張悠悠

[摘 要]隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，裝備制造企業(yè)為合理使用資金，提升核心競(jìng)爭(zhēng)力，將全面預(yù)算管理應(yīng)用于企業(yè)內(nèi)部。全面預(yù)算管理如何在企業(yè)中充分發(fā)揮效用是裝備制造企業(yè)改革的重點(diǎn)。本文通過(guò)對(duì)裝備制造業(yè)推進(jìn)全面預(yù)算管理現(xiàn)狀分析研究，簡(jiǎn)要闡述全面預(yù)算管理在裝備制造企業(yè)中的意義，提出企業(yè)需規(guī)范預(yù)算編制過(guò)程、加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行力度、完善績(jī)效考核機(jī)制、建立健全全面預(yù)算管理制度等問(wèn)題，并在文中給出相應(yīng)對(duì)策及意見(jiàn)，為裝備制造企業(yè)全面預(yù)算管理的創(chuàng)新提供思路和建議。

[關(guān)鍵詞]裝備制造業(yè)；全面預(yù)算管理；現(xiàn)狀；問(wèn)題與措施

中圖分類號(hào)：F272 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1674-1722（2022）08-0043-03

裝備制造業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)性、戰(zhàn)略性產(chǎn)業(yè)，“十四五”規(guī)劃中明確提出，需改造提升裝備制造等傳統(tǒng)優(yōu)勢(shì)企業(yè)，裝備制造業(yè)本身具有資本與技術(shù)密集、競(jìng)爭(zhēng)激烈等特點(diǎn)，有效控制成本也是企業(yè)的重要任務(wù)。因此，裝備制造業(yè)為響應(yīng)國(guó)家政策需求和提升其核心競(jìng)爭(zhēng)力，全面預(yù)算管理的應(yīng)用至關(guān)重要。裝備制造企業(yè)通過(guò)規(guī)范全面預(yù)算管理過(guò)程，以智能化信息技術(shù)為支撐，以高質(zhì)量人才為基礎(chǔ)，將全面預(yù)算管理充分應(yīng)用于裝備制造企業(yè)，進(jìn)而降低企業(yè)成本，提升內(nèi)部管理水平。全面預(yù)算管理在裝備制造企業(yè)中的應(yīng)用，促進(jìn)了企業(yè)合理分配資源，提高了資源使用效率，為裝備制造企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供了內(nèi)在動(dòng)力。

（一）全面預(yù)算管理的內(nèi)涵

全面預(yù)算管理是指企業(yè)以實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)為基本，對(duì)各部門的業(yè)務(wù)收支進(jìn)行預(yù)測(cè)并利用預(yù)算編制方法編制預(yù)算使用方案，然后制定各部門的執(zhí)行目標(biāo)，并在期末對(duì)這些目標(biāo)進(jìn)行考核評(píng)價(jià)，確保企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理沒(méi)目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的管理活動(dòng)。

（二）全面預(yù)算管理的特點(diǎn)

1.全面性

全面預(yù)算管理的全面性體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一方面體現(xiàn)在企業(yè)全員參與的角度上，全面預(yù)算管理與各部門的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)及信息息息相關(guān)，任何一個(gè)部門的員工不參與全面預(yù)算管理，都會(huì)使得預(yù)算執(zhí)行實(shí)際與預(yù)期有所偏差，對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)開(kāi)展造成影響；另一方面體現(xiàn)在企業(yè)業(yè)務(wù)的全面性，全面預(yù)算管理貫穿于企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，例如物資采購(gòu)、資金資產(chǎn)管理、竣工結(jié)算、稅務(wù)管理等經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，實(shí)現(xiàn)企業(yè)資金合理安排、降低運(yùn)行成本的目標(biāo)，對(duì)所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都能做到統(tǒng)籌規(guī)劃，具有全面管理的特點(diǎn)。

2.重要性

全面預(yù)算管理不僅僅是作為一種可實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)所存在，更代表了一種制度規(guī)定，對(duì)企業(yè)開(kāi)展全面預(yù)算管理具有十分重要的作用。目前，多數(shù)企業(yè)難以靠調(diào)節(jié)而實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，通常需要更有剛性更有嚴(yán)肅性的制度規(guī)定對(duì)經(jīng)濟(jì)管理業(yè)務(wù)進(jìn)行約束。因此，全面預(yù)算管理作為一種前期預(yù)算計(jì)劃，可以對(duì)各部門的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行規(guī)劃，并制定符合實(shí)際情況的制度規(guī)定，規(guī)范企業(yè)在開(kāi)展經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)出現(xiàn)的不良行為，促使全面預(yù)算管理的各項(xiàng)工作內(nèi)容有條不紊，推動(dòng)企業(yè)改善其財(cái)務(wù)管理水平，提高管理水準(zhǔn)。

3.科學(xué)性

多數(shù)企業(yè)在進(jìn)行全面預(yù)算管理時(shí)，都會(huì)使用ERP信息系統(tǒng)開(kāi)展全面預(yù)算管理工作，而ERP信息系統(tǒng)是利用互聯(lián)網(wǎng)+、大數(shù)據(jù)等智能技術(shù)所開(kāi)發(fā)的更高科技、更高水準(zhǔn)的信息系統(tǒng)。其預(yù)算管理方式更為靈活，工作模式也更為便捷，能使企業(yè)的資源得到有效配置，受到許多企業(yè)的青睞。由此可見(jiàn)，盡管全面預(yù)算管理是前期進(jìn)行預(yù)算的工作，但也十分科學(xué)，對(duì)實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)和企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造具有十分重要的意義。

4.系統(tǒng)性

全面預(yù)算管理的流程一般為預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行以及預(yù)算考核評(píng)價(jià)。其流程貫穿于企業(yè)的業(yè)務(wù)發(fā)展和個(gè)人的職責(zé)范圍，在提升利潤(rùn)、合理使用資源的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)了對(duì)業(yè)務(wù)全過(guò)程的管理。同時(shí)，全民預(yù)算管理還系統(tǒng)性地對(duì)預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行了整體的責(zé)任管理，以形成科學(xué)高效的預(yù)算流程，其形成的過(guò)程是具有系統(tǒng)性的計(jì)劃管理和資源配置過(guò)程。

（三）裝備制造業(yè)強(qiáng)化全面預(yù)算管理的意義

完善的全面預(yù)算管理體系能夠有效管理企業(yè)預(yù)算資金，促進(jìn)資金分配合理、使用規(guī)范，幫助企業(yè)控制成本，增加效益。全面預(yù)算管理的作用主要有制定全面的戰(zhàn)略目標(biāo)、協(xié)調(diào)企業(yè)部門預(yù)算工作以及控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。全面預(yù)算管理在裝備制造企業(yè)中的應(yīng)用，不僅有利于提高企業(yè)的預(yù)算管理能力，提升內(nèi)部控制效率，還有利于整合企業(yè)現(xiàn)有資源，優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)防控水平，更有利于企業(yè)適應(yīng)市場(chǎng)環(huán)境，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。因此，裝備制造企業(yè)推進(jìn)全面預(yù)算管理，對(duì)裝備制造企業(yè)的高質(zhì)量、可持續(xù)發(fā)展具有長(zhǎng)遠(yuǎn)意義。

（一）預(yù)算編制過(guò)程有待規(guī)范

預(yù)算編制是全面預(yù)算管理的起始環(huán)節(jié)，為預(yù)算執(zhí)行奠定基礎(chǔ)，是全面預(yù)算管理過(guò)程中不可缺少的一部分。裝備制造業(yè)在預(yù)算編制過(guò)程中，其編制內(nèi)容和編制方法都存在一定缺陷，企業(yè)需深入了解編制內(nèi)容和方法的不足之處，并對(duì)此加以重視，采取相應(yīng)措施完善編制內(nèi)容、改進(jìn)編制方法。在企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的不斷增加的過(guò)程中，傳統(tǒng)僅注重快捷核算的財(cái)務(wù)人員已不能滿足全面預(yù)算管理對(duì)人員的需求，全面預(yù)算管理需要專業(yè)技能與管理才能兼具的復(fù)合型人才。然而，在現(xiàn)實(shí)情況中，部分裝備制造企業(yè)的財(cái)務(wù)人員的專業(yè)能力略顯不足，對(duì)預(yù)算的編制計(jì)劃有些力不從心，同時(shí)與各部門的信息交流不夠，導(dǎo)致預(yù)算編制內(nèi)容并不完整[1]。另外，預(yù)算編制方法采用的是增量預(yù)算法，該方法以基期的預(yù)決算數(shù)據(jù)為標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)可預(yù)見(jiàn)的事項(xiàng)調(diào)整本年度預(yù)算經(jīng)費(fèi)，其科學(xué)性和嚴(yán)謹(jǐn)性有待考究。

（二）預(yù)算執(zhí)行力度不夠

預(yù)算執(zhí)行是全面預(yù)算管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，規(guī)范的預(yù)算執(zhí)行過(guò)程，能有效促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)預(yù)算績(jī)效目標(biāo)，降低運(yùn)行成本。部分裝備制造企業(yè)在預(yù)算執(zhí)行的過(guò)程中，不加以精細(xì)化管理，導(dǎo)致執(zhí)行力度不夠，最終與預(yù)算方案產(chǎn)生落差。部分管理者認(rèn)為只要做好了預(yù)算編制，按編制計(jì)劃相應(yīng)執(zhí)行就能實(shí)現(xiàn)績(jī)效目標(biāo)，忽視預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中的不可控因素，對(duì)預(yù)算執(zhí)行認(rèn)識(shí)不全面導(dǎo)致企業(yè)面臨風(fēng)險(xiǎn)的概率上升。同時(shí)，由于缺少風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中遭遇的風(fēng)險(xiǎn)程度上升，影響預(yù)算執(zhí)行效力。另外，對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程監(jiān)管不嚴(yán)，也是導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行效力減弱的一大因素，監(jiān)管不嚴(yán)難以發(fā)現(xiàn)預(yù)算中存在的不合理之處，最終對(duì)裝備制造企業(yè)實(shí)現(xiàn)績(jī)效目標(biāo)產(chǎn)生不良影響。

（三）績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制尚未完善

預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制保證了年度預(yù)決算數(shù)據(jù)的真實(shí)可靠，對(duì)年度預(yù)決算報(bào)告的質(zhì)量提供了強(qiáng)有力保障。雖然裝備制造企業(yè)的績(jī)效考核機(jī)制已卓有成效，但是在實(shí)際情況中，裝備制造業(yè)的績(jī)效考核機(jī)制仍有待完善，其不足之處主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（1）預(yù)算績(jī)效考核未與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)相結(jié)合，考核結(jié)果應(yīng)用性不強(qiáng)，戰(zhàn)略目標(biāo)的引領(lǐng)作用被弱化。（2）績(jī)效考核指標(biāo)設(shè)置過(guò)少且質(zhì)量不高，沒(méi)有從多個(gè)角度衡量考核的內(nèi)容，考核設(shè)置不合理，不能全面反映預(yù)算績(jī)效的實(shí)際情況。（3）績(jī)效考核評(píng)價(jià)結(jié)果反饋不及時(shí)，管理層不能掌握預(yù)算執(zhí)行的評(píng)價(jià)結(jié)果，進(jìn)而不能及時(shí)獲取預(yù)算資金的使用情況，對(duì)全面預(yù)算管理過(guò)程采取的整改措施不具有時(shí)效性。

（四）全面預(yù)算管理制度有待健全

制度具有約束性和規(guī)范性，可以約束人員的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范人員的不良行為；制度也具有鞭策性和激勵(lì)性，鞭策人員日?；顒?dòng)，激發(fā)人員工作積極性，全面完整的制度是促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展的重要基礎(chǔ)。目前，裝備制造企業(yè)的全面預(yù)算管理制度尚未健全，制度的范圍、內(nèi)容、執(zhí)行效力仍需完善。在裝備制造企業(yè)中，全面預(yù)算管理的制度規(guī)定只局限于財(cái)務(wù)部門，而全面預(yù)算管理是需要整個(gè)企業(yè)所有部門全部參與的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，其制約的范圍需要擴(kuò)大。部分裝備制造企業(yè)未對(duì)預(yù)算支出環(huán)節(jié)的制度加以細(xì)化，對(duì)審批預(yù)算資金所需要的材料沒(méi)有明確規(guī)定，個(gè)別財(cái)務(wù)人員因制度上未明確規(guī)定預(yù)算資金的支出范圍，在其他部門追加資金時(shí)，擅自擴(kuò)大支出范圍，提高支出標(biāo)準(zhǔn)，全面預(yù)算管理制度的內(nèi)容有待完善[2]。由于裝備制造企業(yè)對(duì)全面預(yù)算管理的意識(shí)不足且制度內(nèi)容不完整，制度的指向性不強(qiáng)，導(dǎo)致部門人員出現(xiàn)有章不循、違章操作的現(xiàn)象，制度執(zhí)行效力被弱化，流于形式。

（一）規(guī)范預(yù)算編制過(guò)程

預(yù)算編制的詳細(xì)程度不僅僅是考驗(yàn)財(cái)務(wù)部門的專業(yè)程度，更是對(duì)整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理能力的檢驗(yàn)，為使預(yù)算編制過(guò)程更加完整，裝備制造企業(yè)亟需規(guī)范預(yù)算編制過(guò)程。裝備制造企業(yè)需定期開(kāi)展全面預(yù)算管理的培訓(xùn)或繼續(xù)教育活動(dòng)，提高財(cái)務(wù)人員的預(yù)算管理能力，進(jìn)而提升預(yù)算編制水平。財(cái)務(wù)人員也應(yīng)在企業(yè)的推動(dòng)下，主動(dòng)積極學(xué)習(xí)全面預(yù)算管理相關(guān)知識(shí)，提升自我優(yōu)勢(shì)，促進(jìn)預(yù)算編制計(jì)劃具有較強(qiáng)的可實(shí)施性；企業(yè)還需搭建信息共享平臺(tái)，各部門對(duì)預(yù)算編制的建議及反饋可直接在平臺(tái)上體現(xiàn)，促進(jìn)預(yù)算編制內(nèi)容全面完整，適用性和實(shí)用性更高。另外，裝備制造企業(yè)還需改進(jìn)預(yù)算編制方法，雖然預(yù)算編制方法眾多，但最具科學(xué)性和便捷性的是零基預(yù)算法和彈性預(yù)算法。企業(yè)需根據(jù)這兩種方法的突出特點(diǎn)，結(jié)合本企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀，選取適合本企業(yè)的預(yù)算編制方法，增強(qiáng)預(yù)算數(shù)據(jù)的科學(xué)性和準(zhǔn)確性，進(jìn)一步規(guī)范預(yù)算編制過(guò)程。

（二）加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行力度

裝備制造企業(yè)亟需加強(qiáng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程的重視程度，進(jìn)行執(zhí)行過(guò)程的精細(xì)化管理。一方面，裝備制造企業(yè)管理者需轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)觀念，全面認(rèn)識(shí)和了解預(yù)算執(zhí)行的重要作用，明晰執(zhí)行過(guò)程的潛在風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程的力度投入，促使預(yù)算執(zhí)行效力不斷增強(qiáng)；另一方面，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，收集執(zhí)行過(guò)程中的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)信息，準(zhǔn)確識(shí)別執(zhí)行過(guò)程中的潛在風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)控制辦法，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)或?qū)L(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)前移，從而形成風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警模型，有效防范風(fēng)險(xiǎn)重復(fù)出現(xiàn)。裝備制造企業(yè)管理者需時(shí)刻關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)動(dòng)向，不斷完善風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警模型，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受范圍之內(nèi)，以此提高預(yù)算執(zhí)行效力。另外，還需加大對(duì)預(yù)算執(zhí)行的動(dòng)態(tài)監(jiān)督，增強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行力度，促進(jìn)企業(yè)順利實(shí)現(xiàn)預(yù)算績(jī)效目標(biāo)。

（三）完善績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制

裝備制造企業(yè)需根據(jù)績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制現(xiàn)狀，結(jié)合本企業(yè)實(shí)際情況，采取相應(yīng)辦法措施，促使績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制趨于完善。首先，裝備制造企業(yè)需全面制定項(xiàng)目目標(biāo)、部門目標(biāo)和單位整體績(jī)效目標(biāo)等戰(zhàn)略目標(biāo)，預(yù)算績(jī)效考核應(yīng)以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為指引，加強(qiáng)戰(zhàn)略目標(biāo)的引領(lǐng)作用，促進(jìn)績(jī)效考核結(jié)果更加真實(shí)完整，強(qiáng)化績(jī)效結(jié)果的應(yīng)用性[3]；其次，增加績(jī)效考核指標(biāo)，以促進(jìn)裝備制造企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益、生態(tài)效益、客戶滿意度以及影響等為導(dǎo)向，合理設(shè)置考核指標(biāo)，例如平衡計(jì)分卡、KPI等考核指標(biāo)，利用ERP信息系統(tǒng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程進(jìn)行評(píng)價(jià)，提升考核指標(biāo)質(zhì)量；最后，根據(jù)績(jī)效考核結(jié)果，及時(shí)出具績(jī)效評(píng)價(jià)報(bào)告，對(duì)于預(yù)算執(zhí)行過(guò)程的不合理之處，需在績(jī)效評(píng)價(jià)報(bào)告中提出整改建議，上報(bào)管理層，為管理層提供決策依據(jù)，促使管理層作出科學(xué)有效的整改決策，規(guī)范預(yù)算管理過(guò)程的同時(shí)加強(qiáng)措施的時(shí)效性，促進(jìn)績(jī)效評(píng)價(jià)體系日趨完善。

（四）健全全面預(yù)算管理制度

“不以規(guī)矩，不足以成方圓”，全面預(yù)算管理的貫徹落實(shí)，不能單靠企業(yè)各部門人員的意識(shí)作用，還需要行之有效的制度加以保障。裝備制造企業(yè)需根據(jù)本企業(yè)的實(shí)際情況，對(duì)全面預(yù)算管理制度進(jìn)行補(bǔ)充整改。第一，裝備制造企業(yè)需加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部對(duì)全面預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)，形成以財(cái)務(wù)部門為主體，各部門共同參與的預(yù)算管理小組，促使各部門積極主動(dòng)參與到全面預(yù)算管理過(guò)程中，確保全面預(yù)算管理全面完整。同時(shí)，對(duì)其他部門的預(yù)算管理活動(dòng)也加以規(guī)定，規(guī)范其他部門合理使用預(yù)算資金，避免因資金使用不合理而頻繁追加資金的現(xiàn)象發(fā)生[4]。第二，細(xì)化預(yù)算支出環(huán)節(jié)的制度規(guī)定，對(duì)于審批預(yù)算資金的部門，需提供相應(yīng)的會(huì)計(jì)憑證、發(fā)票以及申請(qǐng)書(shū)等，寫明申請(qǐng)事由并由部門負(fù)責(zé)人簽字蓋章，加強(qiáng)審批力度，避免資金被隨意使用。同時(shí)，明確規(guī)定預(yù)算資金的支出范圍，遇到部門有重大事項(xiàng)需要追加資金的，上報(bào)管理層，全面衡量實(shí)際情況后，可適當(dāng)擴(kuò)大支出范圍。第三，建立健全內(nèi)部監(jiān)督制度，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督的監(jiān)管力度，監(jiān)督部門人員是否按照全面預(yù)算管理制度執(zhí)行，規(guī)范人員在全面預(yù)算管理過(guò)程中的不當(dāng)行為，強(qiáng)化制度的執(zhí)行效力，促使制度充分發(fā)揮其職能作用。

總而言之，裝備制造企業(yè)為有效降低成本、提高資源使用效率，對(duì)全面預(yù)算管理在企業(yè)中的應(yīng)用尤為重視。在不斷推進(jìn)全面預(yù)算管理過(guò)程中，裝備制造企業(yè)出現(xiàn)預(yù)算編制過(guò)程有待規(guī)范、預(yù)算執(zhí)行力度不夠、績(jī)效考核機(jī)制尚未完善、全面預(yù)算管理制度有待健全等突出問(wèn)題。裝備制造企業(yè)需正視并嚴(yán)肅對(duì)待以上問(wèn)題，積極探索解決上述問(wèn)題的有效途徑，切實(shí)提高裝備制造企業(yè)資源使用效率，優(yōu)化內(nèi)部管理水平，推動(dòng)裝備制造企業(yè)行穩(wěn)致遠(yuǎn)、進(jìn)而有為。

[1]傅海峰.裝備制造企業(yè)如何提升全面預(yù)算管理的思考[J].市場(chǎng)觀察，2019（09）：75.

[2]苗芳.制造企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題及優(yōu)化策略研究[J].經(jīng)濟(jì)與社會(huì)發(fā)展研究，2020（05）：76.

[3]陳艷.制造企業(yè)全面預(yù)算管理的困境與對(duì)策[J].中國(guó)經(jīng)貿(mào)，2020（02）：112-113.

[4]張移文.制造企業(yè)全面預(yù)算管理特點(diǎn)和重點(diǎn)探討[J].中國(guó)市場(chǎng)，2020（18）：56-57.