文/黃麗芳（江西江銅銀珠山礦業(yè)有限公司）

隨著企業(yè)內(nèi)部控制體系越來越完善，越來越多企業(yè)認(rèn)識到內(nèi)部控制對于風(fēng)險(xiǎn)管理工作的重要性，通過建立全方位的內(nèi)部控制體系，能夠幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)對風(fēng)險(xiǎn)的防范。在新時(shí)期，企業(yè)內(nèi)部控制的要求不斷提高，企業(yè)需要通過內(nèi)部控制體系保障企業(yè)經(jīng)營合法合規(guī)，確保企業(yè)資產(chǎn)安全完整，防范企業(yè)經(jīng)營管理中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)。

一、相關(guān)概念

基于風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制工作要求企業(yè)針對企業(yè)經(jīng)營管理各環(huán)節(jié)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析與識別，并通過內(nèi)部控制機(jī)制制定一套完善的管理制度體系，對企業(yè)的各項(xiàng)工作進(jìn)行計(jì)劃與控制，從而實(shí)現(xiàn)對風(fēng)險(xiǎn)的有效防范。

二、企業(yè)內(nèi)部控制常見問題

（一）內(nèi)部控制環(huán)境不完善

首先，很多企業(yè)內(nèi)部的組織架構(gòu)不完善，財(cái)務(wù)部門內(nèi)部的人員沒有實(shí)現(xiàn)合理的分工，甚至還存在一人多崗的問題。部分企業(yè)由于分工機(jī)制不明確，在內(nèi)部控制過程中可能產(chǎn)生相互推諉的問題，不利于提高風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性。其次，反舞弊機(jī)制不明確。很多企業(yè)沒有針對可能存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的監(jiān)督與管控，當(dāng)企業(yè)內(nèi)部的成員思想道德存在問題時(shí)可能會(huì)舞弊。

（二）風(fēng)險(xiǎn)管理不力

很多企業(yè)在經(jīng)營過程中沒有認(rèn)識到可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，對風(fēng)險(xiǎn)管理工作認(rèn)識不到位，沒有認(rèn)識到企業(yè)經(jīng)營管理各環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)對企業(yè)長期發(fā)展的影響，當(dāng)企業(yè)的某個(gè)環(huán)節(jié)存在風(fēng)險(xiǎn)時(shí)也沒有制定恰當(dāng)?shù)母倪M(jìn)措施，只有當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生對企業(yè)產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性影響之后才開展管理，但是這時(shí)已對企業(yè)產(chǎn)生了一定的不利影響。

（三）控制流程不合理

業(yè)務(wù)流程管控要求針對企業(yè)的各項(xiàng)關(guān)鍵流程進(jìn)行管控，并讓財(cái)務(wù)部門參與到其中，監(jiān)督各項(xiàng)管理流程的開展。但是很多企業(yè)的業(yè)務(wù)流程控制不完善，沒有針對關(guān)鍵的流程明確具體控制機(jī)制與控制要求，企業(yè)的關(guān)鍵流程難以得到有效的管控。

（四）信息溝通不暢

信息管理體系要求企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)外部信息的溝通，但是很多企業(yè)不重視外部信息的溝通，在內(nèi)部信息溝通方面也不夠主動(dòng)，僅被動(dòng)接受其他部門的信息，不利于實(shí)現(xiàn)對風(fēng)險(xiǎn)的及時(shí)傳遞，也不利于改進(jìn)自身的工作。

（五）內(nèi)部監(jiān)督乏力

很多企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督工作僅由財(cái)務(wù)部門開展，導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門既當(dāng)運(yùn)動(dòng)員又當(dāng)裁判員，無法對各項(xiàng)工作實(shí)現(xiàn)有效監(jiān)督。再加上財(cái)務(wù)部門和其他部門處于同級別關(guān)系，無法提高監(jiān)督工作的權(quán)威性。

三、基于風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制對策

（一）完善內(nèi)部控制環(huán)境

第一，健全企業(yè)的組織架構(gòu)。企業(yè)要優(yōu)化自身的組織架構(gòu)，確保企業(yè)內(nèi)部的各崗位落實(shí)不相容職務(wù)相分離原則。為了確保財(cái)務(wù)對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效管控，實(shí)現(xiàn)對各類風(fēng)險(xiǎn)的全面監(jiān)督，需要重點(diǎn)針對財(cái)務(wù)部門的崗位優(yōu)化設(shè)置，針對關(guān)鍵崗位要實(shí)行定期輪崗的機(jī)制，防范財(cái)務(wù)人員舞弊的問題。同時(shí)企業(yè)需要針對內(nèi)部的各崗位制定崗位說明書，要求企業(yè)內(nèi)部各崗位的成員了解自身的工作職責(zé)與權(quán)責(zé)分配，避免在工作過程中由于不了解自身的工作要求而產(chǎn)生相互推諉的問題。例如企業(yè)財(cái)務(wù)部門對于資金的審批與支付、資金的保管與記錄等需要實(shí)現(xiàn)相互分離，并且針對關(guān)鍵崗位還需要執(zhí)行定期輪崗的機(jī)制[1]。另外，企業(yè)的財(cái)務(wù)部門需要優(yōu)化自身職能。傳統(tǒng)管理流程下，企業(yè)的財(cái)務(wù)部門職能僅包括會(huì)計(jì)核算職能，未發(fā)揮財(cái)務(wù)管理的職能，不利于企業(yè)開展各項(xiàng)經(jīng)營決策。為了促使財(cái)務(wù)實(shí)現(xiàn)對企業(yè)內(nèi)部控制工作的支持，企業(yè)需要將會(huì)計(jì)核算職能向管理會(huì)計(jì)職能轉(zhuǎn)型。財(cái)務(wù)部門需要轉(zhuǎn)變自身的管理職能，充分發(fā)揮在戰(zhàn)略制定中的作用。企業(yè)在結(jié)合現(xiàn)有財(cái)務(wù)人員組織架構(gòu)的基礎(chǔ)上，需要對財(cái)務(wù)核算制度、財(cái)務(wù)管理流程進(jìn)行規(guī)劃與合理安排，以提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理的效率，滿足財(cái)務(wù)管理工作的要求。

第二，建立反舞弊機(jī)制。舞弊指的是企業(yè)內(nèi)部人員利用不正當(dāng)手段獲取非法經(jīng)濟(jì)利益的行為，包括偽造變造會(huì)計(jì)憑證、侵占挪用企業(yè)資產(chǎn)等方面。企業(yè)需要建立完善的管理方法，加強(qiáng)財(cái)務(wù)對舞弊工作的監(jiān)督，通過健全反舞弊機(jī)制保障企業(yè)資產(chǎn)的安全與完整。企業(yè)需要在內(nèi)部設(shè)置完善的管理方法與控制程序，明確企業(yè)內(nèi)部成員在反舞弊工作中的職責(zé)，明確舞弊的調(diào)查程序和補(bǔ)救措施，針對可能發(fā)生舞弊的環(huán)節(jié)進(jìn)行全面梳理，明確反舞弊工作的重點(diǎn)領(lǐng)域與關(guān)鍵環(huán)節(jié)，并對企業(yè)的客戶、供應(yīng)商等相關(guān)主體提出誠信要求，暢通企業(yè)的投訴渠道，需要對可能存在違規(guī)的環(huán)節(jié)進(jìn)行細(xì)致調(diào)查。企業(yè)需要組織財(cái)務(wù)、審計(jì)、法律等方面的專家組成調(diào)查小組，針對可能存在的問題進(jìn)行追責(zé)。

（二）改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理

風(fēng)險(xiǎn)指的是在企業(yè)經(jīng)營過程中可能給企業(yè)的正常經(jīng)營帶來不利影響的因素，企業(yè)需要針對各類風(fēng)險(xiǎn)建立完善的管理機(jī)制，實(shí)現(xiàn)對風(fēng)險(xiǎn)的有效應(yīng)對，防范風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生給企業(yè)正常工作帶來的影響。企業(yè)需要對各類可能存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)化的識別，并通過建立風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制實(shí)現(xiàn)對風(fēng)險(xiǎn)的有效管控。

第一，企業(yè)要健全風(fēng)險(xiǎn)評估流程。企業(yè)在建立風(fēng)險(xiǎn)評估流程的過程中，需要結(jié)合企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)與發(fā)展戰(zhàn)略，通過上下結(jié)合的方式明確自身的風(fēng)險(xiǎn)管控流程與管理計(jì)劃，充分聽取基層員工對風(fēng)險(xiǎn)管理工作的建議，并通過簽訂任務(wù)書的方式明確各部門基層員工風(fēng)險(xiǎn)防控的要求。

第二，健全企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制。企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制需要結(jié)合企業(yè)可能面臨的法律風(fēng)險(xiǎn)、市場風(fēng)險(xiǎn)等各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行細(xì)致分析，并針對各類風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和影響程度進(jìn)行分析，通過采取定量分析和定性分析相結(jié)合的方法分析各類風(fēng)險(xiǎn)。例如A企業(yè)在經(jīng)營過程中，針對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、市場風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)以定量分析和定性分析的方式對各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評價(jià)，在評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性和影響程度基礎(chǔ)上，按1至5分進(jìn)行打分，分?jǐn)?shù)越高代表風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性越高或影響程度越大（見表1）。

表1 A國有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)表

第三，企業(yè)在對各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面識別之后，需要結(jié)合各類風(fēng)險(xiǎn)的情況進(jìn)行恰當(dāng)應(yīng)對，企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身的環(huán)境以及發(fā)展戰(zhàn)略要求，采取恰當(dāng)?shù)拇胧┽槍Ω黝愶L(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理管理。例如針對財(cái)務(wù)杠桿過高的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)可以通過控制債務(wù)融資，增加內(nèi)源融資的方式降低財(cái)務(wù)杠桿，實(shí)現(xiàn)對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制。例如對違背法律法規(guī)要求產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)可以在內(nèi)部建立專門的法務(wù)部門，企業(yè)的各項(xiàng)工作需要由法務(wù)部門進(jìn)行監(jiān)督。

第四，企業(yè)需要建立風(fēng)險(xiǎn)的長效管理機(jī)制，明確企業(yè)管理層對風(fēng)險(xiǎn)管理工作的具體要求，并明確財(cái)務(wù)部門對風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督的要求，以提高企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的有效性。企業(yè)需要結(jié)合自身的風(fēng)險(xiǎn)偏好、風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)承受能力等方面的情況，對各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面梳理，形成企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)清單，通過風(fēng)險(xiǎn)清單對企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理工作進(jìn)行指導(dǎo)，充分發(fā)揮企業(yè)管理層在風(fēng)險(xiǎn)管理工作中的作用，并且需要將風(fēng)險(xiǎn)管理的效果和相關(guān)責(zé)任人的績效考核相掛鉤，促使企業(yè)的內(nèi)部成員重視風(fēng)險(xiǎn)管理工作[2]。

（三）完善業(yè)務(wù)流程

企業(yè)要針對可能產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的流程進(jìn)行優(yōu)化，并讓財(cái)務(wù)部門充分參與其中對各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行全面細(xì)化與監(jiān)督，防范企業(yè)的業(yè)務(wù)流程管理不當(dāng)給企業(yè)造成的風(fēng)險(xiǎn)。具體而言，企業(yè)需要加強(qiáng)以下三個(gè)方面的工作。

第一，加強(qiáng)全面預(yù)算管理體系。首先，明確預(yù)算管理工作的組織設(shè)置。企業(yè)在內(nèi)部需要建立預(yù)算管理委員會(huì)對企業(yè)各環(huán)節(jié)工作進(jìn)行細(xì)化管控，并在預(yù)算管理委員會(huì)下設(shè)預(yù)算管理辦公室，負(fù)責(zé)對于預(yù)算工作進(jìn)行細(xì)致管理。財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)對企業(yè)內(nèi)部各部門工作進(jìn)行監(jiān)督，跟進(jìn)預(yù)算執(zhí)行的情況。其次，優(yōu)化企業(yè)預(yù)算編制。企業(yè)預(yù)算編制時(shí)需要分析企業(yè)的實(shí)際特點(diǎn)，采用上下結(jié)合的方式進(jìn)行編制，并在預(yù)算編制過程中充分結(jié)合不同預(yù)算項(xiàng)目綜合零基預(yù)算、增量預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算等方法合理進(jìn)行編制。企業(yè)各部門根據(jù)本部門預(yù)算目標(biāo)編制預(yù)算草案，并將預(yù)算草案交由財(cái)務(wù)部門匯總，分析是否基本符合企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃以及預(yù)算目標(biāo)，基本符合之后提交預(yù)算管理委員會(huì)進(jìn)行審批并下達(dá)調(diào)整意見，通過反復(fù)的溝通協(xié)調(diào)形成最終的預(yù)算管理規(guī)劃。再次，優(yōu)化預(yù)算執(zhí)行流程。企業(yè)要打破重預(yù)算、輕執(zhí)行的局面，針對預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行有效控制，確保預(yù)算的差異在可控范圍內(nèi)。對于不可抗力影響導(dǎo)致預(yù)算無法繼續(xù)執(zhí)行的事項(xiàng)，需要分析是否應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。最后，完善預(yù)算考核。預(yù)算考核時(shí)需要分析預(yù)算執(zhí)行中是否存在偏差，避免資金浪費(fèi)等一系列風(fēng)險(xiǎn)，通過落實(shí)獎(jiǎng)懲機(jī)制促使全體成員主動(dòng)參與到預(yù)算工作中。

第二，提高企業(yè)的固定資產(chǎn)管理流程。首先，企業(yè)要明確固定資產(chǎn)管理的崗位設(shè)置，需要在財(cái)務(wù)部門內(nèi)部設(shè)置專門的固定資產(chǎn)管理崗位。固定資產(chǎn)管理崗位需要了解固定資產(chǎn)管理的相關(guān)制度，明確企業(yè)固定資產(chǎn)管理的相關(guān)要求，能夠運(yùn)用企業(yè)固定資產(chǎn)管理規(guī)定對固定資產(chǎn)進(jìn)行管理，并協(xié)助企業(yè)針對固定資產(chǎn)進(jìn)行分析，提高固定資產(chǎn)使用效率。其次，優(yōu)化固定資產(chǎn)采購環(huán)節(jié)。企業(yè)在固定資產(chǎn)采購時(shí)需要結(jié)合企業(yè)的固定資產(chǎn)采購管理辦法明確固定資產(chǎn)采購的必要性，避免采購之后閑置的問題。對于能夠通過內(nèi)部調(diào)撥使用的固定資產(chǎn)應(yīng)采用內(nèi)部調(diào)撥的方式使用。在固定資產(chǎn)到達(dá)企業(yè)之后，需要由固定資產(chǎn)管理崗位對固定資產(chǎn)進(jìn)行驗(yàn)收與核對，對于驗(yàn)收合格的辦理入庫手續(xù)。再次，優(yōu)化固定資產(chǎn)使用環(huán)節(jié)管理。企業(yè)需要針對各類固定資產(chǎn)建立固定資產(chǎn)管理卡片，詳細(xì)記錄固定資產(chǎn)的使用情況、維修改造情況等，并結(jié)合不同固定資產(chǎn)建立相應(yīng)的維修辦法，定期對企業(yè)內(nèi)部的重要固定資產(chǎn)進(jìn)行保養(yǎng)。同時(shí)企業(yè)需要針對固定資產(chǎn)進(jìn)行定期的抽盤，每年企業(yè)需要對固定資產(chǎn)進(jìn)行全面盤點(diǎn)，對于盤點(diǎn)之后發(fā)現(xiàn)賬實(shí)不符的需要查明原因并落實(shí)責(zé)任。

第三，優(yōu)化企業(yè)的資金管理活動(dòng)。資金管理活動(dòng)包括投融資以及資金日常使用。首先，改進(jìn)企業(yè)的投資活動(dòng)。企業(yè)在投資之前必須要對企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃進(jìn)行分析，判斷投資工作是否符合企業(yè)戰(zhàn)略方向，防范投資工作和企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃相違背而導(dǎo)致企業(yè)投資失敗的問題，并且在開展投資之前，需要針對投資回收期等方面的因素進(jìn)行細(xì)化分析，判斷投資是否能夠產(chǎn)生預(yù)期的效益，防范企業(yè)重大投資失敗的可能性。其次，優(yōu)化企業(yè)的籌資活動(dòng)。企業(yè)在籌資時(shí)需要結(jié)合企業(yè)外界的經(jīng)濟(jì)形勢、資本結(jié)構(gòu)分析企業(yè)的籌資成本是否得到有效控制，判斷企業(yè)籌資方式、籌資數(shù)量是否符合企業(yè)的實(shí)際，財(cái)務(wù)部門需要對籌資全過程進(jìn)行監(jiān)督，做好對籌資工作的記錄以及對籌資的會(huì)計(jì)控制，針對籌資利息的計(jì)提、支付做好管理。再次，優(yōu)化資金的日常管理。企業(yè)資金的日常管理包括銀行賬戶管理及現(xiàn)金管理，在銀行賬戶管理中需要明確銀行賬戶的開戶、變更、撤銷流程，定期對銀行賬戶數(shù)量進(jìn)行檢查，避免私開小金庫的問題。在日?，F(xiàn)金管理中，企業(yè)需要明確庫存現(xiàn)金的上限，定期對庫存現(xiàn)金進(jìn)行分析，防范庫存現(xiàn)金被挪用等一系列問題。

（四）強(qiáng)化信息溝通

企業(yè)要實(shí)現(xiàn)對風(fēng)險(xiǎn)的防范，就需要加強(qiáng)信息溝通機(jī)制，通過信息溝通機(jī)制確保企業(yè)的信息得到及時(shí)溝通與傳遞，保障企業(yè)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)被察覺。企業(yè)需要加強(qiáng)對信息溝通渠道的建立。首先，企業(yè)需要加強(qiáng)外部信息溝通。在外部信息溝通方面，企業(yè)要確保企業(yè)內(nèi)部的各部門了解國家法律法規(guī)、監(jiān)管機(jī)構(gòu)要求、客戶與供應(yīng)商情況等方面的信息，例如財(cái)務(wù)部門通過與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，能夠了解稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求，防范企業(yè)被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰的可能性。通過有效的信息溝通機(jī)制，能夠有效防范企業(yè)可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。其次，企業(yè)需要加強(qiáng)內(nèi)部信息的溝通，要求財(cái)務(wù)部門及時(shí)與企業(yè)的生產(chǎn)、營銷、采購等各部門進(jìn)行有效的溝通，讓財(cái)務(wù)部門參與到企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營環(huán)節(jié)中，對各環(huán)節(jié)的工作進(jìn)行監(jiān)督，從而幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)對風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避[3]。再次，企業(yè)需要加強(qiáng)對信息系統(tǒng)的管理。企業(yè)需要通過健全信息系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)對各項(xiàng)工作的控制。例如，企業(yè)在建立ERP系統(tǒng)之后，能夠?qū)⑵髽I(yè)供產(chǎn)銷各環(huán)節(jié)的數(shù)據(jù)集成到統(tǒng)一的平臺，財(cái)務(wù)部門能夠通過信息平臺獲取其他部門的數(shù)據(jù)，為其他部門的工作提供支持，并監(jiān)督各部門工作開展的情況。

（五）優(yōu)化內(nèi)部監(jiān)督

企業(yè)需要優(yōu)化內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，設(shè)立專門的內(nèi)部審計(jì)部門，由內(nèi)部審計(jì)部門對企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)工作進(jìn)行細(xì)致監(jiān)督，并針對可能存在的風(fēng)險(xiǎn)提出整改意見。為了提高內(nèi)部審計(jì)部門的權(quán)威性，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該由董事會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)，并針對內(nèi)部審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的各類問題及時(shí)匯報(bào)給企業(yè)管理層，對審計(jì)的結(jié)果進(jìn)行有效應(yīng)用，以提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的效率。為了更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，企業(yè)可以建立以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，針對企業(yè)內(nèi)外部的風(fēng)險(xiǎn)識別結(jié)果，結(jié)合企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制對風(fēng)險(xiǎn)的重點(diǎn)領(lǐng)域進(jìn)行重點(diǎn)管理。

四、結(jié)語

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展及企業(yè)經(jīng)營管理模式的轉(zhuǎn)變，內(nèi)部控制在風(fēng)險(xiǎn)管理工作中的作用日益凸顯，內(nèi)部控制成了企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)的第一道屏障，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供保障。但是我國很多企業(yè)的內(nèi)部控制體系還不完善，部分企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)管理機(jī)制不明確，內(nèi)部控制不夠嚴(yán)格。因此企業(yè)在未來發(fā)展過程中，需要建立基于風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制體系，健全內(nèi)部控制流程，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)對風(fēng)險(xiǎn)的有效管控，避免風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生給企業(yè)的正常發(fā)展帶來嚴(yán)重影響的可能性。