制、加強內(nèi)部控制、高度重視并強化項目財務(wù)管理、做好固定資產(chǎn)管理等。

參考文獻

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[4]張博.固定資產(chǎn)投資項目竣工財務(wù)決算審計難點探討[J].當代會計，2020（01）：57-58.

[ 作者簡介 ]葛龍軍，男，湖南衡南縣人，廣東云智中藥飲片有限公司，中級會計師，本科，研究方向：財務(wù)決算審計。

[ 摘要 ]固定資產(chǎn)投資項目通常會涉及較大資金投入，具有建設(shè)周期長的特點，因而其審計工作十分重要，其中財務(wù)決算審計是保證項目順利竣工的關(guān)鍵。本文通過分析固定資產(chǎn)投資項目財務(wù)決算審計工作的問題，進一步分析財務(wù)決算審計的有效對策。

[ 關(guān)鍵詞 ]財務(wù)決算；固定資產(chǎn)；審計工作