□ 左圣華 尹守柏 張月明

2021年底，財政部修訂印發(fā)了《農(nóng)民專業(yè)合作社會計制度》，新制度設(shè)置了“消耗性生物資產(chǎn)”“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目。合作社應(yīng)當按照新制度有關(guān)規(guī)定，根據(jù)牲畜（禽）資產(chǎn)的形態(tài)、價值以及產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式等，對原制度下的牲畜（禽）資產(chǎn)進行合理分析判斷，重新分類為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)。

消耗性生物資產(chǎn)是合作社的重要生物資產(chǎn)，現(xiàn)根據(jù)最新頒布的《農(nóng)民專業(yè)合作社會計制度》要求，列舉核算實例如下，以供參考。

一、合作社消耗性生物資產(chǎn)增加的核算

（一）購入消耗性生物資產(chǎn)的核算

合作社購入的消耗性生物資產(chǎn)，應(yīng)按照應(yīng)計入消耗性生物資產(chǎn)成本的金額，借記“消耗性生物資產(chǎn)”項目，貸記“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”“應(yīng)付款”等科目。

【例1】合作社購入一批生豬，價款80000元，運費200元，所有款項已全部用銀行存款支付。編制會計分錄為：

（二）自營消耗性生物資產(chǎn)的核算

1.合作社自行栽培的大田作物和蔬菜等，按照收獲前發(fā)生的必要支出，借記“消耗性生物資產(chǎn)”項目，貸記“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”“產(chǎn)品物資”“應(yīng)付工資”“應(yīng)付勞務(wù)費”等科目。

【例2】合作社栽培10畝水稻。收獲前，共領(lǐng)用種子500元、肥料1000元、農(nóng)藥500元，發(fā)生工人工資2000元、勞務(wù)費3000元，用現(xiàn)金支付水電費800元。編制會計分錄為：

2.合作社自行營造的林木類消耗性生物資產(chǎn)（如非經(jīng)濟林木），按照郁閉前發(fā)生的必要支出，借記“消耗性生物資產(chǎn)”項目，貸記“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”“產(chǎn)品物資”“應(yīng)付工資”“應(yīng)付勞務(wù)費”等科目。

【例3】合作社營造5畝楊樹林。郁閉前，共領(lǐng)用種子300元、肥料800元、農(nóng)藥200元，發(fā)生工人工資1800元、勞務(wù)費1500元，用現(xiàn)金支付水電費200元。編制會計分錄為：

3.合作社自行繁殖的育肥畜、水產(chǎn)養(yǎng)殖的魚蝦貝類等，按照出售或入庫前發(fā)生的必要支出，借記“消耗性生物資產(chǎn)”項目，貸記“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”“產(chǎn)品物資”“應(yīng)付工資”“應(yīng)付勞務(wù)費”等科目。

【例4】合作社自行養(yǎng)殖一批草魚。在整個養(yǎng)殖期間發(fā)生魚苗購買成本22000元、飼料費用31000元、應(yīng)付工人工資10000元、勞務(wù)費4000元，并以現(xiàn)金支付防疫等費用1600元。編制會計分錄為：

（三）成員投入消耗性生物資產(chǎn)的核算

合作社取得成員出資投入的消耗性生物資產(chǎn)，按照確定的成本，借記“消耗性生物資產(chǎn)”項目，按照成員應(yīng)享有合作社成員出資總額的份額計算的金額，貸記“股金”科目，按照兩者之間的差額，貸記或借記“資本公積”科目。

【例5】合作社新成員王某用一塊楊樹林作為入社的出資，經(jīng)雙方評估確認價值為22000元，雙方約定與該社創(chuàng)立時原社員繳納的20000元份額股享有同等的權(quán)利。編制會計分錄為：

（四）國家財政直接補助或他人捐贈消耗性生物資產(chǎn)的核算

合作社收到國家財政直接補助的消耗性生物資產(chǎn)（包括以前年度收到或形成但尚未入賬的）或者他人捐贈的消耗性生物資產(chǎn)，按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費、運輸費等，借記“消耗性生物資產(chǎn)”項目，貸記“專項基金”等科目。沒有相關(guān)憑據(jù)的，按照資產(chǎn)評估價值或者比照同類或類似消耗性生物資產(chǎn)的市場價格，加上相關(guān)稅費、運輸費等，借記“消耗性生物資產(chǎn)”項目，貸記“專項基金”等科目。

【例6】合作社收到縣鄉(xiāng)村振興局捐贈的肉牛5頭，所附發(fā)票購買金額為50000元，縣鄉(xiāng)村振興局還支付運輸費200元。編制會計分錄為：

二、消耗性生物資產(chǎn)與生產(chǎn)性生物資產(chǎn)轉(zhuǎn)換的核算

（一）合作社產(chǎn)畜或役畜淘汰轉(zhuǎn)為育肥畜的，按照轉(zhuǎn)群時的賬面價值，借記“消耗性生物資產(chǎn)”項目，按照已計提的累計折舊，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊”科目，按照其賬面余額，貸記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目。

【例7】合作社淘汰的1只母豬，轉(zhuǎn)為育肥豬，其賬面余額2800元，已計提累計折舊1000元。編制會計分錄為：

（二）合作社幼畜成齡轉(zhuǎn)為產(chǎn)畜或役畜、育肥畜轉(zhuǎn)為產(chǎn)畜或役畜的，按照其賬面余額，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目，貸記“消耗性生物資產(chǎn)”項目。

【例8】合作社飼養(yǎng)的20只生豬已成齡，現(xiàn)全體轉(zhuǎn)為母豬，預(yù)計可使用6年，購買價、飼養(yǎng)費用等相關(guān)費用賬面價值共計62000元。編制會計分錄為：

三、消耗性生物資產(chǎn)收獲和處置的核算

（一）消耗性生物資產(chǎn)收獲的核算

合作社消耗性生物資產(chǎn)收獲時，按照其賬面余額，借記“產(chǎn)品物資”科目，貸記“消耗性生物資產(chǎn)”項目。

【例10】合作社栽培10畝水稻收獲稻谷6000千克，其賬面余額10600元。入庫時，編制會計分錄為：

（二）消耗性生物資產(chǎn)處置的核算

1.合作社出售消耗性生物資產(chǎn)時，按照實現(xiàn)的銷售收入，借記“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”“應(yīng)收款”等科目，貸記“經(jīng)營收入”等科目。按照其賬面余額，借記“經(jīng)營支出”等科目，貸記“消耗性生物資產(chǎn)”項目。

【例11】合作社自行養(yǎng)殖的一批草魚已成熟，出售給營銷公司，實現(xiàn)銷售收入94000元，已存入銀行。該批草魚賬面余額為68600元。編制會計分錄為：

2.合作社以幼畜及育肥畜、消耗性林木資產(chǎn)等消耗性生物資產(chǎn)對外投資時，按照評估確認或者合同、協(xié)議約定的價值和相關(guān)稅費，借記“對外投資”科目，按照消耗性生物資產(chǎn)的賬面余額，貸記“消耗性生物資產(chǎn)”項目，按照應(yīng)支付的相關(guān)稅費，貸記“應(yīng)交稅費”等科目，按照其差額，借記或貸記“資本公積”科目。

【例12】合作社用一處楊樹林向某生態(tài)旅游公司投資，作價7000元，該楊樹林賬面余額為6000元。編制會計分錄為：

四、消耗性生物資產(chǎn)盤盈盤虧的核算

（一）合作社盤盈的消耗性生物資產(chǎn)，按照同類或類似消耗性生物資產(chǎn)的市場價格或評估價值，借記“消耗性生物資產(chǎn)”項目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢”科目。

【例13】合作社盤盈生豬1只，價值200元。編制會計分錄為：

（二）合作社消耗性生物資產(chǎn)死亡毀損、盤虧時，按照其賬面余額，借記“待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記“消耗性生物資產(chǎn)”項目。

【例14】合作社有一批苗木賬面余額為1560元，因聘用的管理人員李某施肥過量導致苗木全部死亡。編制會計分錄為：

按規(guī)定程序批準后處理時，按照可收回的責任人和保險公司賠償?shù)慕痤~，借記“應(yīng)收款”“成員往來”等科目，按照殘料價值，借記“產(chǎn)品物資”等科目，按照“待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢”科目相應(yīng)余額，貸記“待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，按照其差額，借記“其他支出”科目。

【例15】接上例，這批苗木沒有投保，經(jīng)決定由管理員、合作社成員李某賠償1000元。編制會計分錄為：