文/李圓（北京遙感設備研究所）

面對激烈的市場經(jīng)濟競爭，企業(yè)要通過持續(xù)改進質量以尋求生存發(fā)展的契機，不斷鞏固企業(yè)生存發(fā)展的根基，只有持續(xù)加強企業(yè)的質量成本管理，優(yōu)化質量管控過程，才可以提高企業(yè)價值和顧客滿意度，從而實現(xiàn)企業(yè)和客戶的共贏。

一、質量成本的定義

1961年，美國的質量管理專家費根堡姆提出質量成本的概念，認為通過全面的質量成本管理，可以幫助企業(yè)實現(xiàn)價值，實現(xiàn)可持續(xù)的發(fā)展，他認為質量成本有四個有機的組成部分，深入闡述了一系列質量成本管理的理論方法。在之后的一段時間，其他質量管理專家也相繼提出許多理論，最有名的是“礦中黃金”和“水中冰山”等理念，很多發(fā)達國家也陸續(xù)開展質量成本管理活動[1]。綜合各位學者的論述，質量成本大體分為預防成本、鑒定成本、內部損失成本和外部損失成本這四個部分[1]。一是預防成本，主要指為預防產(chǎn)生故障和不合格產(chǎn)品所產(chǎn)生的費用；二是鑒定成本，主要指鑒定產(chǎn)品是否符合質量要求所產(chǎn)生的費用；三是內部損失成本，主要指產(chǎn)品出廠前，因不滿足質量要求產(chǎn)生的損失費用；四是外部損失成本，主要指產(chǎn)品出廠后，因不滿足質量要求產(chǎn)生的損失費用[1]。質量成本的四個部分對應產(chǎn)品的生命周期的關系如圖1所示。

圖1 質量成本與產(chǎn)品生命周期對應圖

二、最佳質量成本

通過建立應用質量成本理論體系，企業(yè)進行持續(xù)的質量改進，從而能夠達到降本增效的目標，實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略。那么企業(yè)在什么情況下能夠達到最佳質量成本？一般情況下，在提高質量的過程中，預防成本和鑒定成本會隨著質量同步提高，而內部和外部損失成本會相反地逐步降低。但在實際的應用中，應該提倡的是質量成本增加引起的質量收入的上升幅度超過質量成本上升的幅度。反之，則質量成本的下降是不可取的。換言之，如果質量收益的增量遠大于質量成本的增量，企業(yè)就可以繼續(xù)追加質量成本[1]。

最佳質量成本是一個平衡點，當預防成本、鑒定成本和內部損失成本、外部損失成本相等時是企業(yè)的最佳質量成本點，對應的質量水平是最適宜的質量水平，此時質量總成本最低，企業(yè)經(jīng)濟效益最大，在確定最佳質量水平時，還要引進采用價值工程的理論，詳細分析產(chǎn)品特點和企業(yè)的實際經(jīng)營情況，形成一套全面的成本和效益評價分析系統(tǒng)[2]。

三、質量成本的核算

質量成本是一種非常重要的產(chǎn)品成本，它的變化直接影響著企業(yè)的利潤情況和各項指標的完成情況。只有通過持續(xù)的質量管理，才能達到企業(yè)的成本控制目標，首先要保證在準確的質量成本核算的基礎上。

核算質量成本是通過貨幣形式，集中反映企業(yè)質量管理活動的狀況和成效。它是分析質量成本、編寫質量成本報告、有效進行質量成本控制的基礎[2]。要做好質量成本的核算，首先要做好細化質量成本管理的原始記錄，確保數(shù)據(jù)可靠真實，企業(yè)應該根據(jù)產(chǎn)品、組織結構及財務制度等基本情況，設置質量成本的各級核算科目，做到準確核算、細化分析與控制。在質量成本的核算中，財務賬簿上可以獲取的信息以財務數(shù)據(jù)為主，財務賬簿無法獲取的應采用統(tǒng)計方法。質量成本也可以通過顯性質量成本和隱性質量成本來劃分，顯而易見的成本稱之為顯性質量成本，所有數(shù)據(jù)從企業(yè)的會計記錄中取得，質量成本的計量和確認的口徑與日常的財務核算可能不一致，因此在填列數(shù)據(jù)過程中，應分析匯總與顯性質量成本相關的所有會計科目發(fā)生數(shù)。隱性質量成本是一種機會成本，通常不在會計記錄中體現(xiàn)，一般數(shù)額較大，需要通過乘數(shù)法、市場研究法等估計的方法來計量。很多企業(yè)的質量成本核算工作雖然取得了進展，但還局限于企業(yè)內部的設計、采購、制造、銷售等過程中，不包括產(chǎn)品全生命周期內的質量成本。在核算質量經(jīng)濟效益和評價質量投入的可行性時，缺乏完整準確的質量成本與質量效益數(shù)據(jù)。因此在質量成本的核算中，要打好質量核算的基礎，確保數(shù)據(jù)的及時性和準確性，既要全生命周期進行核算，還要考慮到質量效益的影響。

四、質量成本管理的實施方法

質量成本核算不能僅以計算出質量成本的數(shù)額為目的，而應通過分析比較，剖析其深層次所涉及的質量改進、成本優(yōu)化的方式方法，進而提出能夠提升經(jīng)濟效益，促進科學有效經(jīng)營的質量成本管理方案。在方案制定過程中，企業(yè)主要負責人的態(tài)度和決心是質量成本管理措施有效實施的保證，準確核算是質量成本管理的基礎。有效分析和控制是質量成本管理的重點，考核是質量成本管理的關鍵，評價是質量成本管理體系運行的保障[3]。

（一）什么是質量成本管理

質量成本管理是企業(yè)通過對質量成本的整體管控從而達到產(chǎn)品質量和服務質量的保障體系。

1.質量成本管理的主要內容

（1）建立完善質量成本管理的組織體系，做好質量成本的組織保障；（2）制定質量成本責任制度；（3）設立質量成本核算的各級科目，并且要根據(jù)企業(yè)的實際情況如產(chǎn)品的性質、會計核算制度等細化會計科目；（4）定期預測各項質量成本，按月編制質量成本的各項計劃指標，并且按照計劃指標下達執(zhí)行；（5）組織質量成本核算；（6）根據(jù)質量成本核算和計劃指標的執(zhí)行情況，按月分析質量成本各項指標的完成情況，對超額的各項成本實施控制，并對相應部門的人員進行考核；（7）撰寫質量成本綜合分析報告；（8）監(jiān)督實施提高質量成本措施；（9）在日常的工作中，要努力保障質量成本制度體系的有效運行，定期評價質量成本管理體系的有效性[3]。

2.質量成本管理的原則

圖2 質量成本管理各要素關系圖

開展質量成本管理是為了找到最適宜的質量成本，每個企業(yè)的情況不盡相同，因為它與企業(yè)的產(chǎn)品、生產(chǎn)條件、人員素質等相關。開展質量成本管理，要有真實有效的數(shù)據(jù)來源，在產(chǎn)品研發(fā)過程中，所有的相關部門共同參與質量成本數(shù)據(jù)的采集和分析，充分發(fā)揮各相關部門的主觀能動性，更要把質量成本工作作為企業(yè)的一項基本質量職能。明確質量成本采集流程，在建立質量活動集合的基礎上抽象各要素，明確質量成本核算中哪些成本是質量成本，核算時應該計入何種科目[4]。要確定合理的分析方法，分析應用中注重與產(chǎn)品生產(chǎn)流程相聯(lián)系，確立目標化的績效測量。認真開展企業(yè)的質量成本管理，強調質量成本作為有效工具來解決企業(yè)面對的問題，使質量成本分析數(shù)據(jù)不僅形成財務報表，更要成為企業(yè)強有力的管理工具。

（二）質量成本管理的實施方法

1.全員參與

很多企業(yè)的質量成本管理局限于財務部門，質量部門只是部分地參與了該項管理活動，未能發(fā)揮積極主動的作用，使得質量成本數(shù)據(jù)并未真正為質量改進活動提供經(jīng)濟支持。質量成本管理不僅僅是財務部門或質量部門的事務，還需要研發(fā)、采購、生產(chǎn)制造、人カ資源等部門的通力合作，在管理中要進一步明確職責分工。例如，質量部門和人カ資源部門主要涉及預防成本；質量檢驗和儀器主管部門主要涉及鑒定成本的相關數(shù)據(jù)；質量檢驗部門的廢次品單可以對應于內部損失成本的相關數(shù)據(jù)；而要收集外部損失成本的數(shù)據(jù)就要收集銷售產(chǎn)品的售后反饋信息。在企業(yè)中要全面推廣質量成本管理，要讓全員參與其中，參加相關培訓，讓全體員工學習質量成本管理的理論知識和實施方法，了解企業(yè)質量管理體系文件的要求，并按照要求執(zhí)行企業(yè)質量管理體系的各項文件，確保信息的明確與簡化、溝通的暢通，從上至下、由內至外的跨部門協(xié)同，保障信息可以持續(xù)、連貫地流動，有能力生產(chǎn)出滿足各項要求的優(yōu)質產(chǎn)品，以提高客戶滿意度。

2.全方位改進

質量成本是一種工具，其有效的使用必須依賴于企業(yè)的質量制度體系，改進質量成本，實現(xiàn)高質量、低成本和滿意的售后服務，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。必須從時間、質量、成本三方面全方位開展持續(xù)的質量改進。

進行全方位多層次的質量成本改進，首先要建立完善質量成本管理的有效組織體系，做好質量成本的組織保障，成立專門的質量成本管理機構，設置專門主管的人員，編寫相關的質量成本管理的程序文件。在管理中不斷學習新知識、開發(fā)新技能，加強完善管理和技術隊伍建設，為開展質量成本管理工作打下堅實的基礎。建立質量成本責任制度，明確工作中的責權利，對質量成本進行全面分析、控制、考核、評價，保障質量成本管理體系的有效運行。運用數(shù)據(jù)庫，發(fā)揮業(yè)財一體的優(yōu)勢，準確全面地采集質量成本相關數(shù)據(jù)，使質量管理工作更加規(guī)范、合理，有計劃性、有重點、有目標的改進質量成本管理。從質量成本的構成角度，預防成本和鑒定成本要通過新技術、新材料、新工藝等技術革新進行降低，內部和外部損失成本是可以運用管理手段減少的，及時分析質量成本問題、解決質量成本問題。企業(yè)應該通過全方位改進質量成本管理，尋求最佳質量成本。

3．采用六西格瑪質量管理

六西格瑪質量管理是一種全新的管理策略，采用設計和監(jiān)控的手段，不斷降低成本，提高產(chǎn)品質量，提升企業(yè)效率，縮短產(chǎn)品的周轉時間，生產(chǎn)出滿足客戶需求的產(chǎn)品，從而實現(xiàn)利潤最大化。六西格瑪質量管理的目標是消除無增值活動，提高企業(yè)的利潤[5]。六西格瑪質量管理有六大步驟：第一步，企業(yè)的最高領導要充分研究論證是否推行六西格瑪質量管理，確定執(zhí)行方案的可行性，如果確定執(zhí)行，就要全面部署落實各項措施，高層領導者應該把六西格瑪質量管理作為一種戰(zhàn)略決策，與企業(yè)價值觀、愿景、管理文化等相結合，有效實施并積極推動企業(yè)的六西格瑪質量管理。第二步，成立專門的委員會，挑選技術業(yè)務骨干，組建六西格瑪團隊。第三步，加強人員培訓，這是六西格瑪質量管理的重要環(huán)節(jié)。第四步，評估各項流程，綜合考量評估研究設計流程、生產(chǎn)制造流程、售后服務流程，并把評估結果綜合到六西格瑪體系中，形成方便比較的統(tǒng)一的數(shù)值。第五步，確定改進的目標，不斷堅持改進結果。第六步，持續(xù)改進。在執(zhí)行六西格瑪質量管理時，要注重質量收入的研究，這樣才能全面地分析質量效益。要關注降低顯性的質量成本和隱性的質量成本，關注的不僅是降低各項損失和消除不良質量的結果，更需要關注管理工作的過程，不斷提高管理過程中的質量和效益，最終實現(xiàn)六西格瑪?shù)哪繕耍撼掷m(xù)降低成本、提高顧客的滿意度、縮短生產(chǎn)周期[5]，使企業(yè)能夠獲得持續(xù)競爭力。

4.采用戰(zhàn)略質量成本管理

戰(zhàn)略質量成本管理是企業(yè)謀求領域競爭優(yōu)勢的長期保持，達到企業(yè)持續(xù)成長訴求，所實施的質量成本分析與管理。產(chǎn)品的各項質量規(guī)劃要與企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略目標互相一致。企業(yè)的低成本戰(zhàn)略所對應的是低成本的質量規(guī)劃，如果企業(yè)的戰(zhàn)略是生產(chǎn)優(yōu)質產(chǎn)品，以樹立好的企業(yè)形象，就要把工作的重點放在設計、生產(chǎn)和銷售優(yōu)質產(chǎn)品方面。如果企業(yè)的戰(zhàn)略是不斷提高市場占有率，那么就要分析影響客戶購買決策的因素，作為產(chǎn)品質量規(guī)劃的重點。根據(jù)邁克爾.波特提出了的三種基本競爭戰(zhàn)略，企業(yè)應結合自身特點選擇質量成本戰(zhàn)略。如踐行成本領先戰(zhàn)略，就應為降低成本謀求一切合理的優(yōu)化策略，成為市場競爭參與者中成本最低者。在質量成本管理的實踐過程中，推行以成本領先為首要的戰(zhàn)略，在滿足產(chǎn)品質量的基本要求下，持續(xù)降低成本[6]，減少產(chǎn)品返修費用，降低機器設備的使用率，減少企業(yè)的資產(chǎn)投入。開展戰(zhàn)略質量成本管理，首先要制定目標質量成本，建立指標控制的責任制，要求相關單位在執(zhí)行中強化質量成本控制。若踐行差異化戰(zhàn)略，企業(yè)在質量成本管理中，相應地也要推行差異化的質量成本管理戰(zhàn)略，要高度關注技術研發(fā)與產(chǎn)品創(chuàng)新，如果客戶重視某一方面的產(chǎn)品性能，就要做到獨一無二，成為消費者的關注點。

另外，企業(yè)也可以選擇目標集聚戰(zhàn)略，重點針對特定的客戶群體和特定市場開展產(chǎn)品研發(fā)，在某個特定市場獲得競爭優(yōu)勢，為此應該推行與之相應的質量成本管理戰(zhàn)略。

五、總結

綜上所述，持續(xù)有效的實施質量成本管理，能夠減少浪費，降低成本，提高生產(chǎn)效率，有利于提升企業(yè)的競爭力，提高企業(yè)和客戶的共同利益，提升企業(yè)的管理水平，推動企業(yè)更高質量的可持續(xù)發(fā)展。