■潤(rùn)雪

一、引言

黨的十八大以來，黨中央、國(guó)務(wù)院出臺(tái)了一系列重要文件，以習(xí)近平同志為核心的黨中央做出了全面從嚴(yán)治黨的重大戰(zhàn)略部署，明確要抓好領(lǐng)導(dǎo)干部這個(gè)“關(guān)鍵少數(shù)”，把規(guī)范領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力運(yùn)行、促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部履職盡責(zé)提升到一個(gè)新高度。我們應(yīng)深刻認(rèn)識(shí)與領(lǐng)會(huì)國(guó)家對(duì)國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)提出的新定位和新要求，積極構(gòu)建符合時(shí)代要求的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)新模式，精準(zhǔn)畫像，助力國(guó)有企業(yè)全面深化改革。

二、新時(shí)代經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)本質(zhì)再認(rèn)識(shí)

1.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)歷史沿革。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)既是一種創(chuàng)新的審計(jì)業(yè)務(wù)類型，又是一種具有中國(guó)特色的審計(jì)制度。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)起源于1984 年黑龍江齊齊哈爾市、吉林遼源市廠長(zhǎng)經(jīng)理承包制審計(jì)；1999 年中辦、國(guó)辦印發(fā)《任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》，標(biāo)志經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度初步建成；2019 年中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》，開啟了我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)新發(fā)展階段；2021 年1月，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)修訂發(fā)布《第2250 號(hào)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則——經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)準(zhǔn)則》，新增黨管干部、生態(tài)環(huán)境和境外資產(chǎn)等審計(jì)內(nèi)容、責(zé)任追究長(zhǎng)效機(jī)制等具體規(guī)定，進(jìn)一步規(guī)范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作。

2.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)精準(zhǔn)畫像理論基礎(chǔ)。

審計(jì)理論的基礎(chǔ)是受托責(zé)任觀，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在經(jīng)典審計(jì)理論體系下將審計(jì)對(duì)象人格化，形成了從對(duì)“事”的審計(jì)演變?yōu)閷?duì)“人”的審計(jì)。

“用戶畫像”是基于數(shù)據(jù)對(duì)現(xiàn)實(shí)世界中用戶的數(shù)據(jù)建模，即根據(jù)用戶的社會(huì)屬性、生活習(xí)慣和消費(fèi)行為等信息而抽象出標(biāo)簽化用戶模型。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐中，借助“用戶畫像”理論，圍繞經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)容，采用大數(shù)據(jù)審計(jì)方式，深入挖掘分析與領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)相關(guān)數(shù)據(jù)，為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)提供審計(jì)依據(jù)，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)履職情況進(jìn)行全面科學(xué)的評(píng)價(jià)。

三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為領(lǐng)導(dǎo)干部精準(zhǔn)畫像存在的問題

1.審計(jì)目標(biāo)不明確，審計(jì)定位有偏差。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容大而全，領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)范圍覆蓋其任職期間所負(fù)責(zé)的經(jīng)營(yíng)管理各個(gè)方面，在審計(jì)目標(biāo)設(shè)定上，存在對(duì)履職能力聚焦不突出的問題。審計(jì)目標(biāo)不明確，未緊扣領(lǐng)導(dǎo)干部履職能力開展審計(jì)，審計(jì)定位有偏差。

2.審計(jì)方案不具體，審計(jì)質(zhì)量受影響。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方案大而全，內(nèi)容范圍涉獵廣，未能結(jié)合被審計(jì)對(duì)象的職責(zé)權(quán)限設(shè)計(jì)審計(jì)重點(diǎn)，缺乏針對(duì)被審計(jì)單位和被審計(jì)對(duì)象量身制定的個(gè)性化審計(jì)方案，胡子眉毛一把抓，審計(jì)資源分散，影響經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量。

3.評(píng)價(jià)指標(biāo)體系不完善，量化考核有障礙。

當(dāng)前，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)尚未建立科學(xué)系統(tǒng)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，缺乏一套定量和定性相結(jié)合、規(guī)范統(tǒng)一、便于操作的評(píng)價(jià)方法。

4.定責(zé)界限難把握，主觀影響差異大。

在審計(jì)實(shí)踐中，經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定標(biāo)準(zhǔn)界限難以把握，導(dǎo)致領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定受審計(jì)人員主觀意識(shí)影響較大，難以保持客觀性。因?qū)徲?jì)人員自身素質(zhì)不同，對(duì)同一審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)結(jié)論也不盡相同，為科學(xué)、準(zhǔn)確界定領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任提供難度。

5.信息化審計(jì)運(yùn)用不足，審計(jì)全覆蓋受限制。

目前信息化審計(jì)技術(shù)主要包括OCR 自動(dòng)識(shí)別、網(wǎng)絡(luò)爬蟲技術(shù)、區(qū)塊鏈技術(shù)等，但審計(jì)人員知識(shí)體系更新較慢，能熟練運(yùn)用大數(shù)據(jù)審計(jì)的人員較少，制約信息化審計(jì)的推廣，難以滿足審計(jì)全覆蓋要求，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部精準(zhǔn)畫像的深度廣度延伸造成技術(shù)瓶頸。

四、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為領(lǐng)導(dǎo)干部畫像失真原因分析

1.經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)涵理解不到位，審計(jì)目標(biāo)聚焦模糊。

在審計(jì)實(shí)務(wù)中，部分審計(jì)人員并非專職從事經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，同時(shí)也承擔(dān)其他審計(jì)項(xiàng)目任務(wù)，由于審計(jì)人力資源不足，加之審計(jì)人員培訓(xùn)力度不夠，導(dǎo)致對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)涵理解不到位，審計(jì)目標(biāo)聚焦模糊。

2.審計(jì)方案流于形式，審計(jì)重點(diǎn)不突出。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施方案模板化情形突出，受審前準(zhǔn)備時(shí)間緊等因素制約，多數(shù)審計(jì)人員不重視審計(jì)實(shí)施方案的編制工作，導(dǎo)致審計(jì)實(shí)施方案編制流于形式，無法突出項(xiàng)目重點(diǎn)，針對(duì)性不強(qiáng)，對(duì)具體審計(jì)項(xiàng)目缺乏指導(dǎo)意義。

3.審計(jì)指標(biāo)要素龐大，體系設(shè)計(jì)實(shí)踐驗(yàn)證不足。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)指標(biāo)涉及“三重一大”決策、財(cái)務(wù)收支、內(nèi)部控制、合規(guī)管理、風(fēng)險(xiǎn)管控、廉潔從業(yè)等，指標(biāo)評(píng)價(jià)要素系統(tǒng)龐大且內(nèi)容難以量化，不同指標(biāo)之間的權(quán)重也難以確定。

4.審計(jì)方法受限，精準(zhǔn)定責(zé)難度大。

一是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)具有廣泛性和復(fù)雜性的特點(diǎn)，受審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)時(shí)間緊迫以及審計(jì)內(nèi)容復(fù)雜等因素限制，準(zhǔn)確劃分經(jīng)濟(jì)責(zé)任界限需要更多的審計(jì)證據(jù)支撐，尤其是任期內(nèi)責(zé)任與前后任責(zé)任的劃分，是審計(jì)人員定責(zé)的難點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)；二是在實(shí)際操作中，多數(shù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理決策事項(xiàng)通常是通過經(jīng)理辦公會(huì)、黨委會(huì)等集體會(huì)議討論決定，即便是“個(gè)人意志”也會(huì)通過“集體決策”表現(xiàn)出來，難以找到個(gè)人責(zé)任的直接線索，為正確劃分直接責(zé)任與領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任增加難度。

五、實(shí)現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)干部精準(zhǔn)畫像的具體措施

1.厘清工作思路，準(zhǔn)確把握經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)新定位。

圍繞經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的新定位調(diào)整審計(jì)思路，通過“五個(gè)轉(zhuǎn)變”準(zhǔn)確把握經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的新定位。一是從關(guān)注財(cái)務(wù)收支真實(shí)性向關(guān)注管理效益轉(zhuǎn)變；二是從關(guān)注收入成本向政策執(zhí)行和重大經(jīng)濟(jì)決策轉(zhuǎn)變；三是從關(guān)注內(nèi)控個(gè)例漏洞向揭露管理體制機(jī)制缺陷轉(zhuǎn)變；四是從揭示問題向分析問題成因轉(zhuǎn)變；五是從發(fā)現(xiàn)問題向提出有效管理建議轉(zhuǎn)變。

2.突出重點(diǎn)事項(xiàng)，制定個(gè)性化審計(jì)方案。

充分做好審前調(diào)查，圍繞領(lǐng)導(dǎo)干部履職盡責(zé)確定審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容，因時(shí)、因地、因人、因事制定個(gè)性化審計(jì)方案?！耙驎r(shí)”是指準(zhǔn)確界定被審計(jì)對(duì)象審計(jì)期間，針對(duì)時(shí)間跨度較大的被審計(jì)對(duì)象，應(yīng)關(guān)注所在企業(yè)不同時(shí)間段、不同發(fā)展階段重大政策變化，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部履職提出的不同要求；“因地”是指關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)干部所在地區(qū)差異；“因人”是指根據(jù)被審計(jì)對(duì)象崗位、級(jí)別、主管業(yè)務(wù)等個(gè)性化特征，制定不同審計(jì)方案，不能一套模板走天下；“因事”是指關(guān)注被審計(jì)對(duì)象所在單位的薄弱環(huán)節(jié)，該領(lǐng)導(dǎo)是否采取了有效措施進(jìn)行改進(jìn)，對(duì)是否解決或改進(jìn)薄弱問題進(jìn)行審計(jì)。

3.理論聯(lián)系實(shí)際，建立多維度審計(jì)評(píng)價(jià)體系。

探索經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系建立，明確重點(diǎn)內(nèi)容，從“四個(gè)維度”充分關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)干部履職能力，選擇對(duì)應(yīng)的定性和定量評(píng)價(jià)指標(biāo)，通過與同業(yè)對(duì)比分析、跨期分析等多種分析方法，綜合考慮領(lǐng)導(dǎo)干部履職行為的相關(guān)經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境，實(shí)現(xiàn)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部精準(zhǔn)畫像。

4.優(yōu)化審計(jì)流程，加大信息化審計(jì)力度。

一是優(yōu)化審計(jì)流程，大力推行信息化審計(jì)模式，線上找準(zhǔn)問題線索，線下查實(shí)問題病灶，形成“大數(shù)據(jù)穿透分析、現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)查證、問題結(jié)果反饋”的良性循環(huán)，探索多個(gè)項(xiàng)目同時(shí)開展，“一次進(jìn)點(diǎn)，多審合一”的審計(jì)模式，提高審計(jì)效率；二是采用線上審計(jì)和現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)“兩段式審計(jì)”模式，加大非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)力度，培養(yǎng)全局性和戰(zhàn)略性審計(jì)思維，綜合運(yùn)用多重審計(jì)方法，加強(qiáng)相關(guān)審計(jì)資料之間的勾稽關(guān)系；三是樹立“全樣本”審計(jì)思維，將審計(jì)抽樣從“抽樣審計(jì)”向“全量審計(jì)”轉(zhuǎn)型。四是通過可視化分析工具對(duì)被審計(jì)對(duì)象進(jìn)行業(yè)務(wù)畫像。

六、完善領(lǐng)導(dǎo)干部履職精準(zhǔn)畫像的保障措施

1.整合監(jiān)督資源，建立大監(jiān)督聯(lián)席機(jī)制。

可通過建立大監(jiān)督聯(lián)席機(jī)制，搭建審計(jì)與巡視巡察、內(nèi)控測(cè)試、財(cái)務(wù)專項(xiàng)、合同專項(xiàng)等業(yè)務(wù)管理部門的交流平臺(tái)，整合監(jiān)督資源，建立健全內(nèi)部監(jiān)督管理職能部門的協(xié)調(diào)貫通機(jī)制，實(shí)現(xiàn)成果共享、信息共用，形成監(jiān)督合力。

2.強(qiáng)化審計(jì)結(jié)果運(yùn)用，發(fā)揮審計(jì)免疫功能作用。

一是堅(jiān)持審計(jì)項(xiàng)目閉環(huán)管理，實(shí)施審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題銷號(hào)制度，建立審計(jì)整改“回頭看”機(jī)制，及時(shí)跟蹤、了解、核實(shí)整改落實(shí)情況。二是嚴(yán)格落實(shí)“應(yīng)審盡審、凡審必嚴(yán)、嚴(yán)肅問責(zé)”工作方針，強(qiáng)化監(jiān)督問責(zé)，加大責(zé)任追究力度，將違規(guī)違紀(jì)問題及時(shí)移送紀(jì)檢，杜絕部分領(lǐng)導(dǎo)干部“不作為、慢作為、亂作為”現(xiàn)象，發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督警醒作用。

3.加大培訓(xùn)力度，提升審計(jì)人員綜合素質(zhì)。

一是提高政治站位，保證內(nèi)部審計(jì)人員獨(dú)立性，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中時(shí)刻把如何促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任履職盡責(zé)放在首位，立場(chǎng)堅(jiān)定，敢于碰硬；二是加強(qiáng)最新政策法規(guī)等專業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)，加深對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的理解與認(rèn)識(shí)，并將實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)總結(jié)提煉，形成模塊化、標(biāo)準(zhǔn)化、流程化的內(nèi)部交流資料；三是提高宏觀政策研究能力，領(lǐng)會(huì)當(dāng)前時(shí)代背景對(duì)國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)新要求，創(chuàng)新審計(jì)工作方式，充分發(fā)揮政策導(dǎo)航作用。

七、結(jié)束語

綜上所述，當(dāng)前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)還存在一定的不足。上文在分析了當(dāng)前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不足的基礎(chǔ)上，提出了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部履職精準(zhǔn)畫像的方法，希望可以為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)提供借鑒。