王四春

（長江國際水利水電工程建設(shè)有限公司，湖北 武漢 430040）

一、項目全周期風(fēng)險識別

項目風(fēng)險識別將從項目開工前的籌備期、項目建設(shè)期、項目完工收尾期三個方面進(jìn)行風(fēng)險梳理，旨在將不合規(guī)、不合法、威脅大的風(fēng)險逐一梳理出來。

（一）項目籌備期風(fēng)險

1.借用大額備用金，手續(xù)不全，不及時報銷，報銷的票據(jù)不合規(guī)，長期不歸還，未辦理?？▽Ｓ枚鴮?dǎo)致公款私用。

2.賬套未及時建立，發(fā)生的費(fèi)用不能及時入賬，報銷附件不齊全。

3.項目征地拆遷進(jìn)度緩慢，項目用地得不到批復(fù)，導(dǎo)致項目遲遲無法開工。

4.臨時設(shè)施投入高，在無預(yù)付款的情形下，需墊資大量資金。

5.籌建期間合同評審、簽訂不合規(guī)，未履行報批手續(xù)。

（二）項目建設(shè)期風(fēng)險

1.資金方面

（1）業(yè)主延遲支付工程款，造成項目墊資施工、資源保供跟不上而出現(xiàn)局部窩工，甚至因資金鏈斷裂而停工等現(xiàn)象。

（2）業(yè)主過度資金監(jiān)管，造成項目資金集中管理困難、賬戶受限，資金使用效率低下。

（3）因時間久遠(yuǎn)、人員更替及工程質(zhì)量缺陷未及時修復(fù)等原因，業(yè)主拖欠工程尾款；地方收取的押金、保證金等清收困難。

（4）現(xiàn)金流策劃執(zhí)行偏差或突發(fā)情況引起的資金預(yù)算預(yù)實(shí)偏差，出現(xiàn)階段性資金缺口時應(yīng)對不足，籌融資困難，造成項目停工。

（5）對分包商超結(jié)超付、經(jīng)濟(jì)往來會簽扣款不及時等造成超付的資金無法收回。

（6）委托支付手續(xù)不完善、簽字不齊全、代理權(quán)瑕疵等情形，造成資金支付風(fēng)險。

（7）未及時進(jìn)行賬戶延期或者法院判決強(qiáng)制凍結(jié)賬戶，導(dǎo)致賬戶無法正常使用，影響資金正常支付。

（8）資金管理內(nèi)部控制制度執(zhí)行不到位，內(nèi)部人員出現(xiàn)徇私舞弊的情形。

2.資產(chǎn)方面

（1）行政資產(chǎn)采購、處置未報公司歸口職能部門審批，超標(biāo)準(zhǔn)配置行政資產(chǎn)，處置款未入賬，達(dá)到固定資產(chǎn)入賬條件的資產(chǎn)未入賬。

（2）未扎實(shí)開展行政資產(chǎn)的驗收、保管、移交和盤點(diǎn)工作，造成資產(chǎn)毀損滅失、重復(fù)采購資產(chǎn)閑置。

（3）行政資產(chǎn)的歸口管理執(zhí)行不到位，形成賬外固定資產(chǎn)。如部分資產(chǎn)為分包隊伍采購供項目部使用，合同部結(jié)算支付。

（4）存貨采購計劃審核把關(guān)不嚴(yán)，造成重復(fù)采購、超量采購，甚至采購的材料型號規(guī)格錯誤。

（5）未扎實(shí)開展存貨的驗收、保管、移交和盤點(diǎn)工作，或者因人手不足，一人兼多崗，出現(xiàn)內(nèi)部舞弊現(xiàn)象。如料賬員與采購員由一人兼任出現(xiàn)舞弊；技術(shù)員、采購員供應(yīng)商聯(lián)合，虛報材料采購數(shù)量收取回扣；合同約定的驗收方式與實(shí)際不符，讓供應(yīng)商賺負(fù)公差以回扣形式返還。

（6）分包隊領(lǐng)用、歸還材料管理不規(guī)范，如領(lǐng)用手續(xù)不全，歸還階段難以扣款；分包隊之間互相借用，導(dǎo)致扣款階段推諉扯皮；歸還的材料不合格，如貝雷片陰頭、陽頭被切割后歸還，直接報廢。

（7）未嚴(yán)格執(zhí)行廢舊物資處理制度，出現(xiàn)數(shù)量造假、現(xiàn)金收入未入賬等舞弊情形。

（8）存貨出庫管理、周轉(zhuǎn)材料核算、攤銷不規(guī)范，導(dǎo)致成本數(shù)據(jù)失真，相應(yīng)的合同資產(chǎn)數(shù)據(jù)也不真實(shí)。

3.稅務(wù)方面

（1）未及時申報納稅造成稅收處罰的情形，取得如廢舊物資處理等其他業(yè)務(wù)收入未開票、視同銷售未開具發(fā)票、先開具發(fā)票后未及時預(yù)繳增值稅而產(chǎn)生滯納金、未及時按屬地稅務(wù)局要求繳納資源稅、環(huán)保稅、耕地占用稅等造成稅務(wù)處罰。

（2）接收的增值稅發(fā)票不符合規(guī)定的情形，如接收虛開的增值稅發(fā)票用于進(jìn)項抵扣、用于集體福利的增值稅發(fā)票用于進(jìn)項抵扣、接收稅率、稅目與稅法規(guī)定不相符的增值稅發(fā)票等、委托支付導(dǎo)致的三流不合一的情形。

（3）分包預(yù)繳抵扣不符合規(guī)定或未足額抵扣的情形，如不滿足簡易計稅條件的分包發(fā)票卻開具了3%稅率的發(fā)票，用于分包抵扣、分包隊伍預(yù)繳地與項目稅務(wù)報驗登記地不一致，導(dǎo)致無法預(yù)繳抵扣。

（4）未按價稅分離簽訂合同或未嚴(yán)格按照合同約定收取發(fā)票，如合同約定稅率為3%，實(shí)際收取的發(fā)票稅率為1%不含稅價格高于原和合同約定價格、合同約定的收取的增值稅專用發(fā)票，實(shí)際收取的是增值稅普通發(fā)票。

（5）存在應(yīng)取得未取得增值稅發(fā)票的情形，如辦公用品、住宿費(fèi)開具普票、水電費(fèi)未及時過戶，導(dǎo)致無法取得可以抵扣的增值稅發(fā)票等。

（6）職工福利費(fèi)、津補(bǔ)貼未并入綜合所得繳納個人所得稅。

（7）代發(fā)農(nóng)民工工資，未代扣代繳個人所得稅。

（8）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)未取得正規(guī)發(fā)票報賬，如房屋租賃、場地使用費(fèi)等以收據(jù)報賬，未取得發(fā)票，在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時被核減。

（9）分包隊伍完工結(jié)算扣款后結(jié)算額為負(fù)數(shù)，未開票。

（10）外經(jīng)證報驗、延期、注銷不及時。

4.成本費(fèi)用方面

（1）違反中央八項規(guī)定報銷費(fèi)用及報銷費(fèi)用的票據(jù)合法性、合規(guī)性、合理性存在問題，造成審計風(fēng)險，或者違反公司、分公司相關(guān)規(guī)定，超標(biāo)準(zhǔn)報銷費(fèi)用，違規(guī)發(fā)放獎金、津補(bǔ)貼等。

（2）人工、材料、機(jī)械漲價，設(shè)計變更等對總價包干合同帶來的成本增加風(fēng)險。

（3）分包合同邊界條件不清晰，工作內(nèi)容交代不清楚或者工藝變更，導(dǎo)致大量合同外結(jié)算、經(jīng)濟(jì)往來會簽扣款難，分包成本失控。

（4）未嚴(yán)格按照合同價格進(jìn)行結(jié)算、對鎖定價格的商品、勞務(wù)進(jìn)行隨意調(diào)價或者對分包隊伍的補(bǔ)償、調(diào)價未經(jīng)充分論證。

（5）未扎實(shí)開展材料核銷工作，導(dǎo)致分包隊伍超耗材料依據(jù)不足，扣款難以落實(shí)，過程中浪費(fèi)、偷盜現(xiàn)象也得不到有效控制。

（6）施工組織計劃缺陷，工序安排不妥當(dāng)，或者是地方協(xié)調(diào)等不確定性因素，導(dǎo)致分包隊伍窩工、管理費(fèi)用超支等成本浪費(fèi)。

（7）臨建、臨電、臨租、零材采購超標(biāo)。

5.保險管理方面

（1）項目施工風(fēng)險未經(jīng)充分評估，所采購的保險保障范圍、免賠額度、損失核定及索賠處理等不利于項目實(shí)際操作。

（2）項目開工后未及時采購保險，或未及時支付保險款，又發(fā)生重大損失。

（3）案件發(fā)生后未及時報案或未及時提供理賠資料，錯過了時間期限，導(dǎo)致無法理賠。

（4）民工、司操人員無證上崗或者違規(guī)操作，出現(xiàn)安全事故后無法理賠。

（三）項目完工收尾階段風(fēng)險

1.人員調(diào)動或變更，未辦理交接手續(xù)，導(dǎo)致財會資料、檔案不全，檔案資料移交不及時。

2.完工后未及時并入存續(xù)賬套核算，債權(quán)債務(wù)余額未及時核對，債權(quán)清收不及時，債務(wù)未及時對賬，債權(quán)債務(wù)臺賬缺失。

3.完工后公章、印簽、權(quán)限未及時移交，一人保管所有用章，容易造成私造債務(wù)，挪用公款。

二、項目風(fēng)險分類與評估

項目風(fēng)險識別后，將風(fēng)險發(fā)生的概率和造成的影響進(jìn)行分類評估，對所有風(fēng)險進(jìn)行優(yōu)先級次劃分，確定哪些風(fēng)險需要優(yōu)先處理，哪些可以先暫緩處理。

具體風(fēng)險評級分類和處理方式如下：

風(fēng)險發(fā)生的概率 造成的損失影響 風(fēng)險評級處理方式90%以上（含）100萬元以上損失或影響公司評級、考核、投標(biāo)等范圍廣特大風(fēng)險優(yōu)先處理80%以上（含）50萬元以上損失或影響項目考核、完工進(jìn)度等范圍較廣重大風(fēng)險優(yōu)先處理70%以上（含）20萬元以上損失或影響項目考核、結(jié)算收款進(jìn)度等范圍較廣中等風(fēng)險 處理60%以上（含）10萬元以上損失或影響項目考核、正常業(yè)務(wù)開展受限等范圍較廣中等風(fēng)險 處理50%以上（含）2萬元以上損失或影響項目考核指標(biāo)等范圍小一般風(fēng)險 處理暫緩處理20%以上（含）40%以上（含）5000元以上2萬元以下?lián)p失或影響范圍較小一般風(fēng)險5000元以下?lián)p失或影響范圍較小一般風(fēng)險暫緩處理

項目風(fēng)險既要關(guān)注個別重大風(fēng)險，也要關(guān)注一般風(fēng)險累計疊加后的影響，從項目總體風(fēng)險水平進(jìn)行分析，對項目整體風(fēng)險進(jìn)行預(yù)判，將項目總體風(fēng)險控制在可控范圍內(nèi)，并結(jié)合風(fēng)險應(yīng)對的手段逐個進(jìn)行整改閉合。

三、項目風(fēng)險應(yīng)對與監(jiān)督

根據(jù)識別的風(fēng)險類別和風(fēng)險評級，通常風(fēng)險應(yīng)對方式分兩類，主動應(yīng)對策略和機(jī)會運(yùn)用策略。主動應(yīng)對策略包括不限于規(guī)避、降低影響或概率、做好應(yīng)急計劃、轉(zhuǎn)移風(fēng)險、接受風(fēng)險、共享應(yīng)對風(fēng)險等，機(jī)會運(yùn)用策略包括不限于利用風(fēng)險、強(qiáng)化風(fēng)險、拒絕風(fēng)險等。

（一）主動應(yīng)對策略

1.規(guī)避風(fēng)險，根據(jù)風(fēng)險發(fā)生的原因及可控性，進(jìn)行流程優(yōu)化，制定對應(yīng)的制度進(jìn)行限定，詳細(xì)的職責(zé)分工，明確的考核機(jī)制，職能部門調(diào)整等方式將風(fēng)險進(jìn)行規(guī)避。

2.降低影響或概率，根據(jù)風(fēng)險具體事件出發(fā)，分析如何降低風(fēng)險發(fā)生的概率或降低風(fēng)險造成的影響，例如：限額審批制、超過具體額度需要報上層領(lǐng)導(dǎo)審批，增加合同評審進(jìn)行把關(guān)，預(yù)算與計劃管控制，重大事件或舉措上會決策制等方式，將風(fēng)險發(fā)生的概率降低。

3.做好應(yīng)急計劃，根據(jù)風(fēng)險產(chǎn)生的結(jié)果出發(fā)，重在提前準(zhǔn)備好風(fēng)險事件發(fā)生后的應(yīng)對措施，例如：項目制定現(xiàn)場處置方案及綜合應(yīng)急預(yù)案，公司層面做好防災(zāi)防損預(yù)算，項目安全生產(chǎn)演練與檢查，月度收支計劃等方式防范風(fēng)險。

4.轉(zhuǎn)移風(fēng)險，根據(jù)風(fēng)險帶來的影響轉(zhuǎn)移到其他相關(guān)方上，例如：購買工程險、人意險，債權(quán)轉(zhuǎn)讓，債權(quán)債務(wù)抵消等方式轉(zhuǎn)移風(fēng)險。

5.接受風(fēng)險，就是可以承擔(dān)風(fēng)險的后果，或認(rèn)為風(fēng)險影響不大的時候，可以考慮接受風(fēng)險。

6.共享應(yīng)對風(fēng)險，也是從風(fēng)險的結(jié)果出發(fā)，某個項目風(fēng)險獨(dú)立應(yīng)對比較困難時，可以考慮由其他相關(guān)方共同應(yīng)對，例如：以聯(lián)營的方式投標(biāo)、建設(shè)項目，風(fēng)險不可控的部分分包給專業(yè)施工方等方式風(fēng)險共擔(dān)。

（二）計劃運(yùn)用策略

1.利用風(fēng)險，當(dāng)發(fā)現(xiàn)一個風(fēng)險具有不確定性，通過一定方式可以轉(zhuǎn)化成有利的影響，甚至能把不確定的機(jī)會變成確定的收益，例如：設(shè)備租賃和勞務(wù)分包給同一家供應(yīng)商，設(shè)備租賃合同變更為分包合同，提高分包發(fā)票抵扣金額，減少增值稅就地預(yù)繳稅額等方式轉(zhuǎn)化利用風(fēng)險。

2.強(qiáng)化風(fēng)險，當(dāng)發(fā)現(xiàn)處理風(fēng)險時可以降低機(jī)會成本、提高收益時，可以推廣這種方式擴(kuò)大機(jī)會收益，例如：分項工程施工設(shè)計變更后能帶來更高的收益時可以推廣此做法，進(jìn)項發(fā)票按結(jié)算總額取得而非按支付金額取得增加進(jìn)項稅額等方式，強(qiáng)化應(yīng)對風(fēng)險帶來的利益。

3.拒絕風(fēng)險，出于整體考慮，放棄某個機(jī)會，拒絕對應(yīng)的風(fēng)險，例如：投標(biāo)評估風(fēng)險過高放棄投保，材料采購價波動太大時與業(yè)主溝通甲供方式施工、減少材料采購成本對項目整體利益指標(biāo)的影響等方式拒絕潛在風(fēng)險。

（三）風(fēng)險實(shí)施與監(jiān)督

確定具體的風(fēng)險應(yīng)對策略后，針對應(yīng)處理的風(fēng)險落實(shí)到具體責(zé)任人，由風(fēng)險負(fù)責(zé)人、風(fēng)險執(zhí)行人組成，針對同一類風(fēng)險由同一人實(shí)施，不同類別的風(fēng)險安排不同人員實(shí)施，風(fēng)險負(fù)責(zé)人做決策并監(jiān)督執(zhí)行人實(shí)施應(yīng)對計劃。風(fēng)險監(jiān)督人和執(zhí)行人不能同為一人。

風(fēng)險監(jiān)督人應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注風(fēng)險優(yōu)先執(zhí)行順序，應(yīng)對措施是否有效，應(yīng)對風(fēng)險的過程中是否會產(chǎn)生新的風(fēng)險，風(fēng)險應(yīng)對后的結(jié)果檢查等方面，一旦風(fēng)險應(yīng)對過程中未能達(dá)到預(yù)期效果時應(yīng)及時糾正，制定新的實(shí)施方案。

項目風(fēng)險管理和監(jiān)督中，應(yīng)定期溝通并召開會議、定期更新風(fēng)險的狀態(tài)、風(fēng)險處理結(jié)果檢查、應(yīng)對方案分析匯報、風(fēng)險應(yīng)對資料存檔等，通過對風(fēng)險識別、分析評估、應(yīng)對并監(jiān)督實(shí)施，將風(fēng)險控制在內(nèi)控范圍內(nèi)。