林趙華

引言

素質(zhì)教育，是以全面提高人的基本素質(zhì)為根本目的，以尊重人的主體性和主動精神，以人的性格為基礎，注重開發(fā)人的智慧潛能，注重形成人的健全個性為根本特征的教育。素質(zhì)教育主要體現(xiàn)在創(chuàng)造性能力的培養(yǎng)，能力的本質(zhì)是創(chuàng)造性。案例教學法在國外已經(jīng)被實踐證明，是一種對培養(yǎng)學生能力和提高學生素質(zhì)的有益的教學方法，是一種尋找理論與實踐恰當結(jié)合點的十分有效的教學方式，被認為是代表未來教育方向的成功教育模式。素質(zhì)教育應貫穿于教育全過程。高等教育是培養(yǎng)人才的最終環(huán)節(jié)，更要改革人才培養(yǎng)模式，積極實行啟發(fā)式和討論式案例教學，激發(fā)學生獨立思考和創(chuàng)新的意識，切實提高教學質(zhì)量。對此，筆者在多年的高校課堂案例教學中也積累了一定的教學經(jīng)驗。作為拋磚引玉，以下便是筆者對素質(zhì)教育視角下本量利分析法案例教學法的幾點思考：

一、對選用的案例要進行本量利分析法的假設條件分析

注重學生思維嚴謹性的培養(yǎng)是高等學校素質(zhì)教育的基本要求之一，對選用案例進行本量利分析法的假設條件分析，能夠鍛煉學生全面嚴謹?shù)乃伎寄芰Α?/p>

本量利分析也稱為CVP分析，是指在變動成本計算模式的基礎上，以數(shù)學化的會計模型與圖文來揭示固定成本、變動成本、銷售量、單價、銷售額、利潤等變量之間的內(nèi)在規(guī)律性的聯(lián)系，為會計預測決策和規(guī)劃提供必要的財務信息的一種定量分析方法。在一般情況下，本量利分析法的應用都必須以下面幾個假設條件為前提：

第一，相關范圍假設。即在一定業(yè)務量范圍內(nèi)，企業(yè)對成本性態(tài)的劃分能夠保持不變。產(chǎn)品成本可以劃分為固定成本和變動成本，這是應用本量利分析法最基本的假設。這個假設條件應該問題不大。因為即使是混合成本性質(zhì)的，我們也可以運用科學的方法和計算機工具把它分解成固定成本和變動成本兩塊。

第二，線性關系假設。即產(chǎn)品的單價、變動成本保持穩(wěn)定，總成本與業(yè)務量呈線性關系，用函數(shù)表達是y=a+bx。在現(xiàn)實經(jīng)濟生活中，成本、銷售數(shù)量、價格和利潤之間的關系非常復雜。例如，成本與業(yè)務量之間可能呈線性關系也可能呈非線性關系；銷售收入與銷售量之間也不一定是線性關系，因為售價可能發(fā)生變動。成本、銷售收入和業(yè)務量之間存在非線性關系的這種情況，就要進行非線性條件下的拓展分析。

第三，產(chǎn)銷平衡假設。即假定生產(chǎn)出來的產(chǎn)品總是可以實現(xiàn)銷量，達到產(chǎn)銷平衡。在實際生產(chǎn)銷售活動中，產(chǎn)品產(chǎn)量、銷量與市場有效需求量有時并不是同一個概念。當市場需求較旺大于或等于供給時，可以把它們看作為同一概念；當該產(chǎn)品市場已處于飽和狀態(tài)，市場需求小于供給時，企業(yè)產(chǎn)品的產(chǎn)量和銷量就不一定相等，產(chǎn)銷就不一定平衡。

第四，企業(yè)的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)保持不變假設。即在多品種產(chǎn)銷的情況下，品種結(jié)構(gòu)穩(wěn)定。這個條件與生產(chǎn)決策直接相關，容易滿足。

正因為本量利分析建立在上述假設基礎上，所以一般只適用于短期分析，不能用于長期投資決策。因為在長期投資決策中應用本量利分析法，會存在忽視貨幣資金的時間價值和部分假設條件在長期可能不滿足要求的問題。

二、要選用身邊真實的案例和數(shù)據(jù)

促進學生生動、活潑和主動地發(fā)展是實施國民素質(zhì)教育一貫的要求。通過生動真實的案例進行教學，能夠極大地激發(fā)學生學習的積極性和主動性，從而豐富學生的知識和拓寬學生的視野，提高分析問題和解決問題的能力。在案例教學中需要選擇適合的案例，要注意所選案例的問題意識和理論背景。案例一定要真實，學生才能認真地分析各種數(shù)據(jù)和復雜的案情，才有可能搜尋知識、啟迪智慧、訓練能力。以下就是筆者用案例教學法給財務管理專業(yè)本科生講授本量利分析法時，使用的一個真實案例——應用本量利分析法進行短期農(nóng)業(yè)生產(chǎn)決策：

1.案例資料：廣西H市的一家小型農(nóng)場，租用土地100畝，每畝租金300元，租期20年。農(nóng)場2019年創(chuàng)建，2020年開始投產(chǎn)，甘蔗或者香芋是主要的經(jīng)濟生產(chǎn)作物。甘蔗和香芋的生產(chǎn)周期大致相同，都是8- 9個月，一年只能種植一季。假設我們只選擇其中一種經(jīng)濟作物進行種植，這樣就需要比較分析兩者的經(jīng)濟效益。由于兩者都是屬于短期生產(chǎn)投資項目，具有可比性。假定種植甘蔗和香芋各50畝，從2020年開始生產(chǎn)經(jīng)營，業(yè)主自產(chǎn)自銷。并給出了最近3年（2017-- 2019年）甘蔗和香芋種植者具體的成本收益平均數(shù)據(jù)（具體數(shù)據(jù)略）。

2.案例講解過程：這個案例的關鍵點在于對農(nóng)場成本性態(tài)的劃分：經(jīng)營農(nóng)場的投入一般包括種子費、農(nóng)藥費、肥料費、人工費、電費（抽水灌溉）、地租、固定資產(chǎn)折舊（設備折舊）和貸款利息等。另外，在現(xiàn)代市場經(jīng)濟中，我們假設生產(chǎn)者都是理性人都有逐利傾向，所以必須考慮農(nóng)場經(jīng)營者們的機會成本，可以假定為他們一年的打工收入。具體劃分如下：

農(nóng)產(chǎn)品的變動成本總額=種子費+農(nóng)藥費+肥料費+人工費

農(nóng)產(chǎn)品的固定成本總額=電費+地租+固定資產(chǎn)折舊+貸款利息+經(jīng)營者的機會成本

農(nóng)產(chǎn)品的每畝單位變動成本=變動成本總額/種植面積

農(nóng)產(chǎn)品的每畝單位固定成本=固定成本總額/種植面積

農(nóng)產(chǎn)品的每斤單位變動成本=每畝單位變動成本/每畝產(chǎn)量

然后，指導學生利用給出的數(shù)據(jù)，計算出A農(nóng)場的保本點畝產(chǎn)量、產(chǎn)品的單位邊際貢獻、邊際貢獻總額和安全邊際率。

最后，根據(jù)計算結(jié)果，幫助學生分析明確A農(nóng)場的生產(chǎn)決策，并進行總結(jié)生產(chǎn)決策的標準：一是根據(jù)本量利分析，要使企業(yè)盈利，就必須使實際畝產(chǎn)量高于保本點畝產(chǎn)量；二是在不同產(chǎn)品之間進行經(jīng)濟效益的比較分析時，單位邊際貢獻指標不能作為唯一評價標準，常常以邊際貢獻總額指標作為評價不同產(chǎn)品盈利能力的依據(jù)；三是安全邊際率高的產(chǎn)品，其經(jīng)營安全性才高。

三、案例教學過程中要啟迪學生的創(chuàng)新思維

促進學生創(chuàng)新精神的培養(yǎng)，是實施素質(zhì)教育的重要目標。如何在課堂上培養(yǎng)學生的創(chuàng)新能力呢？用“求異”的創(chuàng)新思維去啟迪學生看待和思考事物是一種非常好非常重要的方法。也就是說，在我們的案例教學過程中，應該要讓學生多去有意識地關注客觀事物的不同性與特殊性，鼓勵他們不拘泥于常規(guī)，不輕信權(quán)威，以懷疑和批判的態(tài)度對待一切事物和現(xiàn)象。通過這種思維能突破常規(guī)思維的界限，以超常規(guī)甚至反常規(guī)的方法、視角去思考問題，提出與眾不同的解決方案，從而產(chǎn)生新穎的、獨到的、有社會意義的思維成果。以下便是筆者在案例教學過程中啟迪學生創(chuàng)新思維的一個例子：

1.案例資料：C水果種植園座落于廣西F市，主產(chǎn)早柑、臍橙和柚子等，經(jīng)營者自產(chǎn)自銷。當?shù)貙儆诘湫偷膩啛釒Ъ撅L氣候，氣候溫和，陽光充足，年均氣溫18.7度，所種植水果品質(zhì)優(yōu)良，水果種植業(yè)也是當?shù)氐奶厣r(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)。C水果種植園業(yè)主2009年投入資金，租用荒地80畝，每畝租金360元，租期30年。種植早柑30畝、臍橙30畝、柚子20畝，從2016年開始進入豐產(chǎn)期。案例研究以C水果種植園最近三年的產(chǎn)出和費用投入的平均數(shù)據(jù)（具體數(shù)據(jù)略）作為計算分析基礎。

2.對學生創(chuàng)新思維進行啟迪的案例分析過程：

（1）案例教學的第一個創(chuàng)新思維啟迪點：讓學生改進水果種植園成本性態(tài)的劃分方法

按照傳統(tǒng)的成本性態(tài)劃分方法：變動成本=農(nóng)藥費+肥料費+人工費+采摘費+分揀包裝費；固定成本=電費+地租+固定資產(chǎn)折舊+貸款利息+機會成本。

讓學生思考“如何改進水果種植園成本性態(tài)的劃分方法？”

可以通過提問“農(nóng)藥費、肥料費、人工費和產(chǎn)量有正比的關系嗎？”、“是不是投入的農(nóng)藥費、肥料費和人工費越多，水果的產(chǎn)量就越高？”來啟迪學生。

經(jīng)過學生反思和討論后，再改進水果種植園成本性態(tài)的劃分方法：

變動成本=采摘費+分揀包裝費；（與產(chǎn)量有直接變動關系）

固定成本=農(nóng)藥費+肥料費+人工費+電費+地租+固定資產(chǎn)折舊+貸款利息+機會成本。（與產(chǎn)量有直接變動關系）

（2）案例教學的第二個創(chuàng)新思維啟迪點：讓學生深刻思考兩種方法計算出來的結(jié)果

首先，從計算結(jié)果可知，在改進的成本性態(tài)劃分方法下計算出的C水果種植園早柑、臍橙和柚子的保本點畝產(chǎn)量，遠遠高于傳統(tǒng)成本性態(tài)劃分方法下計算出的保本點畝產(chǎn)量。讓學生思考和討論這個計算結(jié)果說明了什么？

之后老師再做歸納總結(jié)：保本點低安全性就高，保本點高安全性就低。這說明傳統(tǒng)成本性態(tài)劃分方法下的本量利分析大大低估了水果種植園的經(jīng)營風險，而改進的成本性態(tài)劃分方法下的本量利分析對水果種植園的經(jīng)營風險計算得更為準確。

其次，改進的成本性態(tài)劃分方法計算出來的單位變動成本非常低，幾乎可以忽略不計。讓學生深刻思考和討論這個計算結(jié)果說明了什么？

之后老師再做歸納總結(jié)：水果生產(chǎn)的單位變動成本非常低，幾乎可以忽略不計。反過來說，水果生產(chǎn)的成本幾乎都是固定成本，果園經(jīng)營者的生產(chǎn)投入幾乎都是固定費用，和產(chǎn)量關系不大。這說明，果場經(jīng)營者只能依靠增加產(chǎn)量來提高收益了，他們管理果園的重點就應該放在確保高產(chǎn)出上。這就是我們通過改進分析得到的有益于經(jīng)營管理的結(jié)論。

四、要通過學以致用的案例來培養(yǎng)學生的實踐能力

促進學生實踐能力的培養(yǎng)，是實施素質(zhì)教育的基本目標。培養(yǎng)大學生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)能力是建設創(chuàng)新型國家和落實“科教興國”戰(zhàn)略的需要。培養(yǎng)學生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)能力的方法最主要的是培養(yǎng)學生的理論實踐能力。在本量利分析法的案例教學過程中，我們可以通過各種學以致用的案例來培養(yǎng)學生的動手能力和創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)能力。以下便是筆者在案例教學過程中培養(yǎng)學生動手能力和創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)能力的一個例子：

1.案例資料和問題：K果園位于廣西北部，擁有180畝土地，專門種植臍橙，業(yè)主自產(chǎn)自銷。當?shù)貙儆趤啛釒Ъ撅L氣候，年均氣溫18.7度，該地產(chǎn)臍橙曾在第二屆中國農(nóng)業(yè)博覽會榮獲金獎。K果園主要經(jīng)營者也是所有者（當?shù)匾粚χ心攴蚱蓿?，放棄外出打工機會，專門從事這片臍橙園的經(jīng)營管理，忙時適當雇傭短期幫工。他們文化程度低，不懂本量利分析法的應用。讓學生幫他們設計一款水果種植園盈虧平衡點EXCEL簡易預測軟件，以幫助他們提高生產(chǎn)經(jīng)營的決策水平。

2.水果種植園盈虧平衡點EXCEL簡易預測軟件設計及測試

劃分好果園的成本性態(tài)，建立好簡單的數(shù)學模型，便可開始水果種植園盈虧平衡點預測簡易EXCEL應用軟件的設計工作。這里需要用到EXCEL編程的知識，有計算面板界面設計、數(shù)學模型轉(zhuǎn)化為EXCEL方式等工作。界面設計要保證主要信息齊全，盡量簡約，而且將數(shù)據(jù)輸入?yún)^(qū)和計算結(jié)果自動區(qū)分開顯示。水果種植園盈虧平衡點EXCEL簡易預測軟件設計工作完成后，還需要測試其功能并予以完善?？梢杂猛旯麍@的真實經(jīng)營費用數(shù)據(jù)輸入進行計算驗證。

3.設計成果展示

簡易軟件為了讓文化水平低的農(nóng)民朋友便于識別和操作，特地將界面分為兩個基本區(qū)域：一是“生產(chǎn)經(jīng)營數(shù)據(jù)輸入?yún)^(qū)”，是盈虧平衡點預測人員輸入生產(chǎn)經(jīng)營數(shù)據(jù)的專門區(qū)域；二是“計算結(jié)果數(shù)據(jù)顯示區(qū)”，是預測人員獲知盈虧平衡點預測計算結(jié)果的區(qū)域，該區(qū)不用預測人員再進行任何操作。具體設計見下表1：

表1 H果園臍橙盈虧平衡點EXCEL簡易預測軟件界面基本設計（初版設計）

通過這樣學以致用的案例教學，能夠讓學生感受到知識的魅力，提高學習的積極性。不但能夠培養(yǎng)學生的實踐能力，而且還能有效地培養(yǎng)學生的創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)能力。

五、小結(jié)

面對知識經(jīng)濟的挑戰(zhàn)，我們清楚地認識到，現(xiàn)行教育在體制、結(jié)構(gòu)、人才培養(yǎng)模式以及教學內(nèi)容、教學方法上都與培養(yǎng)現(xiàn)代化建設需要的創(chuàng)新人才有較大差距。教育實際也不盡如人意，一些教師甚至校長仍然認為素質(zhì)教育不好具體操作，難落實，于是工作仍停留在喊口號、走過場、擺形式上。在這種情況下，筆者對如何通過課堂的案例教學對高校學生實施素質(zhì)教育，進行了深入的思考和研究，以上便是是筆者多年的教學工作經(jīng)驗總結(jié)。論文以素質(zhì)教育為著眼點，以案例教學為落腳點，以學生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)能力的提高為根本目標，深入思考和研究了在本量利分析法的案例教學過程中的注意事項和要求。希望以此和廣大高等學校教學工作者進行交流探討，以期促進我國高等教育事業(yè)的發(fā)展。