審計(jì)報(bào)告是最常見的審計(jì)成果載體，通常情況下在具體審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施后，審計(jì)機(jī)關(guān)、審計(jì)組織或?qū)徲?jì)機(jī)構(gòu)都按照相關(guān)法律法規(guī)或行業(yè)準(zhǔn)則的要求需要出具審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告是對(duì)審計(jì)事項(xiàng)發(fā)表審計(jì)意見的書面文件，是審計(jì)工作情況和結(jié)果的綜合反映，是體現(xiàn)審計(jì)成果的主要形式，是衡量審計(jì)質(zhì)量和工作水平的重要標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)工作者必須高度重視審計(jì)報(bào)告的編制起草工作，確保審計(jì)報(bào)告評(píng)價(jià)客觀公正、問題事實(shí)清楚、定性準(zhǔn)確恰當(dāng)、審計(jì)建議合理。那么寫好審計(jì)報(bào)告的重要性就不言而喻，因?yàn)闊o論現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作做得再怎么好，最后體現(xiàn)工作成果的都得靠這一紙審計(jì)報(bào)告。如何才能撰寫出讓人印象深刻、產(chǎn)生共鳴的審計(jì)報(bào)告，讓審計(jì)人員的思考和建議得到有效傳遞。通過多年的審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)總結(jié)了一些個(gè)經(jīng)驗(yàn)小技巧，歡迎大家批評(píng)指正。

一、客觀如實(shí)反映事實(shí)突出審計(jì)報(bào)告主題。

審計(jì)的主要職責(zé)是揭露和反映問題。審計(jì)報(bào)告應(yīng)緊緊圍繞這一主題進(jìn)行。當(dāng)審計(jì)人員撰寫完一篇審計(jì)報(bào)告時(shí)，不妨站在一個(gè)不了解背景的閱讀者的角度，通過閱讀審計(jì)報(bào)告就知道這篇報(bào)告想說明什么問題即報(bào)告的主題。如果能做到，那么這篇審計(jì)報(bào)告的就是合格主題明確的審計(jì)報(bào)告。審計(jì)工作者在撰寫審計(jì)報(bào)告要針對(duì)性區(qū)分不同類型的審計(jì)報(bào)告、問題描述、定性定責(zé)、處理意見、政策建議等進(jìn)行專業(yè)判斷和取舍。如：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告，主要反映領(lǐng)導(dǎo)干部的貫徹執(zhí)行黨和國家經(jīng)濟(jì)方針政策、決策部署，本地區(qū)、本部門經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展重要規(guī)劃和政策措施的制定、重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策、執(zhí)行和效果;財(cái)政財(cái)務(wù)管理和經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范，民生保障和改善，生態(tài)文明建設(shè)項(xiàng)目、資金等管理使用和效益，以及在預(yù)算管理中執(zhí)行機(jī)構(gòu)編制管理規(guī)定;遵紀(jì)守法、履職盡責(zé)等情況，側(cè)重于對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的監(jiān)督和評(píng)價(jià);政策跟蹤審計(jì)報(bào)告，主要反映地方政府和有關(guān)部門貫徹落實(shí)國家重大政策措施的情況，重點(diǎn)在政策措施的分解、貫徹、落實(shí)及效果，應(yīng)與財(cái)政財(cái)務(wù)收支、預(yù)算執(zhí)行審計(jì)報(bào)告區(qū)分開來，在反映財(cái)政財(cái)務(wù)收支層面問題時(shí)，深入分析原因，反映政策層面存在的體制機(jī)制問題。

二、對(duì)產(chǎn)生問題謹(jǐn)慎定性定責(zé)標(biāo)準(zhǔn)明確。

審計(jì)報(bào)告的閱讀者、參考者、使用者更或最關(guān)心的是審計(jì)報(bào)告的問題部分，即使審計(jì)報(bào)告中還包含基本情況、綜合評(píng)價(jià)、審計(jì)建議等內(nèi)容。審計(jì)人員要知道，審計(jì)報(bào)告的使用者很少因?yàn)閷徲?jì)報(bào)告的綜合評(píng)價(jià)而對(duì)被審計(jì)對(duì)象產(chǎn)生看法，他們往往是通過審計(jì)報(bào)告中反映的問題，加上之前對(duì)被審計(jì)對(duì)象的印象，而產(chǎn)生新的看法，或者更加堅(jiān)定了之前的看法。通常，審計(jì)報(bào)告中反映的審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題只會(huì)“支持”審計(jì)報(bào)告的使用者的看法……而對(duì)于被審計(jì)對(duì)象來說，審計(jì)報(bào)告中反映的審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題往往會(huì)加重自己的“顧慮”，盡管審計(jì)報(bào)告的綜合評(píng)價(jià)總體向好。因此審計(jì)師在撰寫審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)該認(rèn)真對(duì)待每一個(gè)問題的描述。有時(shí)候看似一個(gè)小問題，卻可能是很敏感的，寫的稍有偏差，引起的結(jié)果可能會(huì)有不同。在對(duì)一些容易產(chǎn)生多重理解的事項(xiàng)，要謹(jǐn)慎把握、仔細(xì)斟酌、認(rèn)真區(qū)分，如存在損失風(fēng)險(xiǎn)還是已形成損失;存在資金結(jié)余還是預(yù)算執(zhí)行不力;未召開會(huì)議還是未經(jīng)集體決策;項(xiàng)目產(chǎn)生損失還是決策存在失誤等等。如：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中審計(jì)人員在出具正式審計(jì)報(bào)告前要與關(guān)聯(lián)方進(jìn)行充分溝通。一要與被審計(jì)對(duì)象就審計(jì)報(bào)告的初稿進(jìn)行溝通，既要確保被審計(jì)對(duì)象認(rèn)可審計(jì)報(bào)告，又要在被審計(jì)對(duì)象合理的要求且不違背審計(jì)報(bào)告結(jié)論情況下做適當(dāng)調(diào)整。二要與上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)就被審計(jì)對(duì)象已認(rèn)可的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行溝通。由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告影響到被審計(jì)對(duì)象下一步的任職或人事考核，因此可能會(huì)多次、反復(fù)溝通，審計(jì)人員在撰寫審計(jì)報(bào)告時(shí)要做好充分的思想準(zhǔn)備。審計(jì)師在撰寫審計(jì)報(bào)告時(shí)，還要堅(jiān)持實(shí)質(zhì)重于形式，具體要準(zhǔn)確把握決策程序和決策內(nèi)容，客觀、準(zhǔn)確定責(zé)，不能簡單臆斷，如：投資項(xiàng)目出現(xiàn)損失，定責(zé)時(shí)應(yīng)注意區(qū)分是項(xiàng)目決策問題還是項(xiàng)目實(shí)施問題，亦或是客觀因素及不可抗力造成損失。定性依據(jù)引用要規(guī)范，盡量不要將“定義式”條款或處罰條款作為定性依據(jù)。

三、問題描述應(yīng)做到事實(shí)清晰語言簡明扼要。

對(duì)于審計(jì)師來說，最重要的專業(yè)技術(shù)能力是洞察事實(shí)的能力，審計(jì)師在面對(duì)審計(jì)事項(xiàng)時(shí)，僅做到按照標(biāo)準(zhǔn)程序去執(zhí)行審計(jì)工作還不夠，標(biāo)準(zhǔn)化審計(jì)程序之外的一些素養(yǎng)才是拉開審計(jì)人員差距的真正原因，應(yīng)努力站在一個(gè)更高的角度去審視事實(shí)真相。記得剛調(diào)整工作崗位調(diào)入審計(jì)機(jī)關(guān)時(shí)，當(dāng)時(shí)參與一個(gè)項(xiàng)目的審計(jì)組的老師傅告訴我們這些剛調(diào)入新人：你們的專業(yè)背景能力并不重要，只要按照審計(jì)程序去做就可以了。當(dāng)時(shí)就在想自己是否是不該進(jìn)入審計(jì)機(jī)關(guān)，怎樣的努力才能使自己盡快適應(yīng)，融入審計(jì)工作能，從現(xiàn)在看來如果想在審計(jì)領(lǐng)域有所成長，有長足的發(fā)展，在程序之外，最重要的專業(yè)技術(shù)能力是洞察事實(shí)的能力的全方位人才更適合從事審計(jì)工作。

審計(jì)報(bào)告恰恰是反映審計(jì)事實(shí)的載體，語言是描述事實(shí)的工具。審計(jì)師了解的事實(shí)越清晰明朗，獲取的數(shù)據(jù)越充分，審計(jì)報(bào)告的語言才會(huì)越準(zhǔn)確，審計(jì)報(bào)告才會(huì)越具有更強(qiáng)的說服力。審計(jì)師在撰寫審計(jì)報(bào)告時(shí)語言文風(fēng)應(yīng)客觀平實(shí)，堅(jiān)持寫實(shí)為主，事實(shí)敘述要簡明扼要，表述清楚，條理清晰，不可一言帶過描述不清，也要杜絕文字冗長，文不達(dá)意;要避免主觀籠統(tǒng)，空話套話，也要避免使用修飾性、傾向性或缺少證據(jù)支持的語言，如較高、較低、涉嫌、可能等;行文過程也應(yīng)理清事件的來龍去脈，按時(shí)間先后順序梳理各取證間的關(guān)系，注意把握證據(jù)中的關(guān)鍵細(xì)節(jié)，注意區(qū)分主要事實(shí)即違規(guī)事實(shí)和次要事實(shí)，不能主次顛倒。

在審計(jì)過程中，審計(jì)人員也許獲取了很多明朗清晰的事實(shí)，但是不是所有的事實(shí)都需要羅列進(jìn)審計(jì)報(bào)告呢？首先要避免堆砌過多的素材，達(dá)到“簡明扼要呈現(xiàn)”的目的。越是簡單，越有可能具備脫穎而出的“存在感”和“氣質(zhì)”，給人的印象才越深刻。若要達(dá)到這個(gè)目標(biāo)，需要把握兩個(gè)原則：一是與報(bào)告方向不相關(guān)的事實(shí)都應(yīng)舍棄，無論事實(shí)材料是否明朗清晰;二是以“有價(jià)值”為終極目標(biāo)，舍棄那些“正確的廢話”，雖然它們可能花費(fèi)了很多時(shí)間去了解提煉。但對(duì)于以“有價(jià)值”為終極目標(biāo)而言，它們的價(jià)值并不高。審計(jì)人員不必糾結(jié)于好不容易獲取的事實(shí)材料如果不用是不是可惜，有舍才有得。在避免堆砌過多的報(bào)告素材時(shí)，還需要考慮如何簡明扼要地呈現(xiàn)報(bào)告。人的記憶原本是由情感和畫面組合而成的，經(jīng)過長時(shí)間仍然給人留有深刻印象的設(shè)計(jì)，大部分都與情感相關(guān)。若要審計(jì)報(bào)告可以給人留下深刻的印象，呈現(xiàn)方式也應(yīng)盡量振奮人心。一般情況下，對(duì)于審計(jì)數(shù)據(jù)較多的審計(jì)報(bào)告，是否可以探索實(shí)行表格化，增強(qiáng)審計(jì)報(bào)告的直觀性，我們的審計(jì)報(bào)告大多都是文字多圖表少，但只要用心，就可以將原本使用文字表達(dá)的內(nèi)容轉(zhuǎn)化成圖表，當(dāng)然這需要審計(jì)師花費(fèi)更多的心思，但也并不是說圖表就一定比文字好。審計(jì)報(bào)告需要的是用圖表說明問題，很多圖表復(fù)雜繁瑣，但并不能引起閱讀者的關(guān)注，真正高超的圖表技術(shù)是能夠讓不懂的人也能看懂圖表要表達(dá)的意思。在運(yùn)用圖表時(shí)，應(yīng)努力簡潔清晰，追求字段盡量少但重點(diǎn)很突出。對(duì)于那些與數(shù)據(jù)不相關(guān)的事實(shí)，可以使用更醒目的形式來提高報(bào)告閱讀者的注意力。比如，利用關(guān)鍵詞強(qiáng)調(diào)式的結(jié)論先行模式，精辟凝練，避免語句過長等。

四、發(fā)現(xiàn)問題定性處理處罰依據(jù)適用恰當(dāng)合規(guī)正確

審計(jì)報(bào)告不僅要反映違規(guī)事項(xiàng)行為事實(shí)，對(duì)問題進(jìn)行恰當(dāng)?shù)囟ㄐ?，還應(yīng)當(dāng)列明其違反的法規(guī)政策，作為判定其違規(guī)的準(zhǔn)繩。審計(jì)規(guī)范就做出這樣的規(guī)定，有助于審計(jì)人員克服違規(guī)無據(jù)推定的弊端，也反映出審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員應(yīng)具備的嚴(yán)謹(jǐn)、穩(wěn)健、負(fù)責(zé)的職業(yè)。如：審計(jì)發(fā)現(xiàn)的被審計(jì)單位財(cái)政收支違規(guī)違法行為，審計(jì)人員應(yīng)依據(jù)審計(jì)權(quán)限，做出相對(duì)應(yīng)的處理與處罰。審計(jì)工作當(dāng)中，不同的審計(jì)人員對(duì)審計(jì)法律法規(guī)處理處罰規(guī)定的理解存在差異，審計(jì)處理處罰會(huì)出現(xiàn)法規(guī)依據(jù)引用不具體，不全面或超出審計(jì)權(quán)限引用法規(guī)等現(xiàn)象。審計(jì)人員應(yīng)在準(zhǔn)確全面地引用法律依據(jù)的同時(shí)，以具體審計(jì)法律法規(guī)作為審計(jì)處理與處罰的法律依據(jù)。

審計(jì)人員對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題定性和歸類要準(zhǔn)確?，F(xiàn)實(shí)中部分存在問題定性不明確，用現(xiàn)象或結(jié)果代替對(duì)問題的定性，沒有把問題實(shí)質(zhì)揭示出來;問題定性與事實(shí)描述不符;定性依據(jù)不充分;因定性不準(zhǔn)確，導(dǎo)致歸類不準(zhǔn)確等。如：審計(jì)機(jī)關(guān)開展的財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中，將“總承包項(xiàng)目預(yù)算編制不夠準(zhǔn)確”問題，定性為“部分總承包項(xiàng)目實(shí)際超預(yù)算金額較大”，用現(xiàn)象代替定性;同時(shí)在描述問題原因過程中認(rèn)為“由于市場(chǎng)波動(dòng)不確定性等客觀因素的影響，住建部門本著謹(jǐn)慎的原則編制財(cái)務(wù)預(yù)算，……”。“市場(chǎng)波動(dòng)不確定性等客觀因素”與“謹(jǐn)慎的原則”之間缺乏必然聯(lián)系，依據(jù)就不充分。

因此審計(jì)師在撰寫審計(jì)報(bào)告時(shí)針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問題提出的處理、處罰意見，應(yīng)用的審計(jì)處理處罰意見要依法依規(guī)，與違法行為的事實(shí)、性質(zhì)、情節(jié)以及危害后果相當(dāng)，審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題應(yīng)先處理糾正，再視情況依法進(jìn)行處罰，不應(yīng)以處罰代替處理，也要防止該處罰的不處罰，處理處罰意見應(yīng)明確、具體，與處理處罰依據(jù)一致，并具有可執(zhí)行性，不得籠統(tǒng)責(zé)令改正或自行糾正，也不得使用“今后加強(qiáng)管理”、“下不為例”、“類似行為不得再次發(fā)生”等表述代替具體處理處罰措施。

五、審計(jì)建議提出必須有針對(duì)性更具有改進(jìn)與可操作性

對(duì)于一份完美的審計(jì)報(bào)告而言，僅僅冷冰冰的呈現(xiàn)事實(shí)建議是不夠的。審計(jì)師會(huì)在提出審計(jì)建議時(shí)盡量減少讓審計(jì)語言不那么“生冷”。也可以在審計(jì)報(bào)告中使用一些更中性、更柔和但不影響準(zhǔn)確性的措詞，還可以在審計(jì)報(bào)告中提及一些被審計(jì)對(duì)象已有的整改成效等，都可以讓整份審計(jì)報(bào)告讓被審計(jì)單位更容易接受呈現(xiàn)出親和力。必須堅(jiān)持針對(duì)審計(jì)反映的問題，分析問題產(chǎn)生的原因、當(dāng)時(shí)國家的政策層面存在的體制機(jī)制問題、大政方針政策情況，經(jīng)濟(jì)運(yùn)行環(huán)境等并實(shí)時(shí)提出合理的審計(jì)建議，確保有關(guān)聯(lián)性，防止泛泛而談;必須堅(jiān)持鼓勵(lì)創(chuàng)新、推動(dòng)改革的思路，以改革方向和精神為指導(dǎo)，促進(jìn)體制完善;必須堅(jiān)持可行性，確保有法可依、有章可循，切實(shí)可行，切忌空話套話;避免建議不夠明確具體，不具備下一步的改進(jìn)與操作性。

六、加大審核把關(guān)力度 認(rèn)真審核仔細(xì)校對(duì)。

堅(jiān)持對(duì)審計(jì)報(bào)告實(shí)行三級(jí)審理制度的落實(shí)，對(duì)每一級(jí)復(fù)核規(guī)定了具體的復(fù)核內(nèi)容和復(fù)核要求.明確各級(jí)審計(jì)人員的責(zé)任和標(biāo)準(zhǔn)。既要把好法律政策關(guān)、又要把好文字關(guān)。提高文字表達(dá)能力。同時(shí)加強(qiáng)審計(jì)人員的文字修養(yǎng)，開展寫作、語法和公文知識(shí)學(xué)習(xí)演練，全面掌握審計(jì)文書寫作基本功。在出具報(bào)告階段審計(jì)人員要認(rèn)真仔細(xì)校對(duì)已形成的報(bào)告，堅(jiān)持做到“一對(duì)二算三讀四排版”，對(duì)照前后文，核對(duì)關(guān)聯(lián)性;計(jì)算數(shù)字勾稽關(guān)系，保證準(zhǔn)確性;逐字通讀，查找語法錯(cuò)誤，切忌一目十行，出于慣性思維將細(xì)小錯(cuò)誤忽略，避免語言表達(dá)失誤;在印發(fā)審計(jì)報(bào)告時(shí)，要指定專人檢查排版，規(guī)范公文格式，注意細(xì)節(jié)即報(bào)告流轉(zhuǎn)修改中字體、格式的變化，序號(hào)連續(xù)性問題，避免出現(xiàn)落款格式錯(cuò)誤和日期等瑕疵而影響審計(jì)報(bào)告質(zhì)量。

總之，審計(jì)報(bào)告是審計(jì)結(jié)果，思路決定行動(dòng)，結(jié)果體現(xiàn)思路。審計(jì)報(bào)告也是審計(jì)部門的門面、審計(jì)的價(jià)值載體。通過審計(jì)報(bào)告的呈現(xiàn)，可以讓審計(jì)報(bào)告的閱讀者、參考者、使用者看到審計(jì)部門的專業(yè)視角、專業(yè)態(tài)度和價(jià)值導(dǎo)向，證明審計(jì)部門的價(jià)值，讓被審計(jì)部門理解審計(jì)部門的立場(chǎng)，在今后的工作中充分引起高度重視。

作者簡介：劉高翔，1978年2月，女，漢，籍貫：山西省呂梁市交口縣，本科，研究方向：審計(jì)專業(yè)，呂梁市交口縣審計(jì)局經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)股股長。