劉孟夢(mèng)

摘要：長(zhǎng)期以來，我國上市公司在會(huì)計(jì)信息披露方面存在著諸多問題，這與我國當(dāng)前公司治理結(jié)構(gòu)不合理等問題密不可分。在這些方面，我國會(huì)計(jì)信息披露存在著不真實(shí)、不充分、不及時(shí)等三大問題。文章研究的方向是如何優(yōu)化公司治理機(jī)制，使其因?yàn)闀?huì)計(jì)信息披露不得當(dāng)或其他等原因失去競(jìng)爭(zhēng)力的公司能夠更進(jìn)一步發(fā)展或改變。

關(guān)鍵詞：信息披露;完善;治理機(jī)制

一、緒論

（一）研究目的

本論文旨在將公司治理結(jié)構(gòu)與會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量這兩個(gè)方面聯(lián)系起來，研究二者的相關(guān)性。當(dāng)前，會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量問題已不可忽視，我們需要站在公司的角度上，對(duì)其存在的問題及其影響從治理結(jié)構(gòu)上進(jìn)行改善，并通過法律法規(guī)對(duì)上市公司行為進(jìn)行規(guī)范，對(duì)公司行為進(jìn)行監(jiān)管，從而提供更加及時(shí)有效的會(huì)計(jì)信息。而這篇文章接下來詳細(xì)介紹了這些相關(guān)的問題和舉措。

（二）國內(nèi)外文獻(xiàn)綜述

1. 國外文獻(xiàn)綜述

國外對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的研究相比國內(nèi)起步早得多，美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)早就對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了一系列系統(tǒng)的研究，其成果有《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)公告》《改進(jìn)企業(yè)報(bào)告》等;代理經(jīng)濟(jì)學(xué)的創(chuàng)始人Jensen Michael C發(fā)現(xiàn)，代理人成本會(huì)隨著人們開始管制會(huì)計(jì)信息披露而降低，并且同時(shí)還能減少經(jīng)理人員操縱會(huì)計(jì)信息的可能性;Research on the interactive relationship between corporate governance culture and accounting information disclosure（2007）這篇文章對(duì)有關(guān)公司內(nèi)部的互動(dòng)關(guān)系及其起源進(jìn)行了分析，以此來提高公司在治理文化水平和會(huì)計(jì)信息披露等方面的效率，促進(jìn)兩者的良性互動(dòng)關(guān)系和公司市場(chǎng)的可持續(xù)發(fā)展。從而給我國在會(huì)計(jì)信息披露、公司治理等方面帶來更多啟示。

2. 國內(nèi)文獻(xiàn)綜述

近代中國對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的研究開始于19世紀(jì)末。1929年以前關(guān)于會(huì)計(jì)理論方向的研究基本上是關(guān)于會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的一些理論的探討，可以說沒有從根本上解決公司企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露中的問題。在20世紀(jì)80年代以后，由于國家的政府部門相關(guān)會(huì)計(jì)信息披露的政策的不斷實(shí)施，許多學(xué)者將精力逐漸投入到了對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的探索中。他們借鑒吸收了國外會(huì)計(jì)領(lǐng)域?qū)＜业膬?yōu)秀成果并在此基礎(chǔ)上根據(jù)我國國情提出了自己的創(chuàng)新會(huì)計(jì)理論與成果。其中有以下觀點(diǎn)較為典型：潘元偉（2018）以上市公司在會(huì)計(jì)信息披露中的存在的問題來提出解決對(duì)策，研究了其影響中存在的重要因素;楊靜（2018）對(duì)國內(nèi)外有關(guān)研究企業(yè)環(huán)境信息、社會(huì)責(zé)任披露與企業(yè)績(jī)效之間的關(guān)系的相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行了非常有效的梳理，并且闡述了此三者關(guān)系下國內(nèi)外相關(guān)研究的現(xiàn)實(shí)情況與發(fā)展。

二、會(huì)計(jì)信息披露基礎(chǔ)理論

（一）會(huì)計(jì)信息披露概念

會(huì)計(jì)信息披露是指企業(yè)將重要的會(huì)計(jì)信息以報(bào)告或者數(shù)據(jù)的不同樣式的表現(xiàn)形式來提供給信息用戶，這是會(huì)影響到信息用戶決策的關(guān)鍵真實(shí)信息披露。而這些會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量中的最重要的就是信息能不能以真實(shí)可靠、充分、及時(shí)、公平地展現(xiàn)給需要它的人群。

在某些程度上會(huì)計(jì)信息披露產(chǎn)生的各種不對(duì)稱以及不可靠的問題都會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的不穩(wěn)定性。因此，市場(chǎng)調(diào)節(jié)機(jī)制不能最有效地滿足他人對(duì)會(huì)計(jì)信息的各種迫切需求，這樣則需要借助政府的力量干預(yù)，并制定出會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，使會(huì)計(jì)信息披露機(jī)制更加規(guī)范，從而遏制市場(chǎng)上的各種壟斷和投機(jī)行為。

（二）會(huì)計(jì)信息披露的目標(biāo)

規(guī)范會(huì)計(jì)信息披露所帶來的利益十分多元化。如可解決會(huì)計(jì)信息供給不足的問題，使會(huì)計(jì)信息使用者能夠正常獲取信息，并且對(duì)個(gè)人私下搜尋會(huì)計(jì)信息的行為進(jìn)行有效干預(yù)，讓市場(chǎng)在資本運(yùn)作下健康穩(wěn)定地發(fā)展。這些利益都有著一個(gè)大前提，即要求上市公司保證會(huì)計(jì)信息的高質(zhì)量也就是其制定規(guī)則的目的所在。但目前關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的研究表明，高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息有利于投資者在市場(chǎng)中的決策。相關(guān)性是指投資者的決策會(huì)受會(huì)計(jì)信息的影響，可靠性是指上市公司的發(fā)展態(tài)勢(shì)可以通過這些信息真實(shí)反映。

三、當(dāng)前公司治理和會(huì)計(jì)信息披露存在的問題及其原因

（一）存在的問題

1. 會(huì)計(jì)信息披露不充分

目前，我國上市公司普遍存在著會(huì)計(jì)信息不完全披露的現(xiàn)象。有一些上市公司，在公司經(jīng)營盈利期間，會(huì)把對(duì)自身不利的會(huì)計(jì)信息向公眾，一般表現(xiàn)在過期債務(wù)中。并且會(huì)計(jì)信息披露下的利潤組成部分不夠全面，有的上市公司會(huì)采用和其他公司相互聯(lián)系的方法來推動(dòng)利潤的轉(zhuǎn)移存續(xù)，卻并沒有有效地披露出相關(guān)的利潤組成情況和資金的源頭。

2. 會(huì)計(jì)信息認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一

公司內(nèi)部的會(huì)計(jì)信息披露是一個(gè)完整的過程體系，是按照國家相關(guān)會(huì)計(jì)法律的規(guī)定來對(duì)公司會(huì)計(jì)方向的信息以及經(jīng)營管理的具體信息進(jìn)行控制和披露的。對(duì)公司經(jīng)營與各種投資的活動(dòng)來進(jìn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)信息的披露可以全面有效地控制和監(jiān)督管理在生產(chǎn)經(jīng)營以及銷售流程上出現(xiàn)的問題，并且可以做好對(duì)會(huì)計(jì)資料的良好保管，提高公司會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性以及真實(shí)性。

3. 信息披露具有滯后性的特點(diǎn)

當(dāng)前，制訂過程中的會(huì)計(jì)信息披露的制度，雖然開始陸續(xù)地出臺(tái)相關(guān)內(nèi)容，但是對(duì)于一部分公司而言，并未提高公司對(duì)會(huì)計(jì)信息披露這一環(huán)節(jié)的重視程度，從而沒有對(duì)其進(jìn)行有效的管理，而將其視為公司中一種過多的環(huán)節(jié)。因此，在這種認(rèn)識(shí)下，在公司經(jīng)營過程中，當(dāng)涉及財(cái)務(wù)報(bào)告使用者在有關(guān)決策方面的信息披露處于滯后狀態(tài)時(shí)，遺漏的企業(yè)重大事項(xiàng)和變更情況等等往往會(huì)使得財(cái)務(wù)報(bào)告使用者做出錯(cuò)誤的判斷與決策，從而造成經(jīng)濟(jì)損失。在這樣的一種環(huán)境下，不僅沒有合理有效發(fā)揮會(huì)計(jì)信息的使用價(jià)值，而且也讓市場(chǎng)上的違規(guī)操作成為可能，從而影響到投資者的利益。

（二）問題的實(shí)質(zhì)性原因分析

1. 受經(jīng)濟(jì)利潤的誘惑

一部分公司為了獲取較多的利潤，一般會(huì)利用不同的途徑和方法來完成公司的目標(biāo)。但是，這種方式并不具備合理性，不僅僅是對(duì)公司中產(chǎn)生了一定的影響，同時(shí)還會(huì)使其他上市公司的投資者受到影響。在巨大經(jīng)濟(jì)利益的推動(dòng)下，公司的管理層如果監(jiān)督力度不夠，或者是有些人受他人的驅(qū)使，使公司會(huì)采納對(duì)自身公司有益的建議。因此，投資者獲取的信息數(shù)據(jù)不夠完善、準(zhǔn)確。

2. 現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及制度不健全

從當(dāng)前的市場(chǎng)環(huán)境來看，我國的很多上市公司還處在不斷摸索的階段中，對(duì)一些有關(guān)會(huì)計(jì)制度的建設(shè)方面還不夠完善，一些更改不到位的情況經(jīng)常發(fā)生?，F(xiàn)發(fā)展階段，雖然會(huì)計(jì)的法律框架建設(shè)已經(jīng)開始，但是并沒有對(duì)一些會(huì)計(jì)的相關(guān)準(zhǔn)則進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)范和落實(shí)。這樣就會(huì)使公司管理層在某些方面管理措施不夠嚴(yán)格，這樣會(huì)對(duì)出現(xiàn)的問題無法有效應(yīng)對(duì)，而且在這種狀況下，一些企業(yè)會(huì)采取不合理的違規(guī)操作，從而引發(fā)一系列問題。

3. 監(jiān)管機(jī)構(gòu)沒有嚴(yán)格監(jiān)督

通常情況下，在違規(guī)現(xiàn)象開始出現(xiàn)的時(shí)候，只會(huì)給予較輕的懲罰。并且，在對(duì)違規(guī)公司進(jìn)行處罰時(shí)，效率十分低下，工作進(jìn)度更是緩慢，也并沒有提高對(duì)這些現(xiàn)象的關(guān)注度，很多情況下都是過段時(shí)間之后才對(duì)違規(guī)操作的公司進(jìn)行公示。這樣就會(huì)讓更多不明真相的投資者受到欺騙。

4. 審計(jì)監(jiān)督作用沒有全面呈現(xiàn)出來

第一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在公司審計(jì)過程中缺乏會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明確規(guī)定的獨(dú)立性。一般說來，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)費(fèi)用是由公司的投資者以及股民全權(quán)支付的，但實(shí)際情況表明，這是由公司直接經(jīng)手向會(huì)計(jì)師事務(wù)所支付的，而事務(wù)所也存在著為了獲得更高利益的情況，這樣就會(huì)使會(huì)計(jì)師很多時(shí)候處于壓力過大的狀況下而審計(jì)出來的會(huì)計(jì)信息并不具有準(zhǔn)確性，有著虛假成分。如此，財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量也就會(huì)下降。第二，按目前情況來看，我國的會(huì)計(jì)審計(jì)制度還不夠完善，有些缺陷也十分明顯，會(huì)計(jì)人員的行為也難以有效地規(guī)范。所以，有一部分的審計(jì)人員為了提高自己的經(jīng)濟(jì)收益，不在意審計(jì)的質(zhì)量，采取不良手段來獲取了更高的利潤。

四、對(duì)公司會(huì)計(jì)信息披露的治理對(duì)策以及影響

具體的會(huì)計(jì)信息披露行為向市場(chǎng)傳遞了公司重要的會(huì)計(jì)信息，從而啟動(dòng)了外部治理機(jī)制的有效運(yùn)行。更重要的是，有效提升公司治理結(jié)構(gòu)還有賴于更高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息披露。

（一）對(duì)策

1. 完善公司治理結(jié)構(gòu)

上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)比例逐步調(diào)整，以解決幾大股東持股比例過大的問題。并且要確保不同機(jī)構(gòu)的投資人的資金注入，平衡基金、保險(xiǎn)以及養(yǎng)老金機(jī)構(gòu)的持股比例。有關(guān)股東應(yīng)將權(quán)責(zé)落到實(shí)處，切實(shí)履行出資者的權(quán)利。

2. 對(duì)公司的內(nèi)部控制制度進(jìn)行健全完善

要實(shí)現(xiàn)有效的內(nèi)部控制，就必須建立規(guī)范的內(nèi)部控制管理機(jī)構(gòu)。這種監(jiān)管制度會(huì)根據(jù)公司的各種章程以及內(nèi)部的管理控制規(guī)定，這樣才可以在整個(gè)公司實(shí)施，包括到具體的部門，甚至是一項(xiàng)業(yè)務(wù)，總的來說，就是依據(jù)自身的發(fā)展?fàn)顩r來設(shè)定。監(jiān)管制度通常都會(huì)有自己監(jiān)督和他人檢舉制度兩種方法。其他方面，公司可以安排相關(guān)的應(yīng)急管理制度，當(dāng)作內(nèi)部控制環(huán)節(jié)的補(bǔ)充形式。

3. 加強(qiáng)外部監(jiān)督

首先，需要對(duì)市場(chǎng)所有的參加者安排相關(guān)的會(huì)計(jì)法律教育，提高他們的法律素質(zhì)，加大相關(guān)會(huì)計(jì)執(zhí)法的力度。并且財(cái)政委員會(huì)也需要拿出確切可以實(shí)施的監(jiān)管辦法，提高監(jiān)管力度，主動(dòng)管理上市公司的會(huì)計(jì)信息披露行為。對(duì)一些不合規(guī)范的行為拿出懲罰方案，同時(shí)安排不同行業(yè)的財(cái)務(wù)主管部門，對(duì)上市公司的違規(guī)行為進(jìn)行公示，作為警示。其次，充分利用公眾對(duì)公司的監(jiān)管作用。一方面，大眾投資者的監(jiān)督和投訴制度需要加強(qiáng)完善，這樣可以提高他們的監(jiān)管力度。另一方面，網(wǎng)絡(luò)媒體作為現(xiàn)今最為直接方便的會(huì)計(jì)信息傳播者，專業(yè)的敏感度必不可少，他們實(shí)事求是的職業(yè)精神以及涉及方向廣的職業(yè)優(yōu)勢(shì)，都會(huì)有利于將消息最早地傳播給大眾，這促進(jìn)了會(huì)計(jì)信息的接受者能夠最快速掌握到真實(shí)完整的情況。

（二）影響

我國上市公司的相關(guān)會(huì)計(jì)信息披露實(shí)質(zhì)上是對(duì)內(nèi)部管理人員行為的一種監(jiān)督，這樣才能有效地避免某些不規(guī)范的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行為。這些正面的影響表現(xiàn)為以下幾點(diǎn)。

1. 對(duì)公司融資行為不當(dāng)?shù)闹萍s

不當(dāng)融資主要是指公司在不需要大量融資的情況下，過度融資進(jìn)入市場(chǎng)，并且不同資金的期限結(jié)構(gòu)和公司所對(duì)應(yīng)的財(cái)務(wù)項(xiàng)目會(huì)不相匹配。在大多數(shù)的情況下取得的融資并沒有派上用場(chǎng)，處于長(zhǎng)期閑置的狀態(tài)?；蛘邥?huì)因?yàn)椴⒎枪景l(fā)展所必需而被股東占用等行為。由此可見，這些不當(dāng)?shù)娜谫Y行為會(huì)使公司的財(cái)務(wù)狀況受到很大的負(fù)面影響，并且還可能與公司最初的市場(chǎng)發(fā)展戰(zhàn)略有著矛盾。因此，對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)的融資信息披露可以在一定程度上抑制企業(yè)不正當(dāng)?shù)娜谫Y行為，從而有助于企業(yè)走上良性發(fā)展之路。

2. 對(duì)公司資金運(yùn)作行為不當(dāng)?shù)闹萍s

和大多數(shù)不當(dāng)?shù)娜谫Y行為造成的后果相同，一方面會(huì)導(dǎo)致公司的財(cái)務(wù)狀況受到影響，例如大量的貨幣資金沒有運(yùn)用到合適的項(xiàng)目中，將對(duì)公司現(xiàn)金流量的流轉(zhuǎn)產(chǎn)生影響。從另一方面看，還可能會(huì)出現(xiàn)不當(dāng)?shù)耐顿Y行為從而使公司出現(xiàn)財(cái)務(wù)困境，會(huì)使對(duì)外的投資活動(dòng)出現(xiàn)很大程度損失。因此，對(duì)資金運(yùn)用的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露也可以在某種程度上避免產(chǎn)生不正當(dāng)?shù)馁Y金運(yùn)作行為。

3. 對(duì)公司有關(guān)財(cái)務(wù)成果分配行為不當(dāng)?shù)闹萍s

在這里不當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)狀況成果的分配行為是指公司在對(duì)于股東的現(xiàn)金股利的分配過程中出現(xiàn)的不合適的行為包括現(xiàn)金股利的分配超過了原本預(yù)期的可供分配的份額，并且也高于了當(dāng)期市場(chǎng)上主要經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金凈流入量等行為。由此可見，這些不當(dāng)?shù)墓蓶|現(xiàn)金股利的分配政策，有可能在一定時(shí)間內(nèi)出現(xiàn)刺激公司股票價(jià)格的效果，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度看，公司就可能會(huì)因?yàn)槭袌?chǎng)的現(xiàn)金流出過早而導(dǎo)致了股票價(jià)格上漲的后勁不足。通過這種方式對(duì)公司內(nèi)部股利會(huì)計(jì)信息的披露，可以有效地制約公司一些不適當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)績(jī)效分配行為。

4. 對(duì)公司控制財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)行為不當(dāng)?shù)闹萍s

如今市場(chǎng)上的各種經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)的因素影響過大，所以公司往往會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)進(jìn)行控制。這種控制過程通常會(huì)表現(xiàn)為對(duì)主要經(jīng)營商品的銷售情況、費(fèi)用設(shè)置、資產(chǎn)重組狀況和會(huì)計(jì)信息等方面的行為。而最后的結(jié)果會(huì)表現(xiàn)為公司在一定期間內(nèi)向外披露的會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表顯示沒有問題。并且當(dāng)今的市場(chǎng)要求公司真實(shí)地對(duì)外披露所有相關(guān)會(huì)計(jì)信息。因此，會(huì)計(jì)信息的披露，將直接制約公司內(nèi)部的管理層和董事會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)績(jī)效的控制行為。

五、結(jié)語

本文立足于公司治理機(jī)制中在信息披露過程中存在的各種問題，找出一些問題所在的具體原因，并提出對(duì)問題一針見血的建議。得出以下結(jié)論。

盡管有些公司在會(huì)計(jì)信息披露上嚴(yán)格按照國家制定的相關(guān)政策，在披露方式上豐富多樣、披露內(nèi)容也較為全面、廣泛，但在整體的披露質(zhì)量上有待提高，比如：數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性表達(dá)和針對(duì)性指標(biāo)的說明。很多企業(yè)在會(huì)計(jì)信息披露方面，都或多或少地存在“避重就輕”的情況。政府對(duì)此應(yīng)制定行業(yè)披露規(guī)范，完善信息披露標(biāo)準(zhǔn)，以更好地發(fā)揮會(huì)計(jì)信息披露的作用。針對(duì)不同公司要求自身規(guī)范自身披露行為，提升信息披露質(zhì)量，及時(shí)補(bǔ)充事件說明，增加不同的會(huì)計(jì)信息考核指標(biāo)。與此同時(shí)，還需要完善外部監(jiān)管，逐步提高社會(huì)公眾監(jiān)督的積極性。通過這些措施的實(shí)施，可以在一定程度上提升公司會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量。

經(jīng)過本文的初步研究，得出的結(jié)論是會(huì)計(jì)信息披露在公司的治理機(jī)制完善中具有不可忽視的作用?？梢灶A(yù)見會(huì)計(jì)信息所發(fā)揮出的作用是巨大的。由于制度的不完善，未來的研究還可以再從其他方面繼續(xù)開啟。

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（作者單位：湖北民族大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院）