陳丹萍 呂君杰

[摘要]在大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用不斷深入發(fā)展的背景下，技術(shù)與管理雙輪驅(qū)動的大數(shù)據(jù)審計(jì)體系建設(shè)在管理方面存在相對短板。通過分析PDCA模型與大數(shù)據(jù)審計(jì)的關(guān)系，以提質(zhì)增效為目標(biāo)，將PDCA可持續(xù)閉環(huán)模型分別應(yīng)用在大數(shù)據(jù)技術(shù)和大數(shù)據(jù)審計(jì)的具體環(huán)節(jié)及體系等四個(gè)層次，將經(jīng)典的PDCA理論與大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)有機(jī)結(jié)合，構(gòu)建了自下而上的大數(shù)據(jù)審計(jì)體系的可持續(xù)提質(zhì)增效路徑。

[關(guān)鍵詞]大數(shù)據(jù)? ?審計(jì)管理? ?PDCA? ? 提質(zhì)增效? ?內(nèi)部審計(jì)? ?審計(jì)體系

一、引言

在大數(shù)據(jù)審計(jì)背景下，關(guān)于審計(jì)提質(zhì)增效的研究往往偏重于利用大數(shù)據(jù)技術(shù)促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量和效率的提升方面，而大數(shù)據(jù)審計(jì)從實(shí)質(zhì)上講是一種服務(wù)，這種服務(wù)提供的產(chǎn)品是鑒證、評價(jià)和監(jiān)督。服務(wù)的質(zhì)量與效率不僅與服務(wù)采用的技術(shù)相關(guān)，還與服務(wù)管理相關(guān)，如果片面強(qiáng)調(diào)服務(wù)采用的技術(shù)，弱化甚至忽略服務(wù)管理，就有可能導(dǎo)致服務(wù)提質(zhì)增效的研究事倍功半。

PDCA模型是持續(xù)提升生產(chǎn)服務(wù)質(zhì)量效率的經(jīng)典模型，其計(jì)劃（P）—執(zhí)行（D）—控制（C）—處理（A）四個(gè)環(huán)節(jié)周而復(fù)始地運(yùn)行，使質(zhì)量和效率持續(xù)得到提升。大數(shù)據(jù)審計(jì)作為提供鑒證、評價(jià)和監(jiān)督的一種服務(wù)，提質(zhì)增效也存在持續(xù)性的要求，此要求不但來自需求側(cè)的不斷提升，也是審計(jì)組織不忘初心、追求卓越的內(nèi)在要求。因此，大數(shù)據(jù)審計(jì)在提質(zhì)增效方面不存在一勞永逸的方案，不能寄希望于某種設(shè)備或軟件的一次性解決，也不能寄希望于通過某種類似“1+N”新審計(jì)模式的推行徹底解決，而是要在此基礎(chǔ)上，尋求提質(zhì)增效的持續(xù)性路徑。鑒于PDCA模型的特點(diǎn)，有必要加強(qiáng)其與大數(shù)據(jù)審計(jì)結(jié)合以使審計(jì)工作持續(xù)性提質(zhì)增效。

PDCA模型本身包含計(jì)劃（P）—執(zhí)行（D）―控制（C）—處理（A）四個(gè)環(huán)節(jié);大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用包含數(shù)據(jù)采集—數(shù)據(jù)清洗—數(shù)據(jù)分析—數(shù)據(jù)可視化四個(gè)環(huán)節(jié);大數(shù)據(jù)審計(jì)流程則包含審計(jì)計(jì)劃—審計(jì)實(shí)施—審計(jì)報(bào)告—審計(jì)整改四個(gè)環(huán)節(jié)，后面將在文獻(xiàn)分析的基礎(chǔ)上，厘清兩兩之間的關(guān)系，從而通過三個(gè)過程疊加在一起，尋求大數(shù)據(jù)審計(jì)工作提質(zhì)增效的可持續(xù)路徑。

二、文獻(xiàn)綜述

（一）PDCA在審計(jì)工作中的應(yīng)用研究文獻(xiàn)

張莉（2020）將PDCA理論引入大型國有企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)全鏈條，認(rèn)為PDCA拓展模型的運(yùn)用在一定程度上緩解了大型國有企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)存在的普遍性問題，達(dá)到內(nèi)部審計(jì)提質(zhì)增效的效果。黃海雁（2019）論證了內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用PDCA理論的必要性與可行性，構(gòu)建了基于PDCA理論工具的內(nèi)部審計(jì)增值模型，通過案例展示了此模型的閉合運(yùn)行過程，并以此為基礎(chǔ)，提出在內(nèi)部審計(jì)的PDCA閉環(huán)模型中可嵌入IT軟硬件系統(tǒng)，以提高內(nèi)部審計(jì)的效率和效益。唐行鋒（2022）針對企業(yè)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量管理現(xiàn)狀，梳理分析了企業(yè)審計(jì)項(xiàng)目在審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)成果運(yùn)用等方面存在的突出質(zhì)量問題，并運(yùn)用PDCA理論和工具提出解決方法。沈俊等（2019）基于PDCA循環(huán)模型構(gòu)建了以發(fā)現(xiàn)問題并提出整改建議、被審計(jì)單位整改、審計(jì)部門后續(xù)審計(jì)、審計(jì)部門對整改工作發(fā)表意見等四個(gè)階段為整改主要環(huán)節(jié)的整改框架。劉石等（2021）將PDCA模型框架引入科技項(xiàng)目審計(jì)實(shí)踐中，給出內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用模型的四個(gè)循環(huán)節(jié)點(diǎn)，通過審計(jì)準(zhǔn)備—現(xiàn)場實(shí)施—科學(xué)評價(jià)—整改落實(shí)四個(gè)階段，細(xì)化科技項(xiàng)目審計(jì)應(yīng)當(dāng)關(guān)注的重點(diǎn)事項(xiàng)，建立科技項(xiàng)目管理量化評價(jià)機(jī)制并通過具體實(shí)施取得一定成效。

（二）大數(shù)據(jù)促進(jìn)審計(jì)工作提質(zhì)增效的文獻(xiàn)

李軍（2019）認(rèn)為，在實(shí)際工作中，提質(zhì)增效是必然趨勢，要運(yùn)用大數(shù)據(jù)審計(jì)模型和技術(shù)手段，解決當(dāng)前傳統(tǒng)審計(jì)的局限性問題，實(shí)現(xiàn)科技強(qiáng)審以及審計(jì)全覆蓋。秦學(xué)彬（2021）認(rèn)為，隨著計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和大數(shù)據(jù)信息資源在各個(gè)領(lǐng)域的廣泛應(yīng)用，尤其作為金融業(yè)前端的銀行業(yè)，信息技術(shù)的開發(fā)和應(yīng)用更是飛速發(fā)展，為銀行業(yè)內(nèi)部審計(jì)的非現(xiàn)場審計(jì)創(chuàng)造了良好的技術(shù)支持和環(huán)境支持，利用計(jì)算機(jī)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和審計(jì)技術(shù)的現(xiàn)代審計(jì)，可使銀行內(nèi)審工作覆蓋范圍全面，增強(qiáng)時(shí)效性、降低審計(jì)成本、提高審計(jì)效率。何曉博等（2021）認(rèn)為，為解決傳統(tǒng)審計(jì)面臨的資料審查覆蓋面不足，對關(guān)聯(lián)資料分析不充分以及綜合效率不高的問題，需要通過構(gòu)建大數(shù)據(jù)平臺和審計(jì)分析系統(tǒng)，融貫整合分析多源數(shù)據(jù)，快速提供直觀、有價(jià)值線索的方法，推動審計(jì)效率和質(zhì)量提升。

（三）審計(jì)工作提質(zhì)增效的研究文獻(xiàn)

西安市審計(jì)局（2020）探索創(chuàng)新審計(jì)項(xiàng)目和審計(jì)組織方式，以預(yù)算執(zhí)行審計(jì)和經(jīng)責(zé)審計(jì)為平臺，整合審計(jì)資源，采取融合式、“1+N”模式，采取“一張通知，一次進(jìn)駐，一同實(shí)施，一果多用”的方式推進(jìn)審計(jì)項(xiàng)目和組織方式深度融合，促進(jìn)了審計(jì)工作提質(zhì)增效。邵欣欣（2021）運(yùn)用SWOT分析法，對內(nèi)部審計(jì)面臨的優(yōu)勢和劣勢，機(jī)遇和挑戰(zhàn)進(jìn)行了分析，從審計(jì)規(guī)劃統(tǒng)籌、日常審計(jì)監(jiān)督、內(nèi)控制度建設(shè)、審計(jì)隊(duì)伍水平等方面探討了內(nèi)部審計(jì)提質(zhì)增效的有力措施。張慶軍（2021）從“創(chuàng)新、協(xié)調(diào)、綠色、開放、共享”五大發(fā)展理念入手，分析了審計(jì)工作提質(zhì)增效升級的機(jī)構(gòu)設(shè)置、更新觀念技術(shù)方法、健全管理機(jī)制、職業(yè)化發(fā)展等主要路徑。劉輝（2015）探討了解決審計(jì)項(xiàng)目組工作效率與質(zhì)量保障之間矛盾的對策，認(rèn)為審計(jì)項(xiàng)目組工作效率與質(zhì)量保障之間的協(xié)調(diào)十分重要，保持兩者協(xié)調(diào)是審計(jì)項(xiàng)目組必然的選擇。王杏梅（2016）提出，通過提高戰(zhàn)略思維、辯證思維和創(chuàng)新思維能力，不斷增強(qiáng)工作的前瞻性、統(tǒng)籌性和開拓性，提出內(nèi)部審計(jì)工作提質(zhì)增效新策略。

綜上所述，PDCA模型在審計(jì)工作中應(yīng)用比較廣泛，但在以下三方面的研究有待加強(qiáng)：一是PDCA模型多層次系統(tǒng)化可持續(xù)的應(yīng)用尚有不足，考慮到審計(jì)是一個(gè)包含審計(jì)主體的復(fù)雜系統(tǒng)的運(yùn)行過程，因此，相應(yīng)的多層次、可持續(xù)的系統(tǒng)化研究是很有必要的;二是PDCA模型與大數(shù)據(jù)審計(jì)工作有機(jī)結(jié)合的研究缺乏，在大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)的迅速推進(jìn)和普及過程中，此研究的需求更為迫切;三是分析PDCA模型、大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用及大數(shù)據(jù)審計(jì)流程之間的關(guān)系并構(gòu)建三者有機(jī)結(jié)合可持續(xù)過程的研究有待加強(qiáng)。因此，構(gòu)建PDCA模型在大數(shù)據(jù)應(yīng)用具體環(huán)節(jié)、大數(shù)據(jù)應(yīng)用系統(tǒng)、大數(shù)據(jù)審計(jì)工作流程具體環(huán)節(jié)、大數(shù)據(jù)審計(jì)工作系統(tǒng)的自下而上層層支撐的四層次可持續(xù)系統(tǒng)化應(yīng)用路徑具有很強(qiáng)的理論意義和現(xiàn)實(shí)意義。

三、PDCA模型與大數(shù)據(jù)技術(shù)相結(jié)合的應(yīng)用

在大數(shù)據(jù)審計(jì)中，大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用處于基礎(chǔ)性地位，其數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)清洗、數(shù)據(jù)分析及數(shù)據(jù)可視化構(gòu)成支持審計(jì)工作的基本環(huán)節(jié)。要構(gòu)建PDCA模型在大數(shù)據(jù)審計(jì)中自下而上的應(yīng)用體系，應(yīng)當(dāng)探討其在大數(shù)據(jù)技術(shù)這一基礎(chǔ)中的應(yīng)用，才能從根本上找到解決大數(shù)據(jù)審計(jì)提質(zhì)增效的路徑，因?yàn)榇髷?shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用是大數(shù)據(jù)審計(jì)的基礎(chǔ)，如果其存在質(zhì)效問題，則大數(shù)據(jù)審計(jì)的提質(zhì)增效就無從談起?；诖?，PDCA模型的基礎(chǔ)層應(yīng)用如下（見圖1）。

在圖中，PDCA模型在大數(shù)據(jù)技術(shù)基礎(chǔ)中的應(yīng)用又包含自下而上兩個(gè)層次。首先，根據(jù)PDCA模型，大數(shù)據(jù)審計(jì)要充分發(fā)揮效率、提質(zhì)增效，則應(yīng)將PDCA模型貫穿于大數(shù)據(jù)技術(shù)體系的全過程并形成閉環(huán)。這是因?yàn)椋髷?shù)據(jù)技術(shù)數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)清洗、數(shù)據(jù)分析及數(shù)據(jù)可視化等四個(gè)環(huán)節(jié)既相對獨(dú)立，又是環(huán)環(huán)相扣的數(shù)據(jù)鏈，任一環(huán)節(jié)被忽視都有可能出現(xiàn)瓶頸問題。其次，PDCA模型還應(yīng)當(dāng)在這四個(gè)環(huán)節(jié)組成的體系中持續(xù)發(fā)揮作用，以發(fā)現(xiàn)并解決系統(tǒng)性問題。以下，我們從這兩個(gè)層次分別加以討論。

（一）PDCA模型在大數(shù)據(jù)技術(shù)四環(huán)節(jié)中應(yīng)用分析

從抽象角度講，PDCA模型的四環(huán)節(jié)可以概括為以下四步：一是找到突出的審計(jì)質(zhì)量問題并分析其主要原因，從而提出切實(shí)可行的具體解決計(jì)劃;二是將解決計(jì)劃付諸實(shí)施，并確保措施執(zhí)行到位;三是對具體措施的實(shí)際執(zhí)行情況進(jìn)行檢查驗(yàn)證并對效果進(jìn)行評估，梳理有效措施和無效措施;四是將有效措施予以規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化，穩(wěn)步提升審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量，對于尚未解決的問題，可以轉(zhuǎn)入下一個(gè)PDCA循環(huán)繼續(xù)處理。下面針對具體的大數(shù)據(jù)技術(shù)環(huán)節(jié)提質(zhì)增效進(jìn)行分析。

1.數(shù)據(jù)采集。第一階段是制訂計(jì)劃，數(shù)據(jù)采集的提質(zhì)增效需要解決包括數(shù)據(jù)稀疏、缺失、錯(cuò)誤、價(jià)值過低、采集成本過高以及缺乏時(shí)效性等問題，需要根據(jù)不同情況確定較突出的問題。確定方法可以采用一般PDCA應(yīng)用的分析方法，包括控制表法、帕累托圖分析法或石川圖法，根據(jù)大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用的特點(diǎn)也可以包括向數(shù)據(jù)使用人員發(fā)調(diào)查問卷，使用專家訪談法、敏感度分析法或標(biāo)桿分析法，或者以上方法組合使用。根據(jù)確定的問題需要分析原因并制訂解決方案。比如，數(shù)據(jù)嚴(yán)重缺失的問題，有可能是采集時(shí)間、采集方式、采集頻率造成的;比如，通過分析發(fā)現(xiàn)采用了定期報(bào)送的采集方式，而報(bào)送時(shí)間與被審計(jì)單位運(yùn)營周期不一致，那么就可以制訂相應(yīng)的提升計(jì)劃。第二階段是把新的計(jì)劃付諸實(shí)施，比如，采用新的采集方式、采集時(shí)間和采集頻率。第三階段要檢查措施是否有效。第四階段則是相應(yīng)的處理，如果有效，需要把新的方案固化;如果效果不滿意甚至無效，則需要轉(zhuǎn)入下一階段繼續(xù)研究（后續(xù)可以采用更強(qiáng)的在線采集方式）。

2.數(shù)據(jù)清洗。數(shù)據(jù)清洗的提質(zhì)增效問題包括冗余數(shù)據(jù)未清洗干凈、名稱轉(zhuǎn)換沖突、數(shù)據(jù)格式未完全一致等。分析問題的方法與前述類似，比如，發(fā)現(xiàn)名稱轉(zhuǎn)換沖突問題，可能的原因是轉(zhuǎn)換人員變更、缺乏一致且完備的命名規(guī)則以及大數(shù)據(jù)分析與審計(jì)話語體系的不同等，相應(yīng)地需采用有針對性的解決方案：第一階段需要組織專家討論確定新的能達(dá)成共識的命名規(guī)則;第二階段將新的解決方案（如新的命名規(guī)則）付諸實(shí)施;第三階段確定措施的有效性;第四階段進(jìn)行處理，根據(jù)其有效性決定對其固化或進(jìn)一步調(diào)整。

3.數(shù)據(jù)分析。數(shù)據(jù)分析是大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，其提質(zhì)增效問題一般主要集中于發(fā)現(xiàn)問題線索的有效性、完備性或價(jià)值，產(chǎn)生的原因則可能是多種多樣的，包括算法原因、理論假設(shè)原因、所用編程語言的原因、所用大數(shù)據(jù)分析平臺的原因、所用數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)的原因、所用分析的作用域原因、所用軟件或工具的原因及團(tuán)隊(duì)或人員的原因等，確定原因的方法可以使用測試數(shù)據(jù)進(jìn)行系統(tǒng)仿真。確定原因后還需要根據(jù)具體原因制訂相應(yīng)解決方案，比如，算法調(diào)整、采用更先進(jìn)的分析平臺或?qū)Ψ治鋈藛T進(jìn)行培訓(xùn)。接下來，則是將新方案付諸實(shí)施并檢查其有效性，最后，根據(jù)提質(zhì)增效的效果決定對其固化或進(jìn)一步調(diào)整。

4.數(shù)據(jù)可視化。數(shù)據(jù)可視化提質(zhì)增效講求的主要是結(jié)果的直觀性和易理解性。問題原因一般在于所用的可視化工具或使用人員。

（二）PDCA模型在大數(shù)據(jù)技術(shù)體系中的應(yīng)用分析

以上是PDCA模型在大數(shù)據(jù)技術(shù)四環(huán)節(jié)中的應(yīng)用分析，研究可知，僅有這一層次的分析并不能使大數(shù)據(jù)技術(shù)的提質(zhì)增效得到完全解決，因?yàn)檫@四個(gè)環(huán)節(jié)雖然相對獨(dú)立，但是由于處于同一數(shù)據(jù)鏈之內(nèi)，其相互依存的關(guān)系比較明顯，有時(shí)問題的產(chǎn)生并非本環(huán)節(jié)造成的。在大數(shù)據(jù)應(yīng)用初期，這一問題并不突出。比如，同一團(tuán)隊(duì)甚至同一人員兼職操作所有大數(shù)據(jù)技術(shù)環(huán)節(jié)，但是隨著大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用規(guī)模的擴(kuò)大，專業(yè)化分工可能進(jìn)一步發(fā)生，此時(shí)有可能產(chǎn)生系統(tǒng)性問題，如溝通問題、協(xié)同問題等。而系統(tǒng)性問題如果依賴于具體環(huán)節(jié)的PDCA模型去提升則會事倍功半，甚至產(chǎn)生反作用，這是因?yàn)榘凑障到y(tǒng)論觀點(diǎn)，局部最優(yōu)解未必等同于整體最優(yōu)解。因而，在四環(huán)節(jié)應(yīng)用PDCA模型的基礎(chǔ)上，還需要從大數(shù)據(jù)技術(shù)系統(tǒng)角度去分析PDCA模型的應(yīng)用。

從系統(tǒng)角度分析，大數(shù)據(jù)技術(shù)的問題涉及具體審計(jì)工作的目標(biāo)。比如，未能發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索，問題產(chǎn)生的原因可能是四環(huán)節(jié)中的任一環(huán)節(jié)，如數(shù)據(jù)采集不夠廣泛、數(shù)據(jù)清洗缺乏效果、數(shù)據(jù)分析不夠深入或數(shù)據(jù)可視化表達(dá)不夠直觀。另外，有些原因可能涉及不止一個(gè)環(huán)節(jié)，如不同環(huán)節(jié)間存在溝通問題。所以，從系統(tǒng)角度講，仍然需要采用合適的方法，如控制表法、帕累托圖分析法、石川圖分析法、虛擬仿真法及頭腦風(fēng)暴法等去尋找原因并制訂相應(yīng)的解決方案，接下來則是付諸實(shí)施并檢查效果，最后，根據(jù)有效性決定固化新的方案或轉(zhuǎn)入下一步PDCA模型循環(huán)。

四、PDCA模型在大數(shù)據(jù)審計(jì)體系中的應(yīng)用分析

從前面的理論分析得知，PDCA模型可以自下而上分兩層應(yīng)用于大數(shù)據(jù)技術(shù)基礎(chǔ)層中，那么大數(shù)據(jù)審計(jì)的提質(zhì)增效問題是否完全解決了呢？答案未必。這是因?yàn)椋瑥母邔哟紊现v，大數(shù)據(jù)審計(jì)的四個(gè)環(huán)節(jié)也存在相對獨(dú)立且相互作用的關(guān)系，僅僅解決大數(shù)據(jù)應(yīng)用基礎(chǔ)層的問題，而弱化或忽略高層次問題，從大數(shù)據(jù)審計(jì)體系上講，則仍然可能留下漏洞或遇到瓶頸。如果在上述討論的基礎(chǔ)上繼續(xù)考慮PDCA模型在大數(shù)據(jù)審計(jì)體系中的應(yīng)用問題，則圖1中的路徑可以繼續(xù)發(fā)展到以下路徑（如圖2所示）。

在上圖中，大數(shù)據(jù)技術(shù)形成對大數(shù)據(jù)審計(jì)的支撐，而PDCA模型不僅用于基礎(chǔ)大數(shù)據(jù)技術(shù)的具體環(huán)節(jié)和體系兩個(gè)層次，還應(yīng)當(dāng)繼續(xù)應(yīng)用于大數(shù)據(jù)審計(jì)的具體環(huán)節(jié)和體系兩個(gè)層次，從而形成四層應(yīng)用體系，并由此構(gòu)建自下而上的整體上持續(xù)提質(zhì)增效的審計(jì)工作路徑。

（一）PDCA模型在大數(shù)據(jù)審計(jì)具體環(huán)節(jié)的應(yīng)用

在大數(shù)據(jù)審計(jì)的審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)整改（審計(jì)成果運(yùn)用）四個(gè)環(huán)節(jié)中，每個(gè)環(huán)節(jié)的管理都直接關(guān)系著整體審計(jì)的質(zhì)量和效率，因此，PDCA模型應(yīng)首先應(yīng)用于這些具體的審計(jì)環(huán)節(jié)。

1.審計(jì)計(jì)劃。審計(jì)計(jì)劃包含審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)重點(diǎn)及審計(jì)工作實(shí)施方案，是審計(jì)項(xiàng)目的“導(dǎo)航儀”，因而，其提質(zhì)增效具有顯著意義。對于審計(jì)計(jì)劃應(yīng)用PDCA，首先，要做關(guān)于審計(jì)計(jì)劃的“計(jì)劃”，尋找審計(jì)計(jì)劃可能存在的問題：審計(jì)目標(biāo)是否明確，審計(jì)內(nèi)容是否全面，審計(jì)重點(diǎn)是否突出，審計(jì)工作實(shí)施方案是否合理等，針對發(fā)現(xiàn)的問題制訂相應(yīng)的改進(jìn)方案。這里用到的方法較多，包括前述PDCA檢查質(zhì)量的一般方法，也可能針對具體問題采用具體方法，如審計(jì)目標(biāo)問題，可以按照SMART維度法進(jìn)行分析。其次，對于確定的方案，應(yīng)當(dāng)付諸實(shí)施并檢查其有效性，此時(shí)，應(yīng)當(dāng)征求具體審計(jì)實(shí)施人員的意見。最后，對于有效措施應(yīng)當(dāng)將其常態(tài)化，比如，納入審計(jì)計(jì)劃庫或?qū)徲?jì)方案庫;對于不滿意或無效措施，可以在下一循環(huán)中繼續(xù)尋找改進(jìn)措施。

2.審計(jì)實(shí)施。一般來講，審計(jì)實(shí)施是耗時(shí)最長的審計(jì)階段。因此，PDCA模型的應(yīng)用首先應(yīng)注意時(shí)效問題;其次，由于審計(jì)實(shí)施與大數(shù)據(jù)技術(shù)人員關(guān)系十分密切，溝通問題也是必須要關(guān)注的問題。這里每個(gè)問題都有其特殊性，如時(shí)效問題，要特別注意審計(jì)取證人員的看法和意見，原因可能存在于取證方式、信息共享及人員安排等方面，而溝通問題則可能是溝通方式不暢，審計(jì)與計(jì)算機(jī)小組工作時(shí)間不匹配，以及人員培訓(xùn)不足等原因造成的。針對這些問題和原因，不能存在一次解決就“躺平”的想法，因?yàn)殡S著業(yè)務(wù)水平的螺旋式上升，這些問題及原因可能反復(fù)出現(xiàn)，因而必須堅(jiān)持用PDCA模型持續(xù)改進(jìn)。

3.審計(jì)報(bào)告和審計(jì)整改。審計(jì)報(bào)告和審計(jì)整改涉及的主要是表達(dá)和溝通的問題，也是會反復(fù)出現(xiàn)并需要持續(xù)改進(jìn)的問題，因此應(yīng)用PDCA模型也非常有必要。

（二）PDCA模型在大數(shù)據(jù)審計(jì)體系中的應(yīng)用

大數(shù)據(jù)審計(jì)體系是一個(gè)由審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告及審計(jì)整改組成的環(huán)環(huán)相扣的有機(jī)系統(tǒng)，并且每一個(gè)環(huán)節(jié)還需要大數(shù)據(jù)技術(shù)的支持，這里各環(huán)節(jié)工作的銜接及其與大數(shù)據(jù)技術(shù)人員的協(xié)同就成為支撐系統(tǒng)優(yōu)化的關(guān)鍵。因此，在前三個(gè)層次PDCA模型應(yīng)用的基礎(chǔ)之上，還需要一個(gè)大數(shù)據(jù)審計(jì)整體的PDCA模型應(yīng)用問題，這里考慮的主要是兩個(gè)問題：協(xié)同問題和溝通問題。隨著大數(shù)據(jù)審計(jì)的發(fā)展，這兩個(gè)問題可能因各環(huán)節(jié)推進(jìn)的進(jìn)度不平衡而反復(fù)出現(xiàn)，并且由于對大數(shù)據(jù)審計(jì)提質(zhì)增效來講，系統(tǒng)優(yōu)化本身就是一個(gè)永恒命題，因此有必要利用PDCA模型持續(xù)加以改進(jìn)。

五、PDCA模型在某國有大型能源集團(tuán)公司工程審計(jì)應(yīng)用案例驗(yàn)證與討論

近年來，某國有大型能源集團(tuán)公司把PDCA模型應(yīng)用到大數(shù)據(jù)工程審計(jì)體系中。隨著PDCA模型在大數(shù)據(jù)審計(jì)體系的四個(gè)層次持續(xù)閉環(huán)運(yùn)行，審計(jì)質(zhì)量與效率從局部到整體都得到了持續(xù)提升。比如，某輪PDCA循環(huán)中發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)采集質(zhì)量較差，一些工程現(xiàn)場采集得到的數(shù)據(jù)與進(jìn)一步詳細(xì)核實(shí)的偏差較大，經(jīng)多方研討發(fā)現(xiàn)是個(gè)別中介機(jī)構(gòu)人員在工程現(xiàn)場采集數(shù)據(jù)時(shí)責(zé)任心不足造成的。通過制定控制方案，實(shí)施了手機(jī)APP足跡截圖、現(xiàn)場實(shí)時(shí)截圖實(shí)時(shí)上傳等措施，使得數(shù)據(jù)采集質(zhì)量得到可靠保證，從而取得良好效果，下表（表1）是根據(jù)案例調(diào)研對某輪PDCA模型運(yùn)用的梳理（部分）。

以上是某輪PDCA模型應(yīng)用過程的部分舉例，隨著大數(shù)據(jù)審計(jì)體系的發(fā)展和相應(yīng)需求的提升，一些新問題也不斷出現(xiàn)。比如，審計(jì)模型共享不足、大量同類審計(jì)模型的選擇困難等。截至案例訪談日，針對這些問題擬采用的方案包括建立共享激勵機(jī)制，系統(tǒng)升級提供模型點(diǎn)擊排行和收藏排行等，這些問題將在隨后的PDCA模型持續(xù)應(yīng)用中逐步加以解決。

前述JSGD公司的案例分析，說明大數(shù)據(jù)審計(jì)的提質(zhì)增效問題是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)性問題，不存在一次性全部解決的方案，隨著系統(tǒng)應(yīng)用的深入和應(yīng)用需求的提升，新問題也可能不斷出現(xiàn)，因此需要一個(gè)持續(xù)改進(jìn)的路徑。而PDCA模型雖然不能一次性解決所有大數(shù)據(jù)審計(jì)提質(zhì)增效的問題，但是可以提供持續(xù)改進(jìn)的閉環(huán)路徑。

六、結(jié)論與建議

大數(shù)據(jù)審計(jì)作為一種公共服務(wù)，其提質(zhì)增效需要管理和技術(shù)雙輪驅(qū)動，在大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用蓬勃開展的背景下，審計(jì)管理成為制約審計(jì)體系持續(xù)提質(zhì)增效的相對短板。通過PDCA可持續(xù)閉環(huán)模型在大數(shù)據(jù)技術(shù)的數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)清洗、數(shù)據(jù)分析、數(shù)據(jù)可視化四環(huán)節(jié)及由此構(gòu)成的整體中的應(yīng)用，形成了PDCA在大數(shù)據(jù)審計(jì)基礎(chǔ)中雙層應(yīng)用路徑。在此之上，進(jìn)一步應(yīng)用于大數(shù)據(jù)審計(jì)的審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)整改四環(huán)節(jié)及其之上的審計(jì)體系的應(yīng)用，組成了自下而上的大數(shù)據(jù)審計(jì)體系的可持續(xù)提質(zhì)增效路徑。

提質(zhì)增效路徑的構(gòu)建也說明大數(shù)據(jù)審計(jì)對質(zhì)量和效率的追求永遠(yuǎn)在路上，PDCA可持續(xù)閉環(huán)模型是行之有效的可持續(xù)發(fā)展路徑。以審計(jì)管理加技術(shù)創(chuàng)新為驅(qū)動的大數(shù)據(jù)審計(jì)提質(zhì)增效在大數(shù)據(jù)審計(jì)體系建設(shè)中不可或缺，從管理角度分析不同環(huán)節(jié)和不同層次的問題、原因及解決方案存在多種可供選擇的方法，應(yīng)在實(shí)踐中繼續(xù)加強(qiáng)探索。

（作者單位：南京審計(jì)大學(xué)政府審計(jì)學(xué)院? 南京審計(jì)大學(xué)社會審計(jì)學(xué)院，郵政編碼：211815，電子郵箱：68615409@qq.com）

主要參考文獻(xiàn)

[1]黃海雁.高校內(nèi)審的PDCA增值模型創(chuàng)新實(shí)踐[J].財(cái)會月刊， 2019（16）：6

[2]唐行鋒.基于PDCA管理模型的企業(yè)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量探究[J].當(dāng)代石油石化， 2022（3）：5

[3]李軍.大數(shù)據(jù)在審計(jì)工作中的提質(zhì)增效作用分析[J].武漢商學(xué)院學(xué)報(bào)， 2019（4）：3

[4]秦學(xué)彬.如何發(fā)揮非現(xiàn)場審計(jì)優(yōu)勢提質(zhì)增效[J].全國流通經(jīng)濟(jì)， 2021（26）：3

[5]邵欣欣.基于SWOT分析的高校內(nèi)部審計(jì)提質(zhì)增效路徑[J].財(cái)會學(xué)習(xí)， 2021（33）：3

[6]張莉.PDCA拓展模型在內(nèi)部審計(jì)全鏈條提質(zhì)增效中的應(yīng)用[J].全國商情·理論研究， 2020（4）：178-179