■彭麗華

一、前言

筆者長期在某教育集團(tuán)從事實(shí)物資產(chǎn)管理工作，該教育集團(tuán)擁有本科、專科、技校、高中、初中、小學(xué)、幼兒園等辦學(xué)層次。筆者所在的資產(chǎn)管理部，主要負(fù)責(zé)統(tǒng)籌管理各院校資產(chǎn)科，以及開展學(xué)校實(shí)物資產(chǎn)管理，協(xié)助學(xué)校評(píng)估硬件資產(chǎn)。在長期的工作實(shí)踐中筆者認(rèn)為，加強(qiáng)學(xué)校實(shí)物資產(chǎn)內(nèi)控建設(shè)，對(duì)于實(shí)現(xiàn)多元目標(biāo)效益將起到顯著的助推作用。本文將以高校實(shí)物資產(chǎn)管理為背景，探討有關(guān)內(nèi)控策略的議題。高校實(shí)物資產(chǎn)可以分類為：固定資產(chǎn)與流動(dòng)資產(chǎn)。在本文中，固定資產(chǎn)主要指代教學(xué)用的專用性設(shè)施設(shè)備；流動(dòng)資產(chǎn)主要指代課堂和實(shí)驗(yàn)教學(xué)所需的各類耗材。就內(nèi)控建設(shè)而言，需從系統(tǒng)視域展開相應(yīng)工作，即需分別在內(nèi)控環(huán)境營造、內(nèi)控手段設(shè)計(jì)、內(nèi)控績效評(píng)價(jià)等三方面同時(shí)發(fā)力。由此，這便構(gòu)成了本文立論的出發(fā)點(diǎn)。

二、相關(guān)研究述評(píng)

1.相關(guān)研究概述。

季小紅（2021）對(duì)高校資產(chǎn)管理與財(cái)務(wù)管理進(jìn)行了概述，并立足內(nèi)控視角總結(jié)了高校資產(chǎn)管理與財(cái)務(wù)管理相結(jié)合的意義，提出了兩者結(jié)合的相關(guān)建議。陽朝紅（2019）對(duì)高校資產(chǎn)管理與財(cái)務(wù)管理的概念進(jìn)行闡述，分析了當(dāng)前高校資產(chǎn)管理與財(cái)務(wù)管理存在的不足，認(rèn)為將資產(chǎn)管理與財(cái)務(wù)管理相結(jié)合能夠使資源配置得到更好地優(yōu)化，對(duì)于提高高校內(nèi)部管理質(zhì)量及效率具有重要意義。郭敏（2019）認(rèn)為，固定資產(chǎn)精細(xì)化管理是內(nèi)部控制體制的一個(gè)重要方面，對(duì)高校降本增效、規(guī)范管理、資源配置、風(fēng)險(xiǎn)控制具有重要的意義。該研究顯示，通過完善組織、健全制度、調(diào)整流程、規(guī)范職責(zé)、健全考核評(píng)價(jià)以及監(jiān)督機(jī)制，借力財(cái)務(wù)信息化網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，對(duì)固定資產(chǎn)精細(xì)化管理的方向和重點(diǎn)做出明確規(guī)定，能有效防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)高校教育事業(yè)的健康和可持續(xù)發(fā)展。華悅（2017）結(jié)合高校資產(chǎn)管理現(xiàn)狀和突出問題，從內(nèi)控建設(shè)視角，提出了高校資產(chǎn)管理與財(cái)務(wù)管理的有機(jī)結(jié)合的解決方案。張慶（2015）分析了內(nèi)部控制制度如何在高校資產(chǎn)管理中發(fā)揮作用，并從內(nèi)部控制的內(nèi)容角度探討了如何加強(qiáng)高校資產(chǎn)管理內(nèi)部控制建設(shè)。王靜華（2015）分析了高校固定資產(chǎn)管理內(nèi)部控制中存在的缺陷，繼續(xù)分析了高校固定資產(chǎn)管理內(nèi)部控制制度的建立與評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的建立，最后提出了應(yīng)對(duì)措施。章文炳（2019）從分析當(dāng)前高校資產(chǎn)管理現(xiàn)狀為切入點(diǎn)，認(rèn)為將高校財(cái)務(wù)管理和資產(chǎn)管理進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，將推動(dòng)高校健康發(fā)展。陶璐（2020）提出，應(yīng)為學(xué)校人員經(jīng)費(fèi)提供上升空間，為學(xué)校改善教學(xué)環(huán)境提供有力支撐。

2.相關(guān)研究評(píng)析。

上述研究所形成的觀點(diǎn)構(gòu)成了當(dāng)前學(xué)界和業(yè)界的主流意識(shí)，其中不乏本文可借鑒的元素。但在這里筆者仍需指出：（1）當(dāng)前在研究相關(guān)議題時(shí)，較為強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)管理的職能作用，而相對(duì)弱化非財(cái)務(wù)手段的綜合應(yīng)用。（2）當(dāng)前諸多研究并未對(duì)優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境提供系統(tǒng)觀點(diǎn)，這導(dǎo)致已有研究成果在應(yīng)用中背離預(yù)期效果。（3）當(dāng)前研究在涉及高校資產(chǎn)管理議題時(shí)，習(xí)慣于將資產(chǎn)限定在固定資產(chǎn)范疇，這不僅未能區(qū)分固定資產(chǎn)中的專用性與通用性差異，也忽略了流動(dòng)資產(chǎn)管理的要求。

三、影響高校實(shí)物資產(chǎn)內(nèi)控的因素分析

基于本文所提出的分析框架，可將影響因素分析如下：

1.內(nèi)控環(huán)境因素分析。

內(nèi)控環(huán)境主要由：內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)、組織文化、組織架構(gòu)等三個(gè)要素構(gòu)成。筆者所在的教育集團(tuán)，已經(jīng)在實(shí)物資產(chǎn)管理領(lǐng)域建立了完善的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)和組織架構(gòu)，而在培育全員參與內(nèi)控的組織文化方面則存在不足，該不足又主要反應(yīng)在兩個(gè)方面：（1）高校教學(xué)院系在固定資產(chǎn)的維護(hù)管理中缺少內(nèi)控文化環(huán)境。（2）一線教學(xué)人員在對(duì)耗材的使用上，缺乏節(jié)約意識(shí)。顯然，后者所反映出的不足，又根源于部門內(nèi)控文化的缺失?；仡櫂颖靖咝９芾韺铀鞯慕M織文化建設(shè)歷程，其中不乏強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)安全、資源節(jié)約的元素，但在向教學(xué)院系進(jìn)行組織文化滲透時(shí)，卻面臨這主觀和客觀原因的干擾。就主觀原因而言，受到固定資產(chǎn)委托代理關(guān)系的影響，教學(xué)院系的管理層相對(duì)重視對(duì)固定資產(chǎn)數(shù)量的維系，而在固定資產(chǎn)有效配置和日常養(yǎng)護(hù)中存在不足。

2.內(nèi)控手段因素分析。

內(nèi)控可分為：財(cái)務(wù)內(nèi)控和非財(cái)務(wù)內(nèi)控。其中，財(cái)務(wù)內(nèi)控的主要手段為“全面預(yù)算管理”，非財(cái)務(wù)內(nèi)控的手段主要涵蓋行政督導(dǎo)和經(jīng)濟(jì)處罰等多個(gè)方面。目前，在全面預(yù)算管理中存在事后管理短板，即內(nèi)控部門較為弱化對(duì)實(shí)物資產(chǎn)歸口使用的效果展開考察。在行政和經(jīng)濟(jì)手段的應(yīng)用中，則面臨著信息不對(duì)稱和人際關(guān)系影響力的干擾。由于承擔(dān)非財(cái)務(wù)內(nèi)控職責(zé)的主體涵蓋多個(gè)部門，就筆者的崗位職責(zé)而言，需重點(diǎn)對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控手段的效力缺失尋找根源。全員參與和全過程開展預(yù)算管理構(gòu)成了全面預(yù)算管理的要點(diǎn)，由上文所提出的部門內(nèi)控文化缺位可知，全員參與預(yù)算管理的目標(biāo)并未實(shí)現(xiàn)。同時(shí)，受到高校財(cái)務(wù)內(nèi)控習(xí)慣勢力的影響，事后管理成為了薄弱環(huán)節(jié)。由此所產(chǎn)生的后果則是，要么引致出部門非理性的資產(chǎn)采購意愿，要么使高校的實(shí)物資產(chǎn)（主要為固定資產(chǎn)）長期處于閑置。

3.內(nèi)控評(píng)價(jià)因素分析。

事后管理問題與內(nèi)控評(píng)價(jià)影響因素間存在一定的關(guān)聯(lián)。這里的影響因素主要為：（1）資產(chǎn)管理部門一般采取對(duì)部門實(shí)物資產(chǎn)定期盤點(diǎn)的方式進(jìn)行考核，這就直接弱化了對(duì)固定資產(chǎn)維護(hù)與配置的關(guān)注度。從而，這就引致出各教學(xué)院系“重資產(chǎn)數(shù)量安全、輕資產(chǎn)質(zhì)量安全”的行為動(dòng)機(jī)。（2）針對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)的內(nèi)控評(píng)價(jià)存在短板，甚至屬于高校資產(chǎn)管理的盲區(qū)。這樣一來，又會(huì)引致出一線教師和學(xué)生在耗材使用上的非理性沖動(dòng)。（3）高校習(xí)慣于將內(nèi)控評(píng)價(jià)看作為資產(chǎn)管理部門，或者財(cái)務(wù)管理部門的工作范疇，在實(shí)施評(píng)價(jià)中未能將教學(xué)院系納入其中，進(jìn)而也就弱化了教學(xué)院系對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的管理。

四、提升高校實(shí)物資產(chǎn)內(nèi)控效能的策略

根據(jù)以上所述，提升高校實(shí)物資產(chǎn)內(nèi)控效能的策略構(gòu)建如下：

1.培育和滲透實(shí)物資產(chǎn)管理的內(nèi)控文化。

（1）基于組織文化圈層理論培育實(shí)物資產(chǎn)內(nèi)控文化。

組織文化圈層理論告訴我們，內(nèi)控文化圈層由外及內(nèi)分別為：物質(zhì)文化、行為文化、制度文化和精神文化。結(jié)合筆者所在集團(tuán)內(nèi)部高校的實(shí)際，當(dāng)前需加強(qiáng)行為文化和精神文化的培育。具體的策略為：①針對(duì)內(nèi)控行為文化的培育，首先需加強(qiáng)對(duì)二級(jí)部門負(fù)責(zé)人的資產(chǎn)安全管理和質(zhì)量管理的行為指導(dǎo)和約束。在指導(dǎo)他們形成規(guī)范的內(nèi)控行為時(shí)，高校資產(chǎn)管理部門應(yīng)對(duì)其開展業(yè)務(wù)培訓(xùn)，以及設(shè)計(jì)出特定的實(shí)物資產(chǎn)內(nèi)控問題開展小組討論，以激發(fā)出負(fù)責(zé)人的內(nèi)控行為意識(shí)。②針對(duì)內(nèi)控精神文化的培育，可在高校范圍內(nèi)開展以部門內(nèi)控質(zhì)量評(píng)比為內(nèi)容的儀式性活動(dòng)，在活動(dòng)中公開對(duì)內(nèi)控績效較高的部門給予表彰。高校在年末還可舉辦“實(shí)物資產(chǎn)內(nèi)控活動(dòng)日”，通過部門間的聯(lián)誼來滲透內(nèi)控文化。

（2）高校二級(jí)管理下以行政督導(dǎo)推動(dòng)內(nèi)控文化滲透。

由于信息不對(duì)稱現(xiàn)象普遍存在，以及委托代理所形成的資產(chǎn)弱相關(guān)性客觀存在，所以還需以行政督導(dǎo)推動(dòng)內(nèi)控文化向二級(jí)部門滲透。結(jié)合筆者所在集團(tuán)的實(shí)際，集團(tuán)總部需針對(duì)高校實(shí)物資產(chǎn)管理指定出督導(dǎo)制度，其中應(yīng)包括：督導(dǎo)人員的構(gòu)成、督導(dǎo)人員的職責(zé)邊界、督導(dǎo)人員呈報(bào)相關(guān)信息的流程，以及對(duì)不滿足實(shí)物資產(chǎn)內(nèi)控要求的二級(jí)部門的懲戒措施。這里需要強(qiáng)調(diào)的是，應(yīng)要求二級(jí)部門建立內(nèi)部督導(dǎo)系統(tǒng)，以部門負(fù)責(zé)人為第一責(zé)任人，與教研室、科室、實(shí)驗(yàn)室等分級(jí)負(fù)責(zé)人簽訂內(nèi)控責(zé)任書。

2.開展部門內(nèi)控能力建設(shè)重視二級(jí)管理。

（1）轉(zhuǎn)變資產(chǎn)管理部門職能助力部門實(shí)物資產(chǎn)內(nèi)控。

如前所述，內(nèi)控可分為財(cái)務(wù)內(nèi)控和非財(cái)務(wù)內(nèi)控，其中需重點(diǎn)發(fā)揮財(cái)務(wù)內(nèi)控職能以提升實(shí)物資產(chǎn)的配置績效。顯然，二級(jí)部門負(fù)責(zé)人對(duì)于全面預(yù)算管理模式并不熟悉，所以資產(chǎn)管理部門還應(yīng)轉(zhuǎn)變自身職能，助力二級(jí)部門的實(shí)物資產(chǎn)內(nèi)控。具體的策略為，主要幫助二級(jí)部門建立全員參與內(nèi)控的制度設(shè)計(jì)，其中應(yīng)重點(diǎn)針對(duì)二級(jí)部門流動(dòng)資產(chǎn)（耗材）使用的制度設(shè)計(jì)，即可將學(xué)期內(nèi)所需耗材的總價(jià)值按崗位進(jìn)行逆向分解，使部門成員都能明確自己的學(xué)期內(nèi)成本控制目標(biāo)。再者，資產(chǎn)管理部門應(yīng)深入二級(jí)部門的日常工作運(yùn)維之中，通過了解各固定資產(chǎn)的使用維護(hù)情況，幫助他們開展資產(chǎn)質(zhì)量管理模式的整改，并協(xié)助他們尋找盤活存量資產(chǎn)的措施。

（2）加強(qiáng)實(shí)物資產(chǎn)事前事后管理激活存量資產(chǎn)價(jià)值。

隨著高校二級(jí)部門的實(shí)物資產(chǎn)管理能力得到提升，此時(shí)便需基于全流程預(yù)算管理，幫助二級(jí)部門加強(qiáng)對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的事前和事后管理。事前管理主要為二級(jí)部門對(duì)增量資產(chǎn)的采購申請管理，事后管理主要為實(shí)物資產(chǎn)歸口使用后的效能管理。筆者建議，資產(chǎn)管理部門應(yīng)熟悉高校專業(yè)群建設(shè)和崗位群建設(shè)的工作目標(biāo)和工作內(nèi)容，立足于“兩群”建設(shè)輔助二級(jí)部門開展資產(chǎn)造價(jià)概算、投資回報(bào)率分析等活動(dòng)。對(duì)于事后管理而言，資產(chǎn)管理部門則應(yīng)以督導(dǎo)的姿態(tài)，對(duì)標(biāo)二級(jí)部門固定資產(chǎn)使用計(jì)劃明細(xì)、流動(dòng)資產(chǎn)消耗記錄表，督促該部門改進(jìn)實(shí)物資產(chǎn)內(nèi)控措施。

3.完善內(nèi)控評(píng)價(jià)體系形成多維約束機(jī)制。

（1）建立多部門聯(lián)合的實(shí)物資產(chǎn)內(nèi)控績效評(píng)價(jià)體系。

經(jīng)驗(yàn)表明，單純依賴資產(chǎn)管理部門完成實(shí)物資產(chǎn)督導(dǎo)工作并不實(shí)際。從制度層面而言，還需建立多部門聯(lián)合的實(shí)物資產(chǎn)內(nèi)控績效評(píng)價(jià)體系。具體的策略為：以筆者所在集團(tuán)為例，教育集團(tuán)總部在制度設(shè)計(jì)中規(guī)定資產(chǎn)管理部門、財(cái)務(wù)管理部門、教務(wù)部門等的內(nèi)控績效評(píng)價(jià)職能，且這些部門的負(fù)責(zé)人需對(duì)最終的內(nèi)控績效評(píng)價(jià)承擔(dān)主體責(zé)任。在具體開展內(nèi)控績效評(píng)價(jià)時(shí)，高校管理層需責(zé)成上述各部門安排人員組成評(píng)價(jià)小組，通過對(duì)標(biāo)二級(jí)部門的實(shí)物資產(chǎn)使用計(jì)劃明細(xì)，以及實(shí)地考核固定資產(chǎn)質(zhì)量安全管理情況、流動(dòng)資產(chǎn)消耗值與正常值間的偏離情況，作出可量化的評(píng)價(jià)結(jié)果。

（2）兼顧經(jīng)濟(jì)與社會(huì)效益評(píng)價(jià)以突出資產(chǎn)助教功能。

評(píng)價(jià)小組在開展內(nèi)控績效評(píng)價(jià)時(shí)，還應(yīng)兼顧二級(jí)部門在實(shí)物資產(chǎn)配置中的二元目標(biāo)，對(duì)評(píng)價(jià)結(jié)果提出解釋性說明以供高校管理層參考。筆者強(qiáng)調(diào)，需突出實(shí)物資產(chǎn)助力高校人才培養(yǎng)的功能，這不僅能為民辦高校的可持續(xù)發(fā)展提供良好的社會(huì)聲譽(yù)度，也是民辦高校在我國職業(yè)人才培養(yǎng)要求日益提高背景下的必由之路。經(jīng)驗(yàn)表明，高校實(shí)物資產(chǎn)中的流動(dòng)資產(chǎn)對(duì)助力人才培養(yǎng)起著關(guān)鍵作用，如實(shí)操訓(xùn)練中的各類耗材、科技創(chuàng)新活動(dòng)中的各類器件等。對(duì)此，在內(nèi)控評(píng)價(jià)中若發(fā)現(xiàn)實(shí)際消耗與正常消耗存在偏離，則首先應(yīng)確定指標(biāo)偏離的合理性與否，然后在就評(píng)價(jià)結(jié)果提出解釋性說明。

五、結(jié)束語

本文認(rèn)為，應(yīng)從內(nèi)控文化、內(nèi)控手段、內(nèi)控評(píng)價(jià)這三個(gè)方面，提升高校的實(shí)物資產(chǎn)內(nèi)控績效。具體的內(nèi)控策略可圍繞著：基于組織文化圈層理論培育實(shí)物資產(chǎn)內(nèi)控文化、高校二級(jí)管理下以行政督導(dǎo)推動(dòng)內(nèi)控文化滲透、轉(zhuǎn)變資產(chǎn)管理部門職能助力部門實(shí)物資產(chǎn)內(nèi)控、加強(qiáng)實(shí)物資產(chǎn)事前事后管理激活存量資產(chǎn)價(jià)值、建立多部門聯(lián)合的實(shí)物資產(chǎn)內(nèi)控績效評(píng)價(jià)體系、兼顧經(jīng)濟(jì)與社會(huì)效益評(píng)價(jià)以突出資產(chǎn)助教功能等方面展開構(gòu)建。這里再次強(qiáng)調(diào)，需突出實(shí)物資產(chǎn)助力高校人才培養(yǎng)的功能，這不僅能為民辦高校的可持續(xù)發(fā)展提供良好的社會(huì)聲譽(yù)度，也是民辦高校在我國職業(yè)人才培養(yǎng)要求日益提高背景下的必由之路。最后，期望與同行就相關(guān)議題進(jìn)行商榷。