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        以研究型審計(jì)為依托重構(gòu)審計(jì)思維體系

        2022-06-10 19:01:44楊靜秦心恬
        財(cái)會(huì)月刊·下半月 2022年8期
        關(guān)鍵詞:大數(shù)據(jù)思維

        楊靜 秦心恬

        【摘要】在做好常態(tài)化“經(jīng)濟(jì)體檢”的基礎(chǔ)上, 開展研究型審計(jì)是推動(dòng)審計(jì)工作轉(zhuǎn)型的重要途徑。 實(shí)務(wù)中開展研究型審計(jì)要求審計(jì)人員轉(zhuǎn)變審計(jì)思維, 將“研究”融入審計(jì)全過程。 通過深化現(xiàn)有研究型審計(jì)理論研究, 從思維層次與范圍兩個(gè)維度重構(gòu)研究型審計(jì)思維體系: 在微觀層面運(yùn)用邏輯性思維解決具體審計(jì)問題, 揭示風(fēng)險(xiǎn)隱患, 運(yùn)用大數(shù)據(jù)思維拓展研究型審計(jì)技術(shù)方法; 在中觀層面運(yùn)用系統(tǒng)性思維滿足研究型審計(jì)的結(jié)構(gòu)化特征與全覆蓋需求; 在宏觀層面運(yùn)用宏觀性思維升華研究型審計(jì)成果。

        【關(guān)鍵詞】研究型審計(jì);審計(jì)思維;宏觀性思維;系統(tǒng)性思維;大數(shù)據(jù)思維

        【中圖分類號(hào)】F239 ? ? ?【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A ? ? ?【文章編號(hào)】1004-0994(2022)16-0099-5

        一、引言

        2021年1月8日召開的全國(guó)審計(jì)工作會(huì)議提出, 要認(rèn)真落實(shí)習(xí)近平總書記關(guān)于“以審計(jì)精神立身、以創(chuàng)新規(guī)范立業(yè)、以自身建設(shè)立信”的總要求, 聚焦“主責(zé)主業(yè)”, 努力加強(qiáng)審計(jì)機(jī)關(guān)自身建設(shè), 在黨和國(guó)家事業(yè)發(fā)展全局中發(fā)揮應(yīng)有作用, 要把研究作為審計(jì)的前置準(zhǔn)備, 強(qiáng)化戰(zhàn)略思維和系統(tǒng)思維, 善于總結(jié)歸納具有普遍性與典型性的問題, 將各類問題貫通分析, 轉(zhuǎn)化審計(jì)成果, 將研究滲透到審計(jì)全過程中, 發(fā)揮審計(jì)在國(guó)家經(jīng)濟(jì)體系中的監(jiān)督作用①。

        2021年1月15日, 《審計(jì)署關(guān)于印發(fā)全國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)2021年度工作要點(diǎn)的通知》(審政研發(fā)[2021]6號(hào))提出, 審計(jì)機(jī)關(guān)要積極開展研究型審計(jì), 推進(jìn)審計(jì)“研究化”。 2021年6月, 中央審計(jì)委員會(huì)辦公室、審計(jì)署印發(fā)的《“十四五”國(guó)家審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》提出, 在全面加強(qiáng)審計(jì)活動(dòng)管理方面, 審計(jì)機(jī)關(guān)要突破常規(guī)審計(jì)思路, 創(chuàng)新審計(jì)理念, 在深入把握黨和國(guó)家經(jīng)濟(jì)決策部署戰(zhàn)略意圖的前提下, 積極開展研究型審計(jì), 助力國(guó)家政策落實(shí), 加強(qiáng)審計(jì)業(yè)務(wù)工作的政治性與前瞻性, 發(fā)揮審計(jì)工作在經(jīng)濟(jì)監(jiān)督中的建設(shè)性作用。 創(chuàng)新審計(jì)思路, 不僅是要發(fā)現(xiàn)并解決問題, 更是要將審計(jì)過程中總結(jié)出的問題理論化、系統(tǒng)化, 在審計(jì)實(shí)踐中強(qiáng)化審計(jì)理論研究, 推動(dòng)創(chuàng)新審計(jì)制度, 促進(jìn)國(guó)家審計(jì)事業(yè)的蓬勃發(fā)展。

        審計(jì)署在2021年度集中整訓(xùn)期間, 進(jìn)一步明確提出要“堅(jiān)決做實(shí)研究型審計(jì)”的要求②。 開展研究型審計(jì)是在做好常態(tài)化“經(jīng)濟(jì)體檢”背景下推動(dòng)審計(jì)工作轉(zhuǎn)型升級(jí)的重要途徑。 要將研究貫穿審計(jì)工作始終, 研究不是在審計(jì)工作之外另起爐灶, 而是始終融入貫穿于審計(jì)立項(xiàng)、實(shí)施、報(bào)告全過程的各個(gè)方面, 這就要求一線審計(jì)人員具備“研究型審計(jì)思維”。

        所謂的“研究型審計(jì)思維”, 是相對(duì)于“經(jīng)驗(yàn)型思維”而言的一種思維方式, 主要是指面對(duì)命題(任務(wù)、矛盾、現(xiàn)象等)時(shí), 不是依靠“拍腦門兒”“經(jīng)驗(yàn)主義”等淺層認(rèn)知進(jìn)行決策, 而是通過細(xì)致分析、嚴(yán)密論證, 最后形成較為系統(tǒng)的解決方案的思維模式。 那么, 研究型審計(jì)思維究竟是一種怎樣的思維方式? 本文試圖通過梳理與深入思考研究型審計(jì)提出的背景及要求, 結(jié)合相關(guān)審計(jì)思維理論, 豐富研究型審計(jì)思維的概念內(nèi)涵、構(gòu)建研究型審計(jì)思維體系, 將研究型審計(jì)思維滲透到審計(jì)全過程中, 進(jìn)而提高審計(jì)成果研究水平, 推進(jìn)研究型審計(jì)建設(shè)。

        二、文獻(xiàn)綜述

        1. 研究型審計(jì)的概念內(nèi)涵。 關(guān)于研究型審計(jì)的概念, 國(guó)內(nèi)已有不少理論學(xué)者與實(shí)務(wù)專家做了一定的探討。

        李玲[1] 認(rèn)為, 研究型審計(jì)要求審計(jì)人員具有宏觀性思維, 提高審計(jì)工作中的研究含量, 對(duì)審計(jì)工作中遇到的問題進(jìn)行研究加工。

        丁仁立[2] 進(jìn)一步擴(kuò)充了研究型審計(jì)的內(nèi)涵: 廣義上講, 研究型審計(jì)是指在審計(jì)中更加注重分析研究; 從狹義上來(lái)看, 研究型審計(jì)是指在審計(jì)項(xiàng)目中嫁接課題研究模式, 把項(xiàng)目當(dāng)成課題來(lái)進(jìn)行深入分析調(diào)研, 最后形成較高層次的研究結(jié)果。

        孫夏賦[3] 提出, 應(yīng)該拓展“研究型審計(jì)”的廣度與深度, 深化兼而有之的研究型審計(jì)以及探索開展專門的研究型審計(jì)。

        許芷浩、胡友良[4] 在深刻把握前人對(duì)于研究型審計(jì)的概念界定的基礎(chǔ)上, 提出了研究型審計(jì)的公式表達(dá), 即“研究型審計(jì)=研究+審計(jì)”。 相對(duì)成果比較單一的非研究型審計(jì)而言, 研究型審計(jì)的成果可以簡(jiǎn)單用公式總結(jié)為“研究型審計(jì)(審計(jì)成果)=審計(jì)報(bào)告+不少于1篇審計(jì)信息(要情)+不少于1 項(xiàng)研究成果(調(diào)研報(bào)告、科研論文)”。

        張宜平、李云[5] 則提出了更具結(jié)構(gòu)化的觀點(diǎn), 他們認(rèn)為研究型審計(jì)是指審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員在審計(jì)的全過程中融入研究的思維、視角和方法, 從微觀層面揭露被審計(jì)單位存在的問題及風(fēng)險(xiǎn)隱患, 同時(shí)在宏觀層面提煉審計(jì)成果, 促進(jìn)審計(jì)理論研究, 進(jìn)而形成高質(zhì)量的審計(jì)實(shí)踐成果與審計(jì)理論研究成果的一種審計(jì)策略、組織方式與工作方法。

        晏維龍[6] 指出: 關(guān)于研究型審計(jì)的概念, 有應(yīng)用型研究觀、工作模式觀和科學(xué)理念觀三類觀點(diǎn); 研究型審計(jì)的實(shí)質(zhì)內(nèi)涵是基于全流程研究發(fā)揮審計(jì)“經(jīng)濟(jì)體檢”的作用; 研究型審計(jì)是將個(gè)別經(jīng)驗(yàn)提煉為一般規(guī)律, 是從現(xiàn)象說明深入到本質(zhì)揭示, 是從孤立認(rèn)知上升為系統(tǒng)把握, 是從靜止守成轉(zhuǎn)換為發(fā)展應(yīng)變, 是從工具理性升華為價(jià)值理性。

        以往的理論探討雖然提及了“研究思維”的重要性, 然而并沒有明確這種思維的內(nèi)涵, 以及深入分析研究型審計(jì)所需審計(jì)思維的異質(zhì)性特征。

        2. 審計(jì)思維相關(guān)研究。 蔡曉方、程曉鶴[7] 認(rèn)為, 要準(zhǔn)確把握審計(jì)邊界, 科學(xué)培養(yǎng)審計(jì)思維。 鄭勇等[8] 指出, 在信息技術(shù)飛速發(fā)展的背景下, 互聯(lián)網(wǎng)對(duì)審計(jì)工作有直接或間接的影響, 審計(jì)的思維模式需要適應(yīng)時(shí)代變化, 充分利用互聯(lián)網(wǎng)帶來(lái)的技術(shù)優(yōu)勢(shì), 規(guī)避互聯(lián)網(wǎng)引發(fā)的新型審計(jì)風(fēng)險(xiǎn), 轉(zhuǎn)變審計(jì)思維模式, 提升審計(jì)工作的質(zhì)量與效率。 鄧若玉、胡煜[9] 指出, 在基層治理中還存在著治理思維、治理方式、治理主體三個(gè)維度的矛盾, 要加強(qiáng)審計(jì)全局思維、法治思維和協(xié)同思維建設(shè)。 徐翔[10] 從審計(jì)邏輯思維、系統(tǒng)思維、聯(lián)系思維、創(chuàng)新思維與哲學(xué)思維出發(fā), 提出要用常理構(gòu)建審計(jì)思維體系, 聚焦于問題的解決, 遵循自然與法制的規(guī)律, 從大局角度理解審計(jì)實(shí)務(wù)。

        3. 研究型審計(jì)與審計(jì)思維的關(guān)系。 具備研究型審計(jì)思維是開展研究型審計(jì)的前提, 轉(zhuǎn)變審計(jì)思維對(duì)于推進(jìn)研究型審計(jì)具有重要意義。 關(guān)于轉(zhuǎn)變研究型審計(jì)思維的重要性, 學(xué)者們有諸多看法: 李玲[1] 認(rèn)為, 研究型審計(jì)在實(shí)踐中存在視野狹窄的問題, 需要拓寬研究型審計(jì)思維, 提高審計(jì)中的研究含量與宏觀指導(dǎo)性; 劉軍[11] 認(rèn)為, 為了推動(dòng)研究型審計(jì)的發(fā)展, 需要在審計(jì)全過程中學(xué)習(xí)轉(zhuǎn)變審計(jì)思維模式, 探索研究型審計(jì)新路徑; 張宜平、李云[5] 認(rèn)為, 應(yīng)當(dāng)將審計(jì)思維融入研究型審計(jì)全過程, 完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制, 優(yōu)化審計(jì)工作體系。

        關(guān)于研究型審計(jì)需要哪些具體的審計(jì)思維, 以及這些思維具備什么樣的特征, 相關(guān)學(xué)者也提出了自己的觀點(diǎn): (1)宏觀性思維。 研究型審計(jì)要求審計(jì)人員具有宏觀性思維, 通過拓寬視野, 挖掘?qū)徲?jì)工作中高維度、深層次的問題[1] ; 在審計(jì)實(shí)施的全過程中融入研究的思維, 不是只局限于揭露被審計(jì)單位存在的問題, 而是站在推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的高度, 從宏觀性思維角度思考審計(jì)工作[12] 。 (2)多樣性思維。 研究型審計(jì)要求審計(jì)人員在審計(jì)工作中融入宏觀性、全局性、建設(shè)性的審計(jì)思維[2] ; “從抽樣思維模式轉(zhuǎn)變?yōu)槿珮铀季S模式”“從單一思維轉(zhuǎn)變?yōu)榭缃缢季S模式”“從事后思維轉(zhuǎn)變?yōu)檫^程思維模式”“從獨(dú)占思維轉(zhuǎn)變?yōu)楣蚕硭季S模式”以及“從靜態(tài)思維到動(dòng)態(tài)思維模式”[8] 。 (3)層次性思維。 以全局思維代替單向思維, 從微觀入手, 著眼于宏觀, 推動(dòng)研究型審計(jì)工作的開展[13] 。

        三、基于研究型審計(jì)的審計(jì)思維重構(gòu)

        盡管大多數(shù)學(xué)者認(rèn)為開展研究型審計(jì)的前提是轉(zhuǎn)變審計(jì)思維, 但對(duì)于研究型審計(jì)思維的內(nèi)涵研究大多局限于淺層的概念, 并沒有構(gòu)建和豐富研究型審計(jì)思維體系, 為研究型審計(jì)開展提供理論基礎(chǔ)。 本文以深化研究型審計(jì)的理論研究為依托, 從審計(jì)思維的層次和范圍兩個(gè)維度入手, 重新構(gòu)建審計(jì)思維體系, 詳見圖1。

        研究工作要從審計(jì)立項(xiàng)開始, 有些審計(jì)項(xiàng)目的選題很隨意, 在對(duì)政策意圖、資金分布, 以及審計(jì)之后能夠揭示的問題、能提什么建議都沒有搞明白的情況下倉(cāng)促?zèng)Q定審計(jì)項(xiàng)目②。 審計(jì)立項(xiàng)之所以會(huì)存在這樣的問題, 主要原因是缺乏宏觀性思維。 作為審計(jì)人員, 在安排審計(jì)項(xiàng)目時(shí)需要把握國(guó)家審計(jì)在政治、經(jīng)濟(jì)和法制建設(shè)方面所發(fā)揮的作用, 著眼于研究宏觀, 統(tǒng)籌考慮國(guó)家戰(zhàn)略發(fā)展的需要。 圍繞“政治—政策—項(xiàng)目—資金”這一路徑開展研究型審計(jì)②, 注重運(yùn)用宏觀性思維, 對(duì)被審計(jì)單位或事項(xiàng)進(jìn)行整體透視、領(lǐng)悟和把握。

        在審計(jì)項(xiàng)目選題階段, 要加強(qiáng)項(xiàng)目研究, 對(duì)于準(zhǔn)備實(shí)施的項(xiàng)目要論證成熟、反復(fù)推敲, 對(duì)于審計(jì)目標(biāo)、工作切入點(diǎn)、分階段任務(wù)、預(yù)期成果等都要構(gòu)想清楚, 這樣形成的審計(jì)計(jì)劃才具有可操作性。 這就需要具備系統(tǒng)性思維。

        在審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施階段, 要充分研究行業(yè)政策, 根據(jù)工作方案, 結(jié)合被審計(jì)地方和單位的特點(diǎn)制定實(shí)施方案。 在報(bào)告階段, 審計(jì)報(bào)告不是簡(jiǎn)單的問題堆砌, 而是要讓領(lǐng)導(dǎo)重視審計(jì)揭示的問題, 采納審計(jì)的意見和建議, 所以要對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行歸納、提煉和取舍。 這就需要邏輯性思維。 在大數(shù)據(jù)審計(jì)發(fā)展的趨勢(shì)下, 還需要在審計(jì)項(xiàng)目開展過程中運(yùn)用大數(shù)據(jù)思維, 以提高工作效率, 從數(shù)據(jù)中挖掘有價(jià)值的問題線索。

        總的來(lái)說, 研究型審計(jì)思維是指: 在微觀層面運(yùn)用邏輯性思維解決具體審計(jì)問題, 揭示風(fēng)險(xiǎn)隱患, 運(yùn)用大數(shù)據(jù)思維拓展研究型審計(jì)技術(shù)方法的深度與廣度; 在中觀層面運(yùn)用系統(tǒng)性思維滿足研究型審計(jì)的結(jié)構(gòu)化特征與全覆蓋需求; 在宏觀層面運(yùn)用宏觀性思維升華研究型審計(jì)成果, 把審計(jì)的監(jiān)督職責(zé)放到經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的偉大實(shí)踐中去分析、考量, 將審計(jì)資源轉(zhuǎn)化為發(fā)展資源。

        四、研究型審計(jì)思維的具體應(yīng)用邏輯

        1. 邏輯性思維。 研究型審計(jì)要求審計(jì)人員在面對(duì)被審計(jì)單位的各類業(yè)務(wù)以及財(cái)務(wù)問題時(shí), 盡量規(guī)避感性思維, 靈活運(yùn)用多種邏輯性思維, 以研究的視角挖掘問題深度, 從微觀層面揭示風(fēng)險(xiǎn), 為研究型審計(jì)提供研究思路。

        審計(jì)人員首先應(yīng)具備分析與綜合思維, 即根據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行判斷的思維。 分析與綜合思維要求審計(jì)人員對(duì)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題產(chǎn)生警覺, 基于審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)問題展開全面分析, 關(guān)注問題對(duì)于被審計(jì)單位整體運(yùn)行方面的影響, 據(jù)此做出基本的判斷。 其次, 審計(jì)人員應(yīng)在審計(jì)研究過程中靈活運(yùn)用正向思維與逆向思維。 正向思維是一種從已知到未知的思維方式, 對(duì)被審計(jì)單位存在的問題本身層層剝繭, 揭示問題出現(xiàn)的本質(zhì)原因; 逆向思維則是一種求異思維, 從問題的對(duì)立面探索出路, 以非常規(guī)的方式嘗試分析問題、尋求解決思路。 研究型審計(jì)需要審計(jì)人員對(duì)問題進(jìn)行更加深入透徹的分析, 以更加靈活的思維從各個(gè)角度探尋問題的本質(zhì), 掌握正向思維與逆向思維尤為重要。 再次, 研究型審計(jì)的范圍不僅局限于審計(jì)對(duì)象本身, 還存在跨界的特點(diǎn), 因此審計(jì)人員應(yīng)具備類比思維, 對(duì)同類型的問題進(jìn)行綜合對(duì)比, 分析問題的產(chǎn)生是否具有類似的原因, 這有利于審計(jì)人員得出普遍性結(jié)論, 總結(jié)出通用性的研究方法。 最后, 抽象思維也是研究型審計(jì)人員需要具備的重要邏輯性思維, 其要求審計(jì)人員關(guān)注本質(zhì), 將具象的研究過程總結(jié)為抽象的研究成果, 進(jìn)而推動(dòng)研究型審計(jì)的理論發(fā)展。

        邏輯性思維是審計(jì)人員在微觀層面開展研究型審計(jì)的重要思維方式, 更加具備實(shí)踐操作性, 從方法論的角度指導(dǎo)研究型審計(jì)實(shí)踐, 為開展研究型審計(jì)奠定基礎(chǔ)。

        2. 大數(shù)據(jù)思維。 研究型審計(jì)需要利用大數(shù)據(jù)思維進(jìn)行審計(jì)技術(shù)方法的創(chuàng)新, 由此拓寬研究型審計(jì)研究方法的廣度與深度。 一方面, 大數(shù)據(jù)思維要求打破傳統(tǒng)審計(jì)界限, 突破數(shù)據(jù)交互瓶頸, 實(shí)現(xiàn)同一審計(jì)機(jī)關(guān)不同審計(jì)項(xiàng)目以及同一審計(jì)項(xiàng)目不同地域?qū)徲?jì)組之間的數(shù)據(jù)交互, 用信息化手段將規(guī)模龐大、結(jié)構(gòu)復(fù)雜的企業(yè)數(shù)據(jù)聯(lián)系起來(lái), 實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一組織管理與決策, 提升審計(jì)信息集成化水平。 另一方面, 大數(shù)據(jù)思維要求研究型審計(jì)把握重點(diǎn), 在突破審計(jì)數(shù)據(jù)交互瓶頸的基礎(chǔ)上, 以數(shù)據(jù)集成分析為重點(diǎn), 在審計(jì)中建立研究思路, 對(duì)同類型的審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行集成分析, 強(qiáng)調(diào)跳出具體的審計(jì)項(xiàng)目、具體數(shù)據(jù), 提煉分析出具有政策性、行業(yè)性、區(qū)域性的研究成果。 此外, 大數(shù)據(jù)審計(jì)思維還要求將審前調(diào)查、審計(jì)中、審計(jì)報(bào)告出具及審計(jì)后續(xù)階段的工作標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化、通用化, 提高信息化審計(jì)的可操作性。 在審計(jì)中, 推動(dòng)審計(jì)業(yè)務(wù)無(wú)紙化進(jìn)程, 提升審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理信息化水平; 在研究中, 促進(jìn)信息化審計(jì)工作規(guī)范化, 形成操作指南, 為全國(guó)大數(shù)據(jù)審計(jì)工作開展提供通用化的指導(dǎo)。

        研究型審計(jì)需要審計(jì)人員具備大數(shù)據(jù)審計(jì)思維, 轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)審計(jì)觀念, 革新落后的審計(jì)理念, 并將大數(shù)據(jù)思維落到實(shí)處。 在審計(jì)前, 加強(qiáng)對(duì)大數(shù)據(jù)理論的認(rèn)識(shí); 在審計(jì)中, 積極配合信息時(shí)代下的審計(jì)工作方式, 轉(zhuǎn)變審計(jì)思路, 挖掘數(shù)據(jù)量化內(nèi)在信息; 在審計(jì)后, 利用大數(shù)據(jù)技術(shù)方法對(duì)審計(jì)成果進(jìn)行總結(jié)提升, 從更高層次的戰(zhàn)略角度提高審計(jì)成果轉(zhuǎn)化程度, 為國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策提供建設(shè)性意見。

        3. 系統(tǒng)性思維。 研究型審計(jì)是基于審計(jì)全過程開展審計(jì)研究, 這就要求研究型審計(jì)具備系統(tǒng)性思維。 系統(tǒng)性思維具有全局化、結(jié)構(gòu)化特征, 覆蓋審計(jì)全過程, 滿足從審前調(diào)查、審計(jì)過程、審計(jì)報(bào)告出具和后續(xù)階段所有審計(jì)環(huán)節(jié)對(duì)審計(jì)思維的系統(tǒng)化需求。

        首先, 系統(tǒng)性思維要求審計(jì)人員具備全樣思維, 將審計(jì)過程中出現(xiàn)的全部問題納入研究范圍, 選取部分重大的問題進(jìn)行研究。 受到審計(jì)人員自身經(jīng)驗(yàn)、能力的限制, 選擇的問題未必具有代表性, 得出的結(jié)論可能出現(xiàn)偏差, 未必能實(shí)現(xiàn)審計(jì)成果的有效轉(zhuǎn)化。 傳統(tǒng)審計(jì)習(xí)慣羅列審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題, 重點(diǎn)不突出, 有些看似很小的問題, 實(shí)際隱含更深層次的政策性體制機(jī)制問題。 研究型審計(jì)要求審計(jì)機(jī)關(guān)具備重要性思維, 緊緊圍繞政府工作大局確定審計(jì)工作中的重點(diǎn)問題, 針對(duì)重點(diǎn)問題開展研究型審計(jì), 將“要情”立于主要位置, 挖掘?qū)徲?jì)研究深度, 突出研究型審計(jì)的前瞻性。 在研究型審計(jì)中, 重點(diǎn)探討具有重大風(fēng)險(xiǎn)隱患、制約性、普遍性的問題, 提升重點(diǎn)問題的研究?jī)r(jià)值。

        其次, 系統(tǒng)性思維要求審計(jì)人員具備跨界思維。 傳統(tǒng)審計(jì)模式側(cè)重于對(duì)財(cái)務(wù)的監(jiān)督, 而財(cái)務(wù)未必能夠反映業(yè)務(wù)活動(dòng)的全貌。 研究型審計(jì)要求審計(jì)人員具有跨界思維, 不能僅局限于對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的檢查, 而應(yīng)多方面、多維度對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)開展研究型審計(jì), 打破固有思維模式, 將研究全方位落實(shí)到審計(jì)過程中, 避免信息不對(duì)稱, 掌握審計(jì)信息之間的關(guān)聯(lián)度, 拓展研究型審計(jì)的深度與廣度。 系統(tǒng)性思維的重心在于審計(jì)思維結(jié)構(gòu)化, 注重過程思維培養(yǎng), 其不同于傳統(tǒng)審計(jì)思維模式的以事后檢查、評(píng)價(jià)為主, 研究型審計(jì)要求審計(jì)人員具備過程思維, 關(guān)注被審計(jì)事項(xiàng)的控制過程。 過程思維就是要加快審計(jì)模式轉(zhuǎn)型, 由“事后”向“事中”發(fā)展, 在“事前”設(shè)置預(yù)警條件, 關(guān)注審計(jì)過程, 將研究滲透到審計(jì)全過程中。 系統(tǒng)性思維要求審計(jì)人員在研究型審計(jì)工作中具備共享思維, 從而提升審計(jì)工作的協(xié)同效應(yīng)。 在一定范圍內(nèi)共享先進(jìn)審計(jì)方法、審計(jì)理念, 更加靈活高效地開展研究型審計(jì), 提升審計(jì)效率效果, 實(shí)現(xiàn)審計(jì)成果利用最大化。

        最后, 審計(jì)人員還需要在系統(tǒng)性思維中融入動(dòng)態(tài)思維, 根據(jù)不斷變化的審計(jì)環(huán)境及時(shí)調(diào)整審計(jì)研究方法, 規(guī)避靜態(tài)審計(jì)思維模式固化, 靈活地運(yùn)用審計(jì)技術(shù)方法, 更加關(guān)注審計(jì)成果, 實(shí)現(xiàn)研究型審計(jì)價(jià)值增值。

        系統(tǒng)性思維使審計(jì)人員在探討問題時(shí)不拘泥于問題表面, 跳出就事論事的范圍, 從系統(tǒng)的角度分析問題, 從而更好地把控全局, 對(duì)研究型審計(jì)有更為全面、完善的認(rèn)識(shí), 更準(zhǔn)確地提煉具有廣泛性、普遍性的理論思路, 提高研究型審計(jì)的成果轉(zhuǎn)化度。

        4. 宏觀性思維。 國(guó)家審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能要求審計(jì)機(jī)關(guān)重點(diǎn)關(guān)注國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全, 保持經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展。 這就要求審計(jì)人員從審計(jì)戰(zhàn)略、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)過程與審計(jì)內(nèi)容的角度將宏觀性思維融入具體的審計(jì)工作中。

        研究型審計(jì)旨在保障國(guó)家社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益。 審計(jì)機(jī)關(guān)在確定審計(jì)戰(zhàn)略時(shí)需要從宏觀角度出發(fā), 關(guān)注國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全, 力求站在更高的層次上, 發(fā)揮戰(zhàn)略指導(dǎo)功能, 為國(guó)家政治、經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)。 在黨的政策方針的引領(lǐng)下, 研究型審計(jì)堅(jiān)持問題導(dǎo)向、目標(biāo)導(dǎo)向與成果導(dǎo)向, 在宏觀層面將社會(huì)焦點(diǎn)問題融入審計(jì)課題研究, 確定重點(diǎn)研究課題。 傳統(tǒng)審計(jì)更加關(guān)注審計(jì)的“揭示”功能, 而研究型審計(jì)要求審計(jì)人員在發(fā)揮審計(jì)“揭示”功能的基礎(chǔ)上深化審計(jì)宏觀性思維, 在制定審計(jì)目標(biāo)時(shí), 更加關(guān)注“預(yù)防、抵御”功能, 即審計(jì)不僅要揭示被審計(jì)單位存在的問題, 更要深入分析問題產(chǎn)生的本質(zhì)原因, 建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制, 評(píng)估被審計(jì)單位所處環(huán)境的風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別, 及時(shí)做出風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警, 著眼宏觀總結(jié)研究型審計(jì)理論成果, 為保障國(guó)家經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展提出可持續(xù)性意見。

        在審計(jì)過程層面, 研究型審計(jì)要求審計(jì)機(jī)關(guān)改變傳統(tǒng)審計(jì)對(duì)被審計(jì)單位的單向“檢查”, 立足于宏觀層面, 致力于為國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù), 針對(duì)問題產(chǎn)生的原因與解決途徑, 在審計(jì)過程中加強(qiáng)被審計(jì)單位與審計(jì)機(jī)構(gòu)的雙向溝通和協(xié)作。 不同于傳統(tǒng)審計(jì)強(qiáng)調(diào)“合法”“合規(guī)”, 研究型審計(jì)更加關(guān)注被審計(jì)單位出現(xiàn)“違法”“違規(guī)”以及“績(jī)效”等問題的深層次原因, 審計(jì)人員需要轉(zhuǎn)變研究視角, 不局限于問題本身, 跳出就事論事的層面, 運(yùn)用宏觀性思維分析問題的制度性、政策性原因, 完善研究型審計(jì)理論成果, 進(jìn)而提升國(guó)家經(jīng)濟(jì)治理水平。

        各種審計(jì)思維方式并不拘泥于某個(gè)具體的審計(jì)過程, 而是融匯在研究型審計(jì)全流程中。 在審計(jì)中研究, 通過研究實(shí)現(xiàn)成果轉(zhuǎn)化, 靈活運(yùn)用多種審計(jì)思維, 實(shí)現(xiàn)研究型審計(jì)常態(tài)化, 促進(jìn)研究型審計(jì)理論與實(shí)踐的共同發(fā)展。

        五、局限性與展望

        黨的十八大以來(lái), 黨中央對(duì)審計(jì)工作做出了一系列重大決策部署, 審計(jì)監(jiān)督的功能定位不斷提升, 研究型審計(jì)的推進(jìn)對(duì)于提升審計(jì)質(zhì)量和水平、促進(jìn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)高質(zhì)量發(fā)展具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。 為更好地推動(dòng)研究型審計(jì), 本文以研究型審計(jì)為依托, 重新探討了審計(jì)思維體系的內(nèi)涵, 并對(duì)研究型審計(jì)思維體系的具體應(yīng)用邏輯進(jìn)行了一定的理論探索。 然而, 審計(jì)思維的轉(zhuǎn)變與重構(gòu)僅僅是開展研究型審計(jì)工作的前提。 審計(jì)思維存在一定的慣性, 隨著審計(jì)人員工作經(jīng)驗(yàn)的積累, 審計(jì)人員如何真正轉(zhuǎn)變與開拓研究型審計(jì)思維可能是現(xiàn)實(shí)工作中的難題。 研究型審計(jì)具備一定的“研究”特征, 可以嘗試引入相關(guān)的研究方法培養(yǎng)研究型審計(jì)思維。

        1. 研究型審計(jì)思維的轉(zhuǎn)變需要以研究的科學(xué)方法論為保障。 “研究應(yīng)該作為一種基本方法貫穿審計(jì)工作始終, 成為每項(xiàng)審計(jì)工作、每個(gè)審計(jì)人員的理念和自覺, 切實(shí)做到‘研以致用”②。 將研究貫穿審計(jì)工作始終, 離不開科學(xué)的方法論指導(dǎo)。 各個(gè)行業(yè)領(lǐng)域都有一套自己的體系, 在實(shí)施審計(jì)的過程中, 審計(jì)人員需要運(yùn)用科學(xué)的方法實(shí)現(xiàn)審計(jì)成果的轉(zhuǎn)化, 充分運(yùn)用自己的專業(yè)能力, 從具體實(shí)踐中總結(jié)提煉出可復(fù)制的、具有普適性的工作經(jīng)驗(yàn)及方法。

        2. 研究型審計(jì)思維的轉(zhuǎn)變需要以研究的充分討論為啟發(fā)。 討論與交流是科學(xué)研究工作賴以存在和發(fā)展的基本機(jī)制, 它包含著傳遞信息、學(xué)習(xí)知識(shí)、增長(zhǎng)見識(shí)的過程。 研究型審計(jì)可以被視為應(yīng)用型研究, 注重調(diào)查求證, 需要發(fā)揮群體的智慧進(jìn)行分析取證, 審計(jì)組成員從不同的專業(yè)角度調(diào)查并討論問題, 從而碰撞出新的靈感與思路。 站在不同的視角和立場(chǎng)來(lái)思考, 往往能夠拓展思維, 使分析問題的角度更為全面, 得到的結(jié)論也更為準(zhǔn)確。

        3. 研究型審計(jì)思維的轉(zhuǎn)變需要以研究的嚴(yán)謹(jǐn)態(tài)度為根本。 嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面: 一是審計(jì)中強(qiáng)調(diào)的問題不能模棱兩可或局限于問題的表面, 應(yīng)進(jìn)一步調(diào)查現(xiàn)象背后的根本原因; 二是在形成自己的觀點(diǎn)之前需要進(jìn)行充分的研究, 收集并吸收關(guān)于行業(yè)動(dòng)態(tài)、學(xué)術(shù)研究以及專家和學(xué)者的理論前沿。

        【 注 釋 】

        ① 出自侯凱審計(jì)長(zhǎng)在2021年全國(guó)審計(jì)工作會(huì)議中的講話。

        ② 出自侯凱審計(jì)長(zhǎng)在2021年審計(jì)署集中整訓(xùn)時(shí)的講話“關(guān)于做實(shí)研究型審計(jì)”。

        【 主 要 參 考 文 獻(xiàn) 】

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