文/鄧星（西安西電自動化控制系統(tǒng)有限責任公司）

很多企業(yè)在經(jīng)營過程中還存在一定的問題，內(nèi)部控制工作的不完善將可能導致企業(yè)管理面臨巨大的風險。財務內(nèi)部控制作為企業(yè)內(nèi)部控制的重點，企業(yè)只有優(yōu)化自身的財務內(nèi)部控制機制，針對財務管理工作存在的問題建立一套可行的管理體系，才能有效改進財務管理水平，防范管理過程中存在的風險。本文針對企業(yè)財務內(nèi)部控制工作進行研究，具有一定的理論意義與實踐價值。

一、相關概念

企業(yè)的財務內(nèi)部控制，要求企業(yè)在內(nèi)部控制的角度分析企業(yè)財務管理工作中可能存在的各類風險，采用恰當?shù)姆椒ǚ婪镀髽I(yè)財務管理工作的風險。

內(nèi)部控制作為企業(yè)自我約束、自我調(diào)節(jié)的方法，企業(yè)開展財務內(nèi)部控制工作能夠有效提高企業(yè)的財務管理水平，促使企業(yè)的各項財務活動按照既定規(guī)劃開展。

二、企業(yè)財務內(nèi)部控制相關問題

（一）財務內(nèi)部控制環(huán)境不完善

當前很多企業(yè)內(nèi)部的組織架構不完善，各崗位在工作過程中不主動配合財務內(nèi)部控制的工作，認為財務內(nèi)部控制工作僅是財務部門的責任，在管理環(huán)節(jié)也沒有加強對人員的企業(yè)文化建設，員工對內(nèi)部控制工作的認識不足。

（二）財務風險管理缺位

很多企業(yè)沒有認識到財務風險管理工作的具體要求，在管理環(huán)節(jié)不主動分析企業(yè)的財務風險，認為僅需要當財務風險發(fā)生之后再應對就能實現(xiàn)對風險的管理。

（三）財務控制活動不細致

財務內(nèi)部控制要求企業(yè)針對重要的財務管理環(huán)節(jié)進行優(yōu)化，但是很多企業(yè)的財務內(nèi)部控制活動不完善，沒有針對主要的控制環(huán)節(jié)進行優(yōu)化，不利于提高財務管理水平。

（四）財務信息溝通不暢

財務信息溝通要求企業(yè)優(yōu)化信息管理機制，針對信息傳遞的各環(huán)節(jié)加強管控，但是很多企業(yè)的財務信息溝通機制不合理，在內(nèi)部財務信息難以得到及時傳遞，在外部企業(yè)也不主動了解稅務機關等方面的信息。

（五）內(nèi)部監(jiān)督乏力

很多企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督主要是依靠財務部門開展的，導致財務部門既當運動員又當裁判員，針對自身工作中的存在的問題無法及時予以解決，不利于提高內(nèi)部監(jiān)督的有效性。

三、企業(yè)財務內(nèi)部控制改進對策

（一）優(yōu)化財務內(nèi)部控制環(huán)境

第一，完善企業(yè)的組織架構。企業(yè)在內(nèi)部控制的過程中需要結合自身實際優(yōu)化組織架構，確保各項崗位權責實現(xiàn)有效分配，充分考慮企業(yè)內(nèi)部的各項管理環(huán)節(jié)要求，促使各部門實現(xiàn)合理分工，并對各工作崗位實現(xiàn)制約，防范員工在過程中由于工作不嚴謹而產(chǎn)生的一系列問題。企業(yè)需要結合職責分工體系落實不相容職務相分離的原則，保障各崗位實現(xiàn)相互牽制，并針對關鍵崗位通過定期輪崗的方式進行管理，防范關鍵崗位產(chǎn)生舞弊的可能性[1]。為了促使企業(yè)對各崗位實現(xiàn)權責的有效分配，企業(yè)還應該對內(nèi)部的崗位制定崗位說明書，通過崗位說明書的方式明確員工的具體工作任務與工作要求，對于關鍵崗位要選擇直接具有職業(yè)道德和業(yè)務能力的人員負責，并定期對關鍵崗位開展輪崗。

表1 A企業(yè)財務風險評價表

第二，完善企業(yè)文化。企業(yè)文化作為企業(yè)管理工作的基礎部分，企業(yè)需要重視企業(yè)文化的管理，將企業(yè)文化和企業(yè)的發(fā)展相關聯(lián)，讓員工對企業(yè)文化形成認可，提高企業(yè)的凝聚力。企業(yè)內(nèi)部的員工作為財務內(nèi)部控制實施的人員，內(nèi)部各員工需要了解企業(yè)文化的要求，通過改進自身的思維模式和行為習慣，認識到財務內(nèi)部控制工作的具體要求，從而在工作的過程中主動按照財務內(nèi)部控制開展工作。

第三，在企業(yè)內(nèi)部建立防舞弊機制。舞弊指的是企業(yè)的員工利用職權之便侵占、挪用企業(yè)資金資產(chǎn)或偽造變造會計憑證記錄等方面的問題，反舞弊作為企業(yè)財務內(nèi)部控制工作中的重要環(huán)節(jié)，企業(yè)需要明確反舞弊的程序和原則，明確各部門在反舞弊工作中的具體職責和權限，規(guī)范反舞弊工作的程序和處置措施，針對財務管理工作中可能存在的舞弊行為進行重點管控，明確舞弊可能發(fā)生的環(huán)節(jié)及防范的要點。并且企業(yè)需要對客戶、供應商等提出誠信合作要求，對于發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部員工舞弊的行為鼓勵其舉報，通過舉報的方式，針對可能存在舞弊的問題進行細致調(diào)查，將舞弊的問題及時提交給企業(yè)的管理層處理，并將處理結果存檔。同時企業(yè)需要將反舞弊要求納入員工手冊中，明確反舞弊工作的具體要求，讓員工在工作環(huán)節(jié)自覺按照反舞弊工作要求開展管理，自覺抵制工作中不合規(guī)的行為，提高員工職業(yè)操守，并將反舞弊工作的相關政策在企業(yè)內(nèi)部進行宣傳，針對可能發(fā)生舞弊的問題向全體員工通報，從而有效防范舞弊行為發(fā)生的可能性。

（二）改進財務風險管理機制

風險評估指的是系統(tǒng)性地識別、分析企業(yè)經(jīng)營過程中的風險，并對風險進行有序應對。企業(yè)需要針對風險進行全面的分析與識別，認識到企業(yè)的財務風險貫穿于企業(yè)管理的各環(huán)節(jié)。若企業(yè)沒有建立一套完善的財務風險防范機制，將可能給企業(yè)的正常發(fā)展帶來嚴重不利影響。因此企業(yè)需要建立財務風險管理體系，針對財務活動的各環(huán)節(jié)做好信息分析，保障企業(yè)的財務工作有序進行。風險管理流程包括風險目標設定、風險識別、風險評估、風險應對等，企業(yè)在風險管理的環(huán)節(jié)需要結合企業(yè)的實際健全管理規(guī)劃，并加強對風險管理各項工作的溝通，采取恰當?shù)墓芾聿呗?，以全面質(zhì)量管理、精細化管理、數(shù)字化管理等措施實現(xiàn)對風險的有效管控。企業(yè)的風險管理機制需要通過上下結合的方式開展，合理確定企業(yè)的風險管控目標，并促使企業(yè)的各層級人員積極溝通風險管理工作的意見，讓員工了解風險管理的目標和原則，通過簽訂任務書的方式將風險管理的要求確定下來。企業(yè)通過健全風險識別機制，能夠針對各類可能存在的風險進行細致分析，并且需要將風險以定量分析和定性分析的方式，結合風險發(fā)生的可能性和影響程度進行分類[2]。例如A企業(yè)在對財務風險進行分析的環(huán)節(jié)，以定性分析和定量分析進行分析，并通過判斷風險發(fā)生的可能性和風險影響程度，由企業(yè)內(nèi)部經(jīng)驗豐富的人員對風險進行評價，定量分析按1至10分進行評分，分數(shù)越高代表風險發(fā)生的可能性越高或影響程度越大。

企業(yè)在對各類風險進行分析的基礎上，需要結合企業(yè)的實際采取恰當?shù)姆绞綄︼L險進行應對，結合企業(yè)的風險承受能力、戰(zhàn)略規(guī)劃，采用規(guī)避、承受等方式實現(xiàn)對風險的應對。規(guī)避指的是不從事某種活動避免風險發(fā)生的可能性，例如當企業(yè)的風險承受能力不能夠承受重大投資失敗的損失，企業(yè)就選擇不開展該重大投資，防范重大投資失敗給企業(yè)帶來風險的可能性。風險控制指的是采用恰當?shù)姆椒?，對于無法完全規(guī)避的風險降低其發(fā)生的可能性或影響程度的方式，例如針對企業(yè)應收賬款變?yōu)閴馁~的風險，企業(yè)通過合理開展賒銷，將應收賬款變?yōu)閴馁~的風險控制在可接受范圍內(nèi)。

（三）細化財務控制活動

第一，強化全面預算管理。企業(yè)需要對全面預算管理過程中存在的風險點進行分析，制定恰當?shù)娘L險應對措施，實現(xiàn)對風險的有效防范。首先，企業(yè)需要明確預算管理的組織設置。為了確保企業(yè)的全體成員參與到全面預算管理的過程中，企業(yè)需要針對預算管理的決策層、管理層、執(zhí)行層的組織架構進行優(yōu)化。預算的決策層是預算管理委員會，由總經(jīng)理和各部門負責人參與到其中，負責開展預算管理的最高決策工作。在預算管理委員會下設預算管理辦公室，作為預算的日常管理部門，需要對企業(yè)的各項工作日常管理進行管控，讓企業(yè)的財務部門主導，其他部門成員參與其中。同時企業(yè)需要明確預算管理的執(zhí)行要求。各職能部門作為預算管理的歸口部門，需要在預算工作中落實自身的管理要求，主動參與到全面預算管理的各環(huán)節(jié)當中。其次，優(yōu)化預算的編制流程。企業(yè)在預算編制時，需要充分考慮各部門的工作規(guī)劃，明確各部門工作的要求，在編制過程中要求各部門主動參與到其中，確保各項預算數(shù)據(jù)更加合理，從而確保企業(yè)的預算指標更具有可行性。再次，優(yōu)化預算執(zhí)行。企業(yè)在預算執(zhí)行時，需要嚴格開展執(zhí)行審計程序，將預算控制在合理范圍內(nèi)，對于預算開展過程中產(chǎn)生的重大偏差，需要及時進行優(yōu)化，調(diào)整自身的工作規(guī)劃，防范企業(yè)預算管理體系可能產(chǎn)生的問題。企業(yè)在預算執(zhí)行差異分析時，需要通過對預算執(zhí)行情況進行對比，判斷預算是否達到預期的效果。當預算產(chǎn)生例外事項時，需要分析具體的成因，只有當外部環(huán)境發(fā)生重大不可預見影響時才能對預算進行調(diào)整，防范對預算隨意調(diào)整而產(chǎn)生的問題。最后，優(yōu)化預算的考核。預算考核需要采用科學的方式進行考核，將各方面的影響因素納入考核范圍中，結合企業(yè)的實際情況，以定量分析和定性分析相結合的方式進行考核，做到獎罰分明。

第二，改進企業(yè)的會計控制機制。首先，明確會計崗位的責任，落實不相容職務相分離的原則。企業(yè)需要對自身的會計崗位進行細致梳理，明確財務經(jīng)理、財務主管、稅務會計、成本會計、出納等崗位的工作要求及崗位職責，確保會計人員的各工作崗位得到有效管控。其次，完善資金的支出審批流程。企業(yè)在資金審批的過程中，需要落實審批工作的具體要求，對于金額在一定范圍內(nèi)的可以由企業(yè)的總經(jīng)理審批，而對于金額較大的需要進行聯(lián)簽的方式審批方可執(zhí)行。

第三，優(yōu)化固定資產(chǎn)的管理。首先，在固定資產(chǎn)的管理環(huán)節(jié)企業(yè)需要健全固定資產(chǎn)管理制度，結合企業(yè)的實際情況建立固定資產(chǎn)管理標準，并通過固定資產(chǎn)管理卡片對固定資產(chǎn)變動、增加等方面進行管理，實現(xiàn)對固定資產(chǎn)的統(tǒng)一編號，確保當固定資產(chǎn)在發(fā)生流轉等狀態(tài)變動時能夠及時更新相關的信息。其次，優(yōu)化固定資產(chǎn)的盤點。企業(yè)在固定資產(chǎn)盤點時，需要進行定期的抽盤和全面盤點，對于重大固定資產(chǎn)應該定期進行抽盤，防范重大固定資產(chǎn)遺失的可能性。對于其他資產(chǎn)需要每年進行一次全面盤點，并將盤點結果錄入盤點清單中，針對盤點差異需要出具盤點差異報告，明確具體的成因并落實差異產(chǎn)生的責任。

第四，優(yōu)化資金管理活動。貨幣資金作為企業(yè)的血液，企業(yè)除了做好資金核算工作之外，還需要保障貨幣資金安全，防范資金被挪用或流失等可能性。首先，企業(yè)需要優(yōu)化投資方式。在當前企業(yè)的競爭日趨激烈，越來越多企業(yè)在發(fā)展過程中面臨一定的資金壓力，為了防范企業(yè)資金鏈斷裂的問題，企業(yè)需要合理開展融資，除了銀行借款這一融資方式之外，還需要充分利用商業(yè)信用、應收賬款保理等方式開展融資，獲取多元化的資金，避免企業(yè)資金鏈斷裂的可能性。其次，加強對資金收支的管控。企業(yè)在資金收支的過程中，需要針對銷售加強管理，針對銷售合同、銷售計劃、定價表、銷售發(fā)票等進行及時檢查，針對應收賬款情況進行分析，并定期發(fā)放對賬單，針對金額不符的情況查明原因。在付款時，需要確保相關支付的申請符合工作要求且程序合規(guī)、批準權限合理，未經(jīng)審批的資金支付憑證不予辦理。在銷售回款管理時，需要對回款的指標落實具體的責任，明確應收賬款回收的要求，加強各部門之間的配合。

第五，完善稅務管理。企業(yè)在稅務管理時需要優(yōu)化稅務申報及稅務風險管理流程。首先，在增值稅管理的過程中，需要保證增值稅計算符合企業(yè)的實際，盡可能降低企業(yè)的稅負，通過恰當?shù)亩悇展芾頇C制，防范增值稅管理過程中產(chǎn)生的風險及不必要的損失。企業(yè)增值稅的稅務管理工作需要核對稅額與賬務是否相符并確認簽字，每月需要對稅款計算的合理性進行分析，檢查進項稅票的抵扣是否真實。其次，在所得稅管理時需要保障所得稅申報程序合理且計算準確，防范所得稅計算錯誤給企業(yè)帶來不必要損失的可能性。所得稅風險管理的重點在于確保手續(xù)費合理，確保所得稅的相關資料真實且符合管理要求，在為企業(yè)節(jié)約成本的同時提高所得稅的稅務管理水平。

（四）暢通財務信息溝通

信息溝通機制要求企業(yè)全面收集各類信息，并采用恰當?shù)姆绞綄⒏黝愋畔⑦M行及時傳遞與溝通。信息傳遞是內(nèi)部控制工作的保障，通過財務信息的順暢溝通，能夠保障企業(yè)的財務管理目標順利實現(xiàn)，并通過優(yōu)化企業(yè)的信息管理渠道，促使企業(yè)的財務信息得到及時分析。同時企業(yè)需要改進信息系統(tǒng)，滿足企業(yè)發(fā)展過程中對財務信息的需求[3]。首先，企業(yè)需要暢通內(nèi)部信息傳遞的渠道，在內(nèi)部信息傳遞方面，企業(yè)的基層要向管理層傳遞財務報告，報告財務管理情況及經(jīng)營情況；管理層需要定期向基層傳遞財務工作的要求以及企業(yè)文化、經(jīng)營理念等方面的情況。其次，在外部信息管理方面，企業(yè)需要加強與相關主管部門的溝通與交流，及時了解企業(yè)的管理情況。例如企業(yè)在稅務管理的過程中，通過及時與稅務機關開展溝通，能夠掌握稅務機關對企業(yè)的要求，防范企業(yè)的稅務工作違背稅務機關要求的可能性。

（五）強化內(nèi)部監(jiān)督

內(nèi)部監(jiān)督機制主要涉及審計部門，為了提高內(nèi)部審計的權威性，企業(yè)要確保內(nèi)部審計部門由董事會直接領導，在內(nèi)部審計的過程中需要開展以風險為導向的審計機制，針對財務管理環(huán)節(jié)可能存在的各類風險進行重點審計，并且需要加強對審計隊伍的建設，審計人員不僅需要了解企業(yè)的各項工作知識，還需要了解企業(yè)的法律法規(guī)等方面的要求，從而保障審計人員提出的審計意見能夠被企業(yè)的管理層所應用，確保審計人員能夠及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理過程中的各類財務風險，并幫助企業(yè)解決財務風險。

四、結語

企業(yè)在激烈的市場競爭中風險呈現(xiàn)出復雜性、多樣性的特點，企業(yè)只有實現(xiàn)對風險的有效分析，才能提高企業(yè)的管理水平。財務內(nèi)部控制作為企業(yè)防范財務風險的重要方式，財務內(nèi)部控制要求企業(yè)通過恰當?shù)呢攧展芾砹鞒?，保障企業(yè)的財務管理工作合法合規(guī)，防范企業(yè)財務風險發(fā)生的可能性，從而提高企業(yè)的競爭力。