馬蘭 張建新

摘 要：新政府會計制度實施后，固定資產(chǎn)的核算方式發(fā)生了新的變化，這對會計核算方式方法提出了更高的要求。本文以基層航標(biāo)事業(yè)單位固定資產(chǎn)為研究對象，通過分析固定資產(chǎn)折舊范圍、折舊方法以及資產(chǎn)折舊信息化，探討關(guān)于提升基層事業(yè)單位固定資產(chǎn)使用效率的有效途徑。

關(guān)鍵詞：新政府會計制度;航標(biāo)固定資產(chǎn);折舊

2019 年 1 月 1 日起，《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》（ 財會 [2017]25 號 ）（以下簡稱“新政府會計制度”）開始施行。新政府會計制度要求，預(yù)算會計實行收付實現(xiàn)制，財務(wù)會計實行權(quán)責(zé)發(fā)生制。為真實反映事業(yè)單位固定資產(chǎn)價值，提高資產(chǎn)利用率，應(yīng)對事業(yè)單位固定資產(chǎn)計提折舊，定期對固定資產(chǎn)進(jìn)行統(tǒng)計，用更科學(xué)的方式管理固定資產(chǎn)，以此實現(xiàn)行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的優(yōu)化配置與合理利用，提升資產(chǎn)使用率與資產(chǎn)保值增值率。

一、新政府會計制度施行對固定資產(chǎn)折舊的意義

新政府會計制度對于資產(chǎn)價值管理意義重大。新政府會計制度財務(wù)會計采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，要求事業(yè)單位固定資產(chǎn)計提折舊，在會計核算中能夠確認(rèn)折舊費用，顯示資產(chǎn)凈值，較真實反映固定資產(chǎn)價值實際情況。同時，在資產(chǎn)負(fù)債表中，固定資產(chǎn)折舊相對于固定資產(chǎn)能夠直觀體現(xiàn)，即通過資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)價值明細(xì)，能夠準(zhǔn)確判斷事業(yè)單位固定資產(chǎn)的保值增值率，為事業(yè)單位管理者提供決策依據(jù)，有利于對固定資產(chǎn)進(jìn)行管理和維護(hù)，使固定資產(chǎn)發(fā)揮其最大效用?；鶎邮聵I(yè)單位的固定資產(chǎn)折舊對單位績效評價也有一定影響，固定資產(chǎn)計提折舊會造成資產(chǎn)凈值下降，若資產(chǎn)凈值變動幅度較大，則會影響單位的資產(chǎn)負(fù)債率，從而影響該單位的績效考核。因此未了更好地控制單位的資產(chǎn)負(fù)債情況，事業(yè)單位有關(guān)負(fù)責(zé)人員需要加強固定資產(chǎn)管理，進(jìn)一步提升固定資產(chǎn)是使用效率和管理水平。

二、海事航標(biāo)事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊有關(guān)內(nèi)容

固定資產(chǎn)一般分為六類：房屋及構(gòu)筑物;專用設(shè)備;通用設(shè)備;文物和陳列品;圖書、檔案;家具、裝具及動植物。《<政府會計準(zhǔn)則第3號-固定資產(chǎn)>應(yīng)用指南》財會﹝2017﹞4號文中，對固定資產(chǎn)折舊年限作出有關(guān)固定，其中涉及航標(biāo)類的“水上交通運輸設(shè)備”折舊年限為10-20年。其中規(guī)定，固定資產(chǎn)按月計提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月開始計提折舊，當(dāng)月減少不再計提。

三、海事航標(biāo)事業(yè)單位固定資產(chǎn)計提折舊管理的有關(guān)思考

一合理確定固定資產(chǎn)折舊范圍

固定資產(chǎn)范圍較廣，獲得方式也不一，新政府會計制度中，對固定資產(chǎn)的定義僅為價值管理，并未提出具體種類，在實際操作中，部分價值達(dá)不到1000元，但是批量購買，比如硬盤、桌椅等并未納入固定資產(chǎn)管理;在海事航標(biāo)事業(yè)單位中，固定資產(chǎn)占比較大的是船舶、航標(biāo)碼頭、導(dǎo)標(biāo)等資產(chǎn)，但是導(dǎo)標(biāo)類目前納入公共基礎(chǔ)設(shè)施類，并未計提折舊，達(dá)到使用年限后直接進(jìn)行報廢處置，這樣顯然不能準(zhǔn)確反映導(dǎo)標(biāo)類資產(chǎn)的實際價值;部分固定資產(chǎn)備配件金額較大，且直接增加固定資產(chǎn)價值，但一般卻并未將其納入資產(chǎn)范疇，增加原有資產(chǎn)的賬面價值。這些問題的是實際中容易出現(xiàn)的，應(yīng)當(dāng)規(guī)范其管理，將其納入固定資產(chǎn)管理范圍，更真實的體現(xiàn)資產(chǎn)價值。

二選擇適宜固定資產(chǎn)折舊方法

新政府會計制度施行后，海事航標(biāo)事業(yè)單位固定資產(chǎn)計提折舊的方法為平均年限法，殘值一般為0 。這種折舊方法簡便，容易計算月折舊額，有些資產(chǎn)凈值與實際仍然存在較大差距，例如，航標(biāo)作業(yè)船舶屬于航標(biāo)類事業(yè)單位固定資產(chǎn)中價值和占比較大資產(chǎn)，一般航標(biāo)作業(yè)船舶的折舊年限為20年，但是大部分船舶達(dá)到折舊年限后依然能繼續(xù)作業(yè)，且其報廢后凈殘值數(shù)額較大。筆者認(rèn)為，要統(tǒng)籌使用固定資產(chǎn)折舊方法，避免單一的直線法計提資產(chǎn)折舊，要結(jié)合資產(chǎn)實際適時采用工作量法計提折舊。有些科技含量高的固定資產(chǎn)，比如航標(biāo)數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)、航標(biāo)信息系統(tǒng)等資產(chǎn)，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快，采用雙倍余額遞減法或者加速折舊法，這能避免平均年限法的不足，使得資產(chǎn)服務(wù)效能與其折舊費用相匹配，更有利于縮短固定資產(chǎn)補償周期，加速其更新?lián)Q代。

三要合理設(shè)置固定資產(chǎn)的使用年限

當(dāng)前科學(xué)技術(shù)水平發(fā)展迅速，技術(shù)含量較高的固定資產(chǎn)更新?lián)Q代速度快，固定資產(chǎn)的使用年限除了考慮自然損耗外，還應(yīng)當(dāng)考慮技術(shù)進(jìn)步的影響。筆者認(rèn)為，航標(biāo)事業(yè)單位的一些AIS大數(shù)據(jù)信息處理器等專用設(shè)備資產(chǎn)，就要充分考慮技術(shù)影響因素;部分家具類項目達(dá)到使用年限后其基本功能并未受影響，應(yīng)適當(dāng)延長其使用年限;空調(diào)、打印機(jī)等部分通用設(shè)備達(dá)到使用年限后大部分仍能繼續(xù)使用，但其在賬目上凈值已為0，應(yīng)適時增加這類資產(chǎn)使用年限，更好的提升資產(chǎn)使用效率及固定資產(chǎn)的價值管理。

四.加強固定資產(chǎn)各部門之間的協(xié)調(diào)管理

新政府會計制度下，航標(biāo)事業(yè)單位固定資產(chǎn)價值管理部門是財務(wù)部門，固定資產(chǎn)實物管理部門是技術(shù)裝備部門;不同的資產(chǎn)又涉及到不同的技術(shù)管理部門，這就需要資產(chǎn)各相關(guān)部門的協(xié)調(diào)配合。例如，導(dǎo)標(biāo)類資產(chǎn)其資產(chǎn)位置位于海上，其維護(hù)保養(yǎng)部門在基層站點;有些信息類資產(chǎn)升級改造后其價值明顯增加，卻并顯示在賬面凈值上，這就需要各個資產(chǎn)管理部門之間的配合，財務(wù)人員要增加航標(biāo)業(yè)務(wù)知識，能夠明確判斷該筆支出是否會對固定資產(chǎn)價值產(chǎn)生影響;固定資產(chǎn)管理部門要定期對資產(chǎn)進(jìn)行實地盤點，確保賬實相符。筆者認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)加強固定資產(chǎn)使用管理全過程各部門的溝通協(xié)調(diào)，實物管理部門、價值管理部門、技術(shù)管理部門應(yīng)當(dāng)就資產(chǎn)使用、報廢處置等情況進(jìn)行定期溝通，對于資產(chǎn)新增、報廢等手續(xù)要及時辦理交接，保持信息互通，確保賬實相符。

五、提升固定資產(chǎn)折舊管理的信息化水平

目前基層航標(biāo)事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)為海事局統(tǒng)一固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)，賬務(wù)系統(tǒng)為華政財務(wù)軟件。一般情況下，在固定資產(chǎn)系統(tǒng)提取折舊數(shù)據(jù)后再進(jìn)行賬務(wù)處理，財務(wù)部門根據(jù)固定資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)計提折舊的信息編制會計分錄。新政府會計制度實施后，部分單位2019之前計提的資產(chǎn)折舊未計入費用而是沖減累計盈余，對2019年以后新增資產(chǎn)折舊計入費用。這種賬務(wù)處理方法給財務(wù)人員造成很大的工作量，需要手動厘清兩部分折舊數(shù)據(jù);此外，海事固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)中并未將無形資產(chǎn)納入其中，部分單位將無形資產(chǎn)錄入到“陳列物”類別下，在華政財務(wù)系統(tǒng)中計提無形資產(chǎn)攤銷，有的則將其列入通用設(shè)備中“其他計算機(jī)軟件”類別中，在固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)中計提攤銷。筆者認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)及時對固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)及賬務(wù)處理系統(tǒng)進(jìn)行完善升級，以適應(yīng)新政府會計制度下固定資產(chǎn)管理方式的變化，升級和優(yōu)化之后的信息系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)能夠?qū)ω攧?wù)部門當(dāng)月計提的折舊額進(jìn)行匯總，對資產(chǎn)折舊數(shù)據(jù)能夠分類提取，并自動生成固定資產(chǎn)折舊分類匯總表。同時，應(yīng)該規(guī)范無形資產(chǎn)的管理，對無形資產(chǎn)錄入內(nèi)容、攤銷計提方式要統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，確保資產(chǎn)管理的規(guī)范性。

六提高折舊信息的處理應(yīng)用能力

資產(chǎn)折舊數(shù)據(jù)對于分析當(dāng)前單位資產(chǎn)使用狀況有十分重要的意義，航標(biāo)事業(yè)單位資產(chǎn)分布范圍較廣，且具有規(guī)模性、專業(yè)性的特點。資產(chǎn)折舊數(shù)據(jù)的分析應(yīng)用對于提升單位資產(chǎn)使用效率、分析資產(chǎn)情況以及強化資產(chǎn)管理具有重要作用。在日常財務(wù)工作中，對于資產(chǎn)折舊數(shù)據(jù)的分析整理也能避免部分?jǐn)?shù)據(jù)的重復(fù)查找填報，提升財務(wù)工作的效率。筆者認(rèn)為，財務(wù)部門應(yīng)當(dāng)對固定資產(chǎn)折舊數(shù)據(jù)進(jìn)行深層次挖掘，結(jié)合折舊數(shù)據(jù)對現(xiàn)有固定資產(chǎn)狀況進(jìn)行評估分析，對資產(chǎn)采購、資產(chǎn)使用等提出切實可行的建議，充分發(fā)揮固定資產(chǎn)潛力，提升固定資產(chǎn)使用效益及財政撥款的使用效率。

七、總結(jié)

新政府會計制度實施后，航標(biāo)事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊核算工作也成為一重點工作。尤其是隨著單位固定資產(chǎn)占比的不斷提高，加強資產(chǎn)管理、做好會計核算、上報資產(chǎn)報表等一系列的工作日益增加，本文結(jié)合航標(biāo)事業(yè)單位的特點，對資產(chǎn)折舊工作中進(jìn)行了較為深入思考，探討了折舊范圍確定、折舊方法選擇以及折舊數(shù)據(jù)信息化管理等內(nèi)容，要求財務(wù)人員不斷深入研究新的會計準(zhǔn)則，多角度做好資產(chǎn)折舊核算工作，不斷提升航標(biāo)事業(yè)單位固定資產(chǎn)的管理水平，切實履行公益一類事業(yè)單位職責(zé)，更好地為社會服務(wù)。

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