馬海東，馬祥祥

（江蘇連云港港口股份有限公司，江蘇 連云港 222000）

引言

近年來，碼頭公司成本管控力度逐步加強(qiáng)，有關(guān)成本管控的新方法、新手段不斷涌現(xiàn)，但無論采用何種管控方式，在管控的全過程中均需要完善的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)來支撐。在管控前需要設(shè)定管控目標(biāo)，管控過程中需要持續(xù)關(guān)注成本變化，在管控措施實施后需要利用各類數(shù)據(jù)來說明管控的具體效果。

但現(xiàn)實情況是：實施管控前，因為沒有能夠分配到具體貨種和作業(yè)流程的定額庫，不易定量設(shè)定管控目標(biāo)；管控實施過程中，因數(shù)據(jù)收集不及時，不能第一時間獲得管控效果數(shù)據(jù)；在管控實施后，因無法獲得充分的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，從而無法從定量的角度準(zhǔn)確評價管控效果。此外，碼頭作業(yè)過程中，各類成本的發(fā)生往往相互制約。例如在對某些流程進(jìn)行改進(jìn)時，可能會增加其他流程的成本，或者對某些貨種的作業(yè)量進(jìn)行改進(jìn)時，可能會導(dǎo)致在作業(yè)其他貨種時成本增加。這種情況下要綜合考慮所有作業(yè)貨種，以及整個生產(chǎn)流程的成本變化，此時需將成本分配到貨種流程中。

從上述分析可以看出，能否形成分貨種、分流程的成本分配和分析，已經(jīng)成為制約公司管理效率提升的一個重要的障礙。

一、作業(yè)成本法簡介

作業(yè)成本法傳統(tǒng)上可以定義為以作業(yè)為中心，通過對作業(yè)及作業(yè)成本的確認(rèn)、計量，最終計算產(chǎn)品成本的方法。作業(yè)成本法認(rèn)為，每個作業(yè)都是由動因引起，作業(yè)成本法就是對生產(chǎn)流程中的各項作業(yè)產(chǎn)生的動因進(jìn)行分類，進(jìn)而計算出每個產(chǎn)品的作業(yè)成本。

作業(yè)成本法最主要的優(yōu)點是：能夠提供相對準(zhǔn)確的成本信息，從而指導(dǎo)公司定價策略、幫助公司做出正確決策、提高預(yù)算制定的科學(xué)性、有助于降低成本等。其缺點則主要表現(xiàn)在：對“作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)”和“作業(yè)定額”等基礎(chǔ)數(shù)據(jù)要求高，需要收集大量的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)作為依據(jù)。

二、碼頭公司成本管控現(xiàn)狀

近年來，隨著碼頭公司生產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大，作業(yè)流程不斷改進(jìn)，分配方式不斷優(yōu)化，碼頭公司成本的種類和項目隨之逐步產(chǎn)生變化。碼頭公司各項成本數(shù)據(jù)主要依賴于財務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)，但財務(wù)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)從某種程度上講，是根據(jù)國家相關(guān)的法律法規(guī)、會計準(zhǔn)則的要求來核算和歸集，形成規(guī)定的報表項目，但是這些數(shù)據(jù)和報表并不能完全滿足公司所有層面的數(shù)據(jù)需求。

僅從財務(wù)角度核算的成本可能會導(dǎo)致各類成本分析數(shù)據(jù)無法深入剖析成本發(fā)生的動因，也無法量化成本變動的影響因素。從數(shù)據(jù)應(yīng)用的角度來看，成本構(gòu)成和分類不清晰，動因不明確，可能對碼頭公司現(xiàn)階段下列工作產(chǎn)生一定的影響：

（一）經(jīng)濟(jì)分析工作。現(xiàn)階段的經(jīng)濟(jì)分析工作主要依賴于財務(wù)數(shù)據(jù)，但是財務(wù)數(shù)據(jù)提供的數(shù)據(jù)往往無法量化指標(biāo)變化的原因，從而導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)分析不易深入到業(yè)務(wù)層面。

（二）預(yù)算編制和考核工作。預(yù)算編制的起點應(yīng)該是銷售預(yù)算，但是因港口生產(chǎn)經(jīng)營的特點，我們編制預(yù)算的方式往往采用更為直接的增量預(yù)算的編制方法。這種方法的優(yōu)點是編制較為簡便，但是這種簡便的編制方式不利于后期的成本考核工作，因為即使某個作業(yè)工作未能完成成本指標(biāo)，也無法從數(shù)據(jù)上辨識出是因為成本管控不到位導(dǎo)致的，還是因為外部因素（例如作業(yè)量增加、費(fèi)率上升）影響導(dǎo)致。

（三）定價工作。因碼頭公司無法獲得分貨種的成本數(shù)據(jù)，公司對于各個貨種的定價可能同實際成本偏離，導(dǎo)致不同貨種會因為定價不科學(xué)而影響經(jīng)營效益。

三、作業(yè)成本法在應(yīng)用過程中存在的問題

如前文所述，作業(yè)成本法最主要的缺點是需要良好的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)作為支撐。根據(jù)我們目前對碼頭公司的調(diào)研結(jié)果來看，應(yīng)用作業(yè)成本法過程中，在基礎(chǔ)數(shù)據(jù)方面，主要存在以下兩個主要問題：

（一）各類信息系統(tǒng)的構(gòu)建無法共享信息

因為各項成本沒有統(tǒng)一的分類標(biāo)準(zhǔn)，雖然各個單位在構(gòu)建信息系統(tǒng)過程中花費(fèi)了巨大的精力和費(fèi)用，但是不同信息系統(tǒng)之間的數(shù)據(jù)無法共享，這種情況直接導(dǎo)致各類信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)冗余和低效，同時信息系統(tǒng)使用者也要為此付出較大的工作量。例如某個員工在使用A系統(tǒng)時需要填制一系列的數(shù)據(jù)，而同樣的數(shù)據(jù)若要填入B系統(tǒng)，則要根據(jù)B系統(tǒng)要求重新測算數(shù)據(jù)填列。

解決思路：根據(jù)目前各個系統(tǒng)中數(shù)據(jù)情況，確定一套較為合理且能夠適用作業(yè)成本法方法的貨種分類標(biāo)準(zhǔn)、流程的分類標(biāo)準(zhǔn)，并定義在全面預(yù)算系統(tǒng)中，將全面預(yù)算作為應(yīng)用作業(yè)成本法的平臺。各類數(shù)據(jù)通過自動對接導(dǎo)入、手工錄入的方式（部分未錄入系統(tǒng)的數(shù)據(jù)暫時使用手工錄入的方式，待條件成熟時轉(zhuǎn)換成自動對接導(dǎo)入）。各個系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)，在全面預(yù)算系統(tǒng)中按照確定的貨種、流程分類規(guī)則統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。此外，目前的“生管平臺”已經(jīng)在各個作業(yè)區(qū)陸續(xù)使用，這也為數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一打下了堅實的基礎(chǔ)。

（二）部分系統(tǒng)內(nèi)的信息精確度不夠

目前系統(tǒng)中的作業(yè)信息大部分以調(diào)度作業(yè)量信息作為基礎(chǔ)，調(diào)研中我們發(fā)現(xiàn)，調(diào)度作業(yè)量信息只記錄了作業(yè)量的“大數(shù)”，未能準(zhǔn)確記錄各個機(jī)械作業(yè)量信息。例如，在某個班次中，三臺裝載機(jī)同時作業(yè)，調(diào)度作業(yè)票僅記錄該班次或者該次作業(yè)整體的作業(yè)量，每個機(jī)械的作業(yè)量則通過系統(tǒng)直接平均分配，這樣就導(dǎo)致單個機(jī)械的作業(yè)量數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確。

解決思路：根據(jù)調(diào)研結(jié)果，目前公司作業(yè)量統(tǒng)計無法精確到每個機(jī)械的作業(yè)量信息（精確的單機(jī)作業(yè)量需要在機(jī)械中更新設(shè)備，短時間內(nèi)無法解決），因為我們在確定分貨種、流程的作業(yè)成本的計算邏輯時，從總體上進(jìn)行計算相關(guān)的單位成本，避免從單機(jī)角度對作業(yè)成本進(jìn)行分析，從而消除因單機(jī)作業(yè)量不準(zhǔn)確而導(dǎo)致的作業(yè)成本誤差。

除此之外，碼頭公司基礎(chǔ)數(shù)據(jù)還存在作業(yè)區(qū)之間流程不一致、作業(yè)票填報標(biāo)準(zhǔn)和填制方法不一致、系統(tǒng)數(shù)據(jù)存在誤差等問題。這些均需要在全面預(yù)算系統(tǒng)中進(jìn)行識別和反饋，這項工作也可以從一定程度上改善公司原始數(shù)據(jù)生成流程、記錄內(nèi)容。

四、作業(yè)成本法如何同碼頭成本分配及分析有效結(jié)合

從碼頭公司的角度來看，我們產(chǎn)生作業(yè)的動因包括貨物的移動和保管，具體來說體現(xiàn)在裝卸船、堆存、轉(zhuǎn)場、發(fā)運(yùn)等過程。因此，我們在利用作業(yè)成本法過程中的主要作業(yè)也是基于貨物移動和保管的各類流程。

碼頭公司的作業(yè)成本的歸集結(jié)果則體現(xiàn)某貨種單位業(yè)務(wù)量在整個移動和保管過程中耗費(fèi)總的成本。例如在接卸紅土鎳礦過程中，作業(yè)動因包括卸船、落場、堆存、轉(zhuǎn)場、發(fā)運(yùn)等等環(huán)節(jié)。卸船作業(yè)又包括人力消耗、電耗、油耗、機(jī)器消耗等成本。成功接卸每噸紅土鎳礦所耗費(fèi)的作業(yè)成本，則是作業(yè)成本法最終計算輸出的結(jié)果。

通過對大量公司以往年度各個貨種、流程平均作業(yè)成本的測算，可以形成相應(yīng)的“作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)”、“作業(yè)定額”，這些最終會形成定額庫。根據(jù)定額庫中歸集的數(shù)據(jù)，就可以根據(jù)作業(yè)量，預(yù)測未來的作業(yè)成本，這樣的成本預(yù)算更加科學(xué)、準(zhǔn)確。同時，若某年度數(shù)據(jù)同定額庫數(shù)據(jù)有差異，也可以通過比較分析差異的來源，評價作業(yè)效率，進(jìn)而從更深的層次評價當(dāng)年的生產(chǎn)經(jīng)營情況，從而為分析和考核工作提供更多的依據(jù)。

五、作業(yè)成本法在碼頭公司應(yīng)用的流程

（一）確認(rèn)碼頭公司成本構(gòu)成及其分類

根據(jù)公司成本費(fèi)用的特點，筆者認(rèn)為應(yīng)該將其分為三類：1.完全變動成本：這部分成本同現(xiàn)場生產(chǎn)經(jīng)營直接相關(guān)，例如計件工資、轉(zhuǎn)場費(fèi)用等；2.固定成本：這部分成本同作業(yè)量無關(guān)，但是也是現(xiàn)場生產(chǎn)必須要發(fā)生的成本，需要將這些成本分配到作業(yè)量上，例如材料費(fèi)、計件人員的各項補(bǔ)貼；3.固定費(fèi)用：這部分費(fèi)用同生產(chǎn)無關(guān)，是公司必須要發(fā)生的各類費(fèi)用，例如管理人員工資、差旅費(fèi)、稅費(fèi)等。

1.成本的基本分類標(biāo)準(zhǔn)

運(yùn)用作業(yè)成本法的思路，結(jié)合公司的成本特點，在進(jìn)行成本統(tǒng)計時，應(yīng)將成本分為三個層次；

（1）完全變動成本層次

這部分是指分貨種、分流程中，由完全變動成本測算歸集出的成本。測算出完全變動成本的目的，主要是評價某個貨種的收入是否能夠完全覆蓋所有的變動成本部分，對于不能完全覆蓋變動成本的貨種，未覆蓋部分對于公司來說沒有任何收益，公司應(yīng)當(dāng)停止作業(yè)。

（2）同生產(chǎn)相關(guān)的成本層次

這部分是指分貨種、分流程中，由完全變動成本、同生產(chǎn)相關(guān)的固定部分分配的成本構(gòu)成。測算同生產(chǎn)相關(guān)成本層次的目的，主要是為了評價某個貨種的收入是否能夠給公司帶來經(jīng)濟(jì)效益，若能夠帶來經(jīng)濟(jì)效益，能夠帶來多少經(jīng)濟(jì)效益。另外，公司業(yè)務(wù)部門可以通過這個層次的成本歸集，對競爭性的貨種進(jìn)行定價。例如對于某個貨種，我們需要同周邊港口競爭，對于競爭性的貨種，只要報價能夠高于第二層次成本單價，我們就可以給客戶直接報價，若低于該層次成本單價，則需要經(jīng)過管理層審批后報價。

（3）全成本費(fèi)用的層次

這部分是測算公司全部的成本費(fèi)用。公司各項費(fèi)用因同生產(chǎn)無關(guān)，不需分配到貨種和流程中，通過歸集公司全部的成本費(fèi)用，可以得到利潤表和營運(yùn)費(fèi)用表的相關(guān)數(shù)據(jù)，可以作為經(jīng)濟(jì)分析的主要依據(jù)。固定費(fèi)用應(yīng)該根據(jù)是否能夠為公司經(jīng)營帶來利益，在預(yù)算中增加或者減少相關(guān)的費(fèi)用。例如對于財務(wù)費(fèi)用，若公司急需使用資金，相關(guān)的貸款或者債務(wù)能夠給公司經(jīng)營帶來利益，這部分費(fèi)用應(yīng)當(dāng)保留；對于一些招待費(fèi)用、辦公費(fèi)用等，可能無法給公司經(jīng)營帶來利益，則需要降低這方面的支出。

2.具體的分類方式

（1）職工薪酬

碼頭公司職工薪酬的主要項目包括計時工資（或計件工資）、社保、公積金、年金、三大經(jīng)費(fèi)（福利費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)）、季度獎、專項獎。職工薪酬中，除計件工資外，其他薪酬計算方式基本相同或者類似。

計件公司因部門而異，根據(jù)調(diào)研，計件工資的計算方式分兩類，一是直接計件模式，二是掛鉤計件模式。兩種計件模式中，因測算方法不同又可以分為不同類別。計件工資在工資單上，主要包括作業(yè)工資、加發(fā)工資。作業(yè)工資和加發(fā)工資均同現(xiàn)場作業(yè)直接相關(guān)。加發(fā)工資指從計件工資分出一部分，通過考核等方式，二次分配給職工。計件根據(jù)貨種、作業(yè)流程有差別，作業(yè)量統(tǒng)計以班組為單位。

直接計件、掛鉤計件人員的各類補(bǔ)貼、社保等費(fèi)用按照同生產(chǎn)相關(guān)的成本，平均分配到貨種和流程中。

（2）折舊費(fèi)

按照傳統(tǒng)管理會計的觀點來看，折舊費(fèi)應(yīng)為固定費(fèi)用，在工業(yè)企業(yè)中，車間的折舊費(fèi)成本應(yīng)平均分?jǐn)偟礁鱾€產(chǎn)成品和在產(chǎn)品中。碼頭工作屬于服務(wù)業(yè)，提供的產(chǎn)品是為客戶提供裝卸、堆存、轉(zhuǎn)運(yùn)、發(fā)運(yùn)的服務(wù)，但這些服務(wù)是非標(biāo)準(zhǔn)的。因此，若要將折舊費(fèi)分?jǐn)偟矫恳豁椃?wù)，需要極大的工作量，且按照目前的統(tǒng)計模式，性價比不高。

目前，公司對于各個碼頭的裝卸量定額、各個貨場堆存量的定額并沒有積累相關(guān)的數(shù)據(jù)。在前期，需要對折舊費(fèi)分類分?jǐn)偅幸欢ǖ臄?shù)據(jù)積累后，才能制定相應(yīng)的碼頭裝卸定額、堆存量定額等等。

（3）材料費(fèi)

在iport系統(tǒng)中，材料按照類別進(jìn)行分配，目前財務(wù)入賬也沿用該分類方式。從材料費(fèi)用發(fā)生的規(guī)律來看，材料費(fèi)的屬性更偏重于固定性，在固定中包含一定的變動屬性。例如，公司目前需要更換的材料即使不作業(yè)，也需要對機(jī)械、設(shè)備進(jìn)行維護(hù)保養(yǎng)，這些維護(hù)保養(yǎng)的成本相對固定。對于某些材料，例如輪胎、鋼絲繩，可能會因為鐵礦砂、鎳礦等貨種作業(yè)量增加，而更換的次數(shù)和頻率增加，因此，這些材料又同作業(yè)量有一定的相關(guān)性。根據(jù)目前的數(shù)據(jù)統(tǒng)計模式，我們暫時無法將固定性和變動性的材料費(fèi)成本進(jìn)行充分的區(qū)分。

基于材料費(fèi)用的這些特點，筆者認(rèn)為在對材料費(fèi)成本進(jìn)行分配時，應(yīng)首先將部分同生產(chǎn)相關(guān)的材料耗用挑選出來，其他無法有效區(qū)分的材料費(fèi)成本則直接分配到貨種和流程中。

碼頭公司材料類型繁多，根據(jù)調(diào)研結(jié)果，可以將碼頭公司材料消耗分為四個大類，分別是生產(chǎn)消耗類、生產(chǎn)周轉(zhuǎn)類、維修更換類和大修項目類。

生產(chǎn)消耗類是指：生產(chǎn)作業(yè)過程中因作業(yè)方式而產(chǎn)生的生產(chǎn)資料的消耗。例如裝火車而耗用的雜品類草墊，加固火車使用的鐵絲等。

生產(chǎn)周轉(zhuǎn)類是指：生產(chǎn)作業(yè)需要的生產(chǎn)資料，但該部分生產(chǎn)資料多為篷布、墊木、網(wǎng)絡(luò)、防塵網(wǎng)等，具有一定的使用周期。

維修更換類是指：為設(shè)備完好出勤作業(yè)、安全作業(yè)，需定期更換的配件類、輪胎等。

大修項目類是指：根據(jù)公司年度投資計劃，大修項目所耗用的材料。這類材料消耗通過“項目”來進(jìn)行控制，歸集資產(chǎn)中。

（4）燃料費(fèi)

目前公司消耗的燃料主要是柴油、天然氣和汽油。燃料消耗占比最大的是柴油，其次是天然氣，汽油消耗量較低。柴油消耗大部分來自于現(xiàn)場作業(yè)設(shè)備和車輛，還有少量由于各現(xiàn)場生產(chǎn)部門保有的車輛。天然氣消耗主要是部分LNG裝載機(jī)和車輛使用。汽油主要是管理部門車輛的耗費(fèi)。

在iport系統(tǒng)中，柴油車輛和設(shè)備的加油量在系統(tǒng)內(nèi)均能夠取得，作業(yè)量同加油量關(guān)系在系統(tǒng)內(nèi)也進(jìn)行了一定的匹配（主要是同調(diào)度系統(tǒng)對的作業(yè)量進(jìn)行匹配），但是系統(tǒng)匹配數(shù)據(jù)相較實際情況可能會有一定的差異。因此，在預(yù)算系統(tǒng)填制相關(guān)數(shù)據(jù)時，應(yīng)要求各個基層單位對油耗的數(shù)據(jù)優(yōu)化后再上報。柴油消耗可以直接分配到各個貨種和作業(yè)中。天然氣消耗量未使用系統(tǒng)進(jìn)行統(tǒng)計，可以將天然氣消耗量按照LNG車輛和設(shè)備的作業(yè)量，平均分配到貨種和流程上。

其他的燃料消耗量相對較小，同生產(chǎn)相關(guān)的現(xiàn)場管理車輛的柴油消耗可以直接在第二個成本層次，分配到貨種和流程。管理部門的汽油消耗可以直接作為管理費(fèi)用進(jìn)行歸集統(tǒng)計。

（5）水電費(fèi)

公司水電費(fèi)包括水費(fèi)和電費(fèi)。水費(fèi)包括作業(yè)現(xiàn)場、基層隊及管理部門耗用的水費(fèi)?，F(xiàn)場耗用主要是灑水車給貨物、場地灑水消耗。因為貨物、場地灑水的耗用不易分解到各個貨種，因此建議將現(xiàn)場灑水耗用、基層隊所耗用的水費(fèi)平均分配到貨種上。管理部門耗用的水費(fèi)則直接歸集到管理費(fèi)用中。

同水費(fèi)類似，電費(fèi)可以分為現(xiàn)場機(jī)械、設(shè)備耗用的電費(fèi)，場地、基層隊組耗用的電費(fèi)，管理部門耗用的電費(fèi)。公司現(xiàn)場機(jī)械和設(shè)備等耗用的電費(fèi)可以在iport系統(tǒng)內(nèi)直接取得，因此在預(yù)算系統(tǒng)的數(shù)據(jù)可以直接從iport系統(tǒng)內(nèi)取數(shù)，分配到各個貨種和流程上。場地照明、基層隊組的電費(fèi)可以視為成本分配的第二層級，直接平均分配到各個貨種和流程中。管理部門耗用的電量直接歸集到管理費(fèi)用中。

（6）租賃費(fèi)

公司租賃費(fèi)用種類較多，但是各類租賃費(fèi)的歸集方式較為明確。按照同生產(chǎn)作業(yè)的關(guān)系來分類，可以分為三種：1.同作業(yè)量直接相關(guān)的租賃費(fèi)用。例如，貨物內(nèi)轉(zhuǎn)和外傳租用車輛的費(fèi)用、租用機(jī)械設(shè)備的費(fèi)用、租用外部場地的費(fèi)用。2.同現(xiàn)場生產(chǎn)相關(guān)，但無法直接分配到貨種、流程上的費(fèi)用。例如，集團(tuán)內(nèi)部單位的貨場或土地的租金、二次靠泊的駁輪費(fèi)用等。3.管理人員辦公場所的租金。

對于同作業(yè)量直接相關(guān)的租賃費(fèi)用，需要各個部門提供貨種、船次、作業(yè)量、作業(yè)流程（例如船/場、場/場、場/外等）等數(shù)據(jù)。此外，公司部分時段因泊位緊張，存在借用外公司泊位卸船的情況，此類成本也應(yīng)計入到對應(yīng)的貨種和流程上。

對于同生產(chǎn)相關(guān)但無法直接分配到具體貨種作業(yè)量的租賃費(fèi)用，主要是一些場地的租費(fèi)，在現(xiàn)階段不易細(xì)分的情況下，建議將這些成本平均分配到各個貨種和流程上。

管理用辦公場所的租金直接歸集到管理費(fèi)用中。

（7）外付裝卸勞務(wù)費(fèi)

目前，因作業(yè)的貨種和作業(yè)的流程不同，外付勞務(wù)費(fèi)歸集的方式較多。例如，墟溝東作業(yè)區(qū)的勞務(wù)用工單位主要是三家，分別是興港公司、誠達(dá)公司和東錦公司。興港公司在公司從事的工種包括汽車司機(jī)、流機(jī)司機(jī)、門機(jī)司機(jī)、裝卸工、司磅工、理保工、修理工、門衛(wèi)等崗位。不同的崗位勞務(wù)費(fèi)的歸集方式不同。興港公司汽車司機(jī)、流機(jī)司機(jī)、門機(jī)司機(jī)、司磅工、理保工、修理工等同正式職工中計件工資計算方式一致。裝卸工一部分是專門負(fù)責(zé)煤炭裝卸火車的工人，這些工人的工資按照煤炭裝卸噸數(shù)計算，一部分是其他裝卸工人，這部分工人按照計時方式計算。門衛(wèi)按照計時方式計算工資。從此例可以看出，公司目前外付勞務(wù)費(fèi)的計算歸集方式多樣，若東方公司后期不能對勞務(wù)費(fèi)的歸集方式進(jìn)行統(tǒng)一，勞務(wù)費(fèi)成本的歸集和分配將是預(yù)算系統(tǒng)建設(shè)中最為復(fù)雜的部分。

公司目前勞務(wù)用工的歸集方式較多，大體上分為上述幾類。在進(jìn)行成本分配時，筆者建議按照相對簡化的成本分配方式，按照計件人員和掛鉤計件人員薪酬成本的分配思路來分配勞務(wù)費(fèi)成本。首先，將同作業(yè)量直接相關(guān)的成本費(fèi)用直接分配到相應(yīng)的貨種和流程中。其次，將剩余的勞務(wù)費(fèi)成本，平均分配到貨種和流程中。

（8）其他成本項目

前面7類成本已經(jīng)包含公司95%以上的成本費(fèi)用支出。其他成本項目主要包括招待費(fèi)、差旅費(fèi)、綠化費(fèi)等。招待費(fèi)、差旅費(fèi)等同管理直接相關(guān)的費(fèi)用，直接計入管理費(fèi)用，不需分配。剩余可能同現(xiàn)場生產(chǎn)相關(guān)的成本，則采用簡單分配的方式，直接分配到貨種和流程中。

（二）確定基礎(chǔ)數(shù)據(jù)規(guī)則

根據(jù)前文論述，公司各個作業(yè)區(qū)、各個系統(tǒng)數(shù)據(jù)規(guī)則并未統(tǒng)一，因此需要對基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的規(guī)則進(jìn)行重新定義，以滿足要求數(shù)據(jù)分配和歸集的要求。

從碼頭公司角度來看，首先需要對貨物的名稱重新定義規(guī)則，因歷史原因，不同作業(yè)區(qū)、不同公司之間對于貨物的名稱、貨種、貨類并未按照統(tǒng)一的分類方式。根據(jù)我們對目前從各類系統(tǒng)、各個作業(yè)區(qū)有關(guān)部門獲得的貨物名稱的信息來看，存在約1200條貨物名稱的信息，因此，需要對這些貨種重新歸類到貨種和貨類中，以滿足歸集需求。具體的規(guī)則如表1所示。

表1

貨物名稱定義完畢后，還需要對流程進(jìn)行定義。根據(jù)調(diào)研，目前在用的主要子流程約64類，為了獲得分流程的成本數(shù)據(jù)，應(yīng)對這些子流程進(jìn)行進(jìn)一步的分類定義。為便于分析，我們將這些子流程分為四大類4個大流程、12個小流程。具體的規(guī)則如表2所示。

表2

（三）數(shù)據(jù)收集過程

基礎(chǔ)數(shù)據(jù)收集，首先要確定收集數(shù)據(jù)基本維度信息，即需要收集某一基礎(chǔ)數(shù)據(jù)按照哪些屬性收集；其次要確定數(shù)據(jù)的具體來源；最后確定數(shù)據(jù)錄入的方法。

1.收集數(shù)據(jù)基本的維度

根據(jù)前期確定分貨種、分作業(yè)流程的需求，我們確定了需要收集下列屬性的信息（見表3）。

表3

表3所述信息包含11個屬性，其中：用電量和單價僅在收集電費(fèi)數(shù)據(jù)時需要；作業(yè)流程只需填寫子流程，在分析過程中系統(tǒng)會自動將子流程分類到大流程中，用于分析；貨物、貨種和貨類在系統(tǒng)中只需填寫貨物名稱信息，系統(tǒng)將根據(jù)前述規(guī)則，自動定義到貨種和貨類中。

2.數(shù)據(jù)的具體來源及錄入的方法

根據(jù)前期調(diào)研發(fā)現(xiàn)，碼頭公司的各項數(shù)據(jù)分布有所不同，例如，計件工資主要存在于計件工資系統(tǒng)中，電費(fèi)在iport系統(tǒng)中，租賃費(fèi)則有一部分依賴于人工統(tǒng)計。

根據(jù)上述情況，我們分別確認(rèn)了數(shù)據(jù)來源：職工薪酬中的計件工資主要從計件工資系統(tǒng)取數(shù)，通過自動對接的方式，將需要的數(shù)據(jù)導(dǎo)入預(yù)算系統(tǒng)中；燃料主要從iport系統(tǒng)中的油耗統(tǒng)計系統(tǒng)取數(shù)，通過人工導(dǎo)出，略作加工的方式導(dǎo)入預(yù)算系統(tǒng)中；電費(fèi)（主要是門機(jī)耗電）主要從iport系統(tǒng)中的電耗統(tǒng)計系統(tǒng)取數(shù)，通過人工導(dǎo)出，略過加工后，導(dǎo)入預(yù)算系統(tǒng)；租賃費(fèi)（不含集團(tuán)場地租費(fèi)）數(shù)據(jù)量相對較小，且目前部分作業(yè)區(qū)尚采用手工統(tǒng)計的方式進(jìn)行歸集，因此通過手工匯總后，導(dǎo)入系統(tǒng)，同時在預(yù)算系統(tǒng)保留對接功能，待租賃費(fèi)統(tǒng)計全部在系統(tǒng)內(nèi)匯總后，直接通過對接導(dǎo)入；外付裝卸勞務(wù)費(fèi)中的部分計件工資直接對接，導(dǎo)入預(yù)算系統(tǒng)中，此外，部分未在系統(tǒng)內(nèi)計算的勞務(wù)費(fèi)，通過手工匯總后錄入系統(tǒng)。

（四）分析數(shù)據(jù)輸出規(guī)則

根據(jù)需求，我們要求系統(tǒng)至少能夠通過查詢的方式獲得作業(yè)區(qū)、貨種、作業(yè)流程、單價、作業(yè)量、成本金額等六個維度的系統(tǒng)數(shù)據(jù)。這些是基礎(chǔ)的輸出功能。另外，再此基礎(chǔ)上可以進(jìn)一步分析各作業(yè)區(qū)的平均成本、平均單價、平均作業(yè)量，以及對應(yīng)的數(shù)據(jù)由哪些變動成本項目構(gòu)成（包括計件工資、電費(fèi)、油耗、租賃費(fèi)等），從更深的層次剖析公司變動成本的構(gòu)成?；A(chǔ)的輸出表格如表4。

表4

六、分貨種、分流程數(shù)據(jù)在各項實際工作中的應(yīng)用案例分析

根據(jù)獲得的分貨種、分流程的數(shù)據(jù)，可以將之應(yīng)用到包括預(yù)算、分析、考核、成本管控、貨物定價等方面。本文通過簡單舉例，介紹將分貨種、分流程的數(shù)據(jù)在預(yù)算、貨物定價方面的典型應(yīng)用案例。

（一）應(yīng)用于預(yù)算、分析、成本管控、考核等工作

經(jīng)過一年以上的數(shù)據(jù)測算，通過預(yù)算系統(tǒng)可以獲得各個貨種變動成本的基本數(shù)據(jù)庫。例：前兩年度，A貨種測算獲得的單價約為15.6元/噸，其中計件工資7.9元/噸，油耗2.4元/噸，電耗1.6元/噸，租賃費(fèi)3.7元/噸，B貨種測算獲得的單價約為21.4元/噸，其中計件工資9.5元/噸，油耗3.5元/噸，電耗2.6元/噸，租賃費(fèi)5.8元/噸。在進(jìn)行下一年的成本預(yù)測過程中，首先由市場部門預(yù)測出A、B兩種貨種的作業(yè)量，根據(jù)所測定的成本單價計算出下一年度的變動成本，然后加上公司的固定成本部分，就可以獲得下一年度各項成本數(shù)據(jù)。

每個季度分析過程中，通過計算出實際的作業(yè)量、單價、明細(xì)的單價數(shù)據(jù)，然后同預(yù)算數(shù)據(jù)進(jìn)行對比，可以看出哪些成本的增減是由于作業(yè)量同預(yù)算不一致導(dǎo)致的，哪些數(shù)據(jù)是由于生產(chǎn)管理或者其他原因?qū)е碌膯蝺r增加或降低，從而有效區(qū)分各個部門的責(zé)任。明確責(zé)任后，就可以對各個部門、作業(yè)區(qū)、公司層面進(jìn)行考核。

（二）應(yīng)用于市場定價

目前，因港際競爭逐漸加劇，為爭攬貨源，部分客戶的部分貨種采取較為激進(jìn)的價格策略，以搶占市場，但公司往往無法準(zhǔn)確獲得某些貨種的變動成本的信息。比較有代表性的例子是鐵礦砂，該貨種價格相對較低，此時，就需要測算鐵礦砂在公司的所有變動成本的價格，若高于變動成本，則作業(yè)鐵礦砂能夠為公司帶來邊際貢獻(xiàn)，在生產(chǎn)未達(dá)到飽和的情況下可以適當(dāng)作業(yè)鐵礦砂；若單位價格低于變動成本，則作業(yè)鐵礦砂不能為公司帶來邊際貢獻(xiàn)，這時需要聯(lián)系市場、客戶、其他考核指標(biāo)等因素來決定是否需要在生產(chǎn)未達(dá)到飽和狀態(tài)時大規(guī)模接卸鐵礦砂貨種。

七、總結(jié)與展望

本文以作業(yè)成本法作為主要的切入點，分析了碼頭公司應(yīng)用作業(yè)成本法的基本思路，同時，結(jié)合公司目前預(yù)算系統(tǒng)的需求，展示了碼頭公司應(yīng)用作業(yè)成本法，測算分貨種、分流程貨種單價的整個過程，最后根據(jù)測算結(jié)果的應(yīng)用進(jìn)行了簡單的舉例。當(dāng)然，分貨種、分流程的單價測算結(jié)果應(yīng)用的領(lǐng)域遠(yuǎn)不止這些，需要我們在后期進(jìn)行更加深入的探索，將這些數(shù)據(jù)靈活地應(yīng)用到碼頭公司的各項生產(chǎn)經(jīng)營工作中。

作業(yè)成本法在碼頭公司應(yīng)用過程中，應(yīng)結(jié)合公司經(jīng)營指標(biāo)、系統(tǒng)數(shù)據(jù)、數(shù)據(jù)應(yīng)用的方式和方向，根據(jù)成本性態(tài)，對各類成本進(jìn)行重新的梳理分類，轉(zhuǎn)化為同作業(yè)成本法相適應(yīng)的數(shù)據(jù)維度。我公司應(yīng)用作業(yè)成本法的思路，將成本充分分類后，分?jǐn)傊霖浄N和作業(yè)流程的維度，匯總形成了分貨種、分作業(yè)流程的詳細(xì)數(shù)據(jù)，大大提升了我公司在預(yù)算管理、財務(wù)分析、經(jīng)營業(yè)績考核等方面的工作質(zhì)量，為公司定價、成本管控、考核等提供了詳盡、具體的參考依據(jù)。