王玲瑤

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計信息化；政府審計信息化；文獻(xiàn)綜述

引言

數(shù)字經(jīng)濟(jì)時代，各行各業(yè)均受到信息技術(shù)發(fā)展的影響，加之近年來新冠疫情的影響，遠(yuǎn)程辦公和居家辦公成了部分地區(qū)企業(yè)員工的現(xiàn)狀。審計信息化是指審計人員用手工或電算化的審計方法、技術(shù)和程序?qū)嬰娝慊蚴止嬓畔⑾到y(tǒng)所進(jìn)行的審計。馬強(qiáng)偉認(rèn)為在信息化時代，傳統(tǒng)的紙質(zhì)資料查詢的審計方法已經(jīng)難以匹配實際工作的推進(jìn)速率；[1]因此，審計的信息化促使著審計方法的創(chuàng)新，信息化時代下的審計人員需要將自身的專業(yè)技能和經(jīng)驗與信息技術(shù)相融合，在實踐中不斷學(xué)習(xí)、積累經(jīng)驗，以提高審計質(zhì)量，實現(xiàn)企業(yè)或政府的發(fā)展戰(zhàn)略。審計信息化具有審計信息來源多樣性、技術(shù)運(yùn)用的多樣化[2]、審計工作的多視角及適用性和開放性等特點。因此，審計信息化可以提高審計的工作效率，管理層可以及時獲取有效信息，從而降低管理風(fēng)險。

本文查閱了中國知網(wǎng)2015年至今的“審計信息化發(fā)展”相關(guān)文獻(xiàn)，發(fā)現(xiàn)在此期間共有相關(guān)文獻(xiàn)85篇，從圖1中可以看出2016年至2021年總體呈現(xiàn)上升趨勢，并在2021年達(dá)到了一個小高潮，當(dāng)年共計發(fā)表了17篇文獻(xiàn)。從目前的狀況來看，截至2022年5月相關(guān)文獻(xiàn)只有4篇。

圖 1 2015—2022年審計信息化發(fā)展文獻(xiàn)發(fā)表數(shù)量趨勢圖數(shù)據(jù)來源： 中國知網(wǎng)https：//kns.cnki.net/KVisual/ArticleAnalysis/index？

一、國家審計信息化發(fā)展

會計電算化的發(fā)展使得國家審計逐步走向信息化時代，在國家統(tǒng)一規(guī)劃和實施下，我國“金審工程”已順利完成前兩期的建設(shè)，現(xiàn)已進(jìn)入第三期的部署之中。政府審計信息化在治理腐敗、提高國家審計質(zhì)量及優(yōu)化審計在國家治理方面有著舉足輕重的意義，[3]還能有效提高我國政府審計的效率和效果。

（一）國家審計信息化的發(fā)展歷程

我國的審計信息化發(fā)展雖比較滯后，但發(fā)展迅猛，從90年代的準(zhǔn)備階段開始至今，我國政府審計信息化建設(shè)已取得不錯的成效，現(xiàn)已進(jìn)入“金審”工程的三期建設(shè)當(dāng)中。

從“九五”時期的準(zhǔn)備階段起，經(jīng)過“十五”時期的審計信息化起步階段，再到“十一五”時期的審計信息化成長階段，及已完成的“十二五”時期的發(fā)展階段。[4]我國政府審計完成了從金審一期的以建設(shè)應(yīng)用系統(tǒng)為核心內(nèi)容的五大體系到二期的“完善AO（現(xiàn)場審計系統(tǒng)）、OA（審計管理系統(tǒng)）、OLA（在線分析）三大應(yīng)用系統(tǒng)”再到三期的完成二期的建設(shè)任務(wù)，以及啟動三期工程建設(shè)的重點內(nèi)容“啟動實施電子審計體系”。[5]目前，“金審工程”三期的主要建設(shè)正在逐步推進(jìn)，其建設(shè)目標(biāo)是大力推進(jìn)聯(lián)網(wǎng)審計的應(yīng)用，強(qiáng)化審計人員能力的提升，推進(jìn)電子審計體系建設(shè)。[6]

（二）國家審計信息化發(fā)展過程中現(xiàn)存的問題

雖然我國政府審計的發(fā)展敏捷，但在逐步推進(jìn)的過程中也存在一些問題，使得地區(qū)間的審計信息化發(fā)展不均衡，導(dǎo)致我國部分地區(qū)政府審計信息化發(fā)展緩慢。

首先，政府審計信息化缺少規(guī)范化的操作說明，現(xiàn)場審計流程不規(guī)范。由于缺少規(guī)范化的信息化操作流程，政府審計人員對信息系統(tǒng)的操作不熟練，對電子數(shù)據(jù)也停留在讀取的階段，對于數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)的運(yùn)用方面還有待提高。同時，由于部分政府審計人員的計算機(jī)審計技術(shù)水平不高，且缺乏相應(yīng)的技術(shù)培訓(xùn)，現(xiàn)場審計信息化技術(shù)利用率不高。

其次，政府審計信息化系統(tǒng)發(fā)展不平衡。由于各地區(qū)發(fā)展水平的不同，導(dǎo)致地方政府的審計信息化建設(shè)程度有所不同，加之復(fù)合型人才的缺失，使得信息化的發(fā)展緩慢。地區(qū)間的審計信息化水平凸顯出較為明顯的差距，各地區(qū)政府審計信息化的運(yùn)用便呈現(xiàn)出不均衡的現(xiàn)象。

最后，信息互享機(jī)制不完善，工作效率較低。由于信息化發(fā)展的不均衡，審計信息化建設(shè)不完善，部分地區(qū)的審計并未做到真正意義上的信息化。因此，地區(qū)間的信息共享也沒有得到很好的發(fā)展，使得上級政府和地方機(jī)關(guān)之間的溝通效率沒有明顯地提高，部分地區(qū)還是存在“信息孤島”的現(xiàn)象。

（三）國家審計信息化發(fā)展的建議

首先，要完善審計信息化制度體系，建立有效的審計信息化標(biāo)準(zhǔn)流程操作手冊。政府在穩(wěn)步推進(jìn)“金審三期”的建設(shè)的同時，應(yīng)盡快出臺審計信息系統(tǒng)相應(yīng)的規(guī)范化的操作手冊，以便政府審計人員學(xué)習(xí)交流。同時，還可以讓政府審計人員參與到審計信息化的基礎(chǔ)建設(shè)當(dāng)中，使審計人員更加了解審計信息系統(tǒng)，為將來利用信息系統(tǒng)查詢和計算機(jī)審計技術(shù)打好基礎(chǔ)。

其次，注重對人才的培養(yǎng)，提升專業(yè)知識與跨學(xué)科分析能力。政府部門應(yīng)加大對審計人員在信息化方面的培訓(xùn)，提高審計人員的信息化水平，培養(yǎng)審計人員形成現(xiàn)代信息化思維。同時，招募審計和信息技術(shù)相關(guān)的復(fù)合型人才，加快完善各地區(qū)的審計信息化建設(shè)，逐步改善發(fā)展不均衡的現(xiàn)象。

最后，部門管理者需重視信息化建設(shè)并加強(qiáng)部門協(xié)調(diào)。丘夙認(rèn)為充分整合各部門、各單位的信息化資源，加快政府部門互聯(lián)網(wǎng)建設(shè)，連接各被審計單位的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，使得各級單位互聯(lián)互通，降低溝通成本，減少政府審計獲取有效信息的時間，提升政府審計的質(zhì)量。[7]

二、企業(yè)內(nèi)部審計信息化發(fā)展

審計信息化有利于提高企業(yè)的管理水平和內(nèi)部審計的質(zhì)量。企業(yè)的審計信息化是指建立在信息化環(huán)境的基礎(chǔ)上，內(nèi)審人員運(yùn)用信息技術(shù)方法開展內(nèi)部審計工作的一種方式。趙子睿認(rèn)為國內(nèi)目前審計信息化研究，主要集中在大數(shù)據(jù)審計的研究上，而云計算、財務(wù)共享、人工智能及可視化技術(shù)也逐步運(yùn)用在審計技術(shù)中，將會成為審計信息化發(fā)展的前沿研究方向。[8]

（一）企業(yè)內(nèi)部審計信息化發(fā)展歷程

我國企業(yè)審計信息化建設(shè)自20世紀(jì)80年代開始到現(xiàn)在，其概括起來主要經(jīng)歷了以下三個時期：第一階段：是在1986年到1994年的起步階段。這時，計算機(jī)產(chǎn)業(yè)開始我國繁榮發(fā)展，因此計算機(jī)也開始進(jìn)入到審計的工作中。第二階段：是在1995年至1998年期間的初步應(yīng)用階段。此時，我國計算機(jī)研究開發(fā)實現(xiàn)重大突破，計算機(jī)開始廣為人知。第三階段：從1998年至現(xiàn)在，信息化建設(shè)得到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的重視，開始逐步進(jìn)入到系統(tǒng)化的建設(shè)中。目前，部分企業(yè)已完成了內(nèi)部審計信息化的建設(shè)，還有部分企業(yè)仍在試探當(dāng)中，審計信息化的建設(shè)完善了企業(yè)的財務(wù)收支系統(tǒng)及經(jīng)營體系，還強(qiáng)化了企業(yè)內(nèi)部的溝通聯(lián)系。其次，企業(yè)管理層逐步開始重視內(nèi)部審計的辦公環(huán)境，提升了硬件設(shè)備的配置[9]。另外，審計軟件的開發(fā)也有力地促進(jìn)了企業(yè)內(nèi)部審計信息化的發(fā)展，目前我國內(nèi)部審計軟件包括通用審計軟件與專用審計軟件，常用的審計軟件有：審計之星、中普和企審?fù)ǖ取?/p>

（二）企業(yè)審計信息化發(fā)展過程中存在的問題

首先，數(shù)據(jù)平臺建設(shè)存在局限性。由于目前部分企業(yè)信息化建設(shè)并不全面，因此數(shù)據(jù)的收集并未實現(xiàn)全覆蓋，內(nèi)部審計在數(shù)據(jù)的采取方面存在一定的局限性。其次，由于信息平臺尚未建立或尚未完善，因此數(shù)據(jù)共享的及時性得不到相應(yīng)的保障，信息的相對滯后導(dǎo)致內(nèi)部審計的質(zhì)量得不到提高。

其次，復(fù)合型人才缺失，企業(yè)審計信息化基礎(chǔ)設(shè)施不成熟。郭蕓蕓[10]和彭佩云研究認(rèn)為審計人員的綜合能力是企業(yè)信息化發(fā)展的核心。然而，目前由于企業(yè)現(xiàn)有的審計人員缺乏對數(shù)據(jù)處理及分析的能力，對計算機(jī)系統(tǒng)并不熟悉[11]，導(dǎo)致企業(yè)審計信息化的發(fā)展緩慢，復(fù)合型審計人員的市場需求擴(kuò)大。針對目前企業(yè)審計信息化發(fā)展不均衡的現(xiàn)象，一方面可能是由于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)可能更加愿意對硬件設(shè)備進(jìn)行投資，而對審計信息化的軟件設(shè)施投入不足造成的；另一方面，企業(yè)的審計人員綜合素質(zhì)欠缺，這直接影響了企業(yè)審計信息化的發(fā)展。[12]

另外，相關(guān)法律法規(guī)尚不完善。何立軍[13]和曾向紅均認(rèn)為相關(guān)法律法規(guī)的可操作性不強(qiáng)，由于現(xiàn)有的關(guān)于企業(yè)審計信息化的相關(guān)法律法規(guī)尚不完善，目前僅有2009年中國內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)布的《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第28號——信息系統(tǒng)審計》，存在一定的理論指導(dǎo)意義，但是對具體的實施細(xì)則仍然存在欠缺。

最后，缺少審計信息化應(yīng)用評價體系。企業(yè)內(nèi)審信息化建設(shè)成果難以量化衡量，因此，李勤勤和劉軍認(rèn)為可以通過建立一套科學(xué)合理的綜合評價體系來確認(rèn)企業(yè)內(nèi)部審計信息化的成果。[14]但是，目前相關(guān)部門并未出臺相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)化的評價體系。

（三）企業(yè)審計信息化發(fā)展的建議

首先，企業(yè)應(yīng)重視內(nèi)部審計信息化建設(shè)，完善信息系統(tǒng)的建立。企業(yè)管理層要重視企業(yè)審計信息化的建設(shè)，加大對審計信息化建設(shè)的資金和人才投入，除了相關(guān)硬件設(shè)備的投入以外，還要增加對軟件設(shè)施的投資。同時，盡快建立內(nèi)審信息化平臺，建立信息互享機(jī)制和相應(yīng)的內(nèi)審信息化管理制度，讓各部門互聯(lián)互通，使得企業(yè)信息化發(fā)展得以全面覆蓋，增加內(nèi)審人員數(shù)據(jù)采集的全面性和完整性，并提高內(nèi)審人員獲取數(shù)據(jù)的及時性。另外，企業(yè)還可以增加對內(nèi)審軟件的開發(fā)和應(yīng)用的力度，研發(fā)適合企業(yè)自身的審計軟件，提高審計軟件對數(shù)據(jù)的挖掘和分析能力，提升企業(yè)的整體管理質(zhì)量。

其次，提高審計人員專業(yè)素養(yǎng)，完善人才培養(yǎng)機(jī)制。朱文君、金琳媛[15]和何立軍均認(rèn)為人才是企業(yè)審計信息化發(fā)展的重要資源。企業(yè)應(yīng)定期對內(nèi)審人員的信息技術(shù)方面的培訓(xùn)，培養(yǎng)內(nèi)審人員的現(xiàn)代化信息技術(shù)思維，讓內(nèi)審人員將審計專業(yè)知識和計算機(jī)相關(guān)知識相結(jié)合，運(yùn)用于實際的工作中，將審計事后檢查向事中監(jiān)督和事前預(yù)警前移，降低企業(yè)的系統(tǒng)風(fēng)險。同時，各大高等院校的會計審計專業(yè)也可以把審計信息化及相關(guān)的信息系統(tǒng)審計納入專業(yè)課的學(xué)習(xí)范圍當(dāng)中，提高審計專業(yè)學(xué)生的信息化知識和技能，向社會輸出專業(yè)的復(fù)合型人才，增強(qiáng)應(yīng)屆畢業(yè)生的市場競爭力。

另外，加快制定和完善我國內(nèi)部審計信息化相關(guān)的法律法規(guī)和準(zhǔn)則[16]。何立軍認(rèn)為當(dāng)務(wù)之急是完善我國內(nèi)部審計信息化方面相關(guān)的法律制度。除中國內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)布的準(zhǔn)則外，還應(yīng)當(dāng)完善相應(yīng)的細(xì)則辦法，明確企業(yè)信息系統(tǒng)的規(guī)范和法律底線，以助內(nèi)審人員能夠更加積極主動地對企業(yè)信息系統(tǒng)實施相應(yīng)的審計程序。另外，還要注重對內(nèi)部審計信息化工作的規(guī)范，防范內(nèi)部審計信息化方面的風(fēng)險，加大對數(shù)據(jù)安全和網(wǎng)絡(luò)安全的監(jiān)督管理。

最后，鼓勵學(xué)者們探索并構(gòu)建審計信息化應(yīng)用評價體系。由于審計信息化的建設(shè)需要耗費企業(yè)大量的人力和財力，為保障企業(yè)審計信息化建設(shè)的規(guī)范性，企業(yè)可以研發(fā)一套科學(xué)適用的評價體系，以助于評價企業(yè)目前信息化建設(shè)的完備程度以及發(fā)現(xiàn)信息化建設(shè)的問題，并及時采取有效措施，規(guī)避不必要的風(fēng)險。

（四）內(nèi)部審計信息化未來的發(fā)展趨勢

王歡表示審計信息化將采集全部企業(yè)的財務(wù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，全面把握企業(yè)的總體情況。[17]因此，內(nèi)審的范圍將有所變化，信息系統(tǒng)審計將成為內(nèi)審的主要審計對象。未來，內(nèi)審將以系統(tǒng)論為指導(dǎo)，運(yùn)用計算機(jī)輔助審計技術(shù)，通過數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)和數(shù)據(jù)庫管理，構(gòu)建適用于企業(yè)自身的審計分析模型，提高審計效率。同時，李鎮(zhèn)宇也認(rèn)為遠(yuǎn)程在線審計將逐漸登上歷史舞臺。[18]未來審計工作的重點將是信息系統(tǒng)的安全性與可靠性，內(nèi)審人員將會把更多的時間精力投入到信息系統(tǒng)的審計和數(shù)據(jù)分析上，內(nèi)部審計的咨詢職能將得到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)更多的重視，同時內(nèi)審也將更多地參與到企業(yè)的管理當(dāng)中。

結(jié)論

本文通過對“審計信息化發(fā)展”相關(guān)文獻(xiàn)的閱讀整理，了解到審計信息化的發(fā)展無論對于政府還是企業(yè)來說，都是目前經(jīng)濟(jì)形勢下的終南捷徑。審計信息化使得審計方式有所改變；從目前的形式來看，數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)將在審計信息化的發(fā)展中得到重大應(yīng)用。另外，未來計算機(jī)信息系統(tǒng)可能會更加智能，將有可能會自動做出預(yù)警。因此，審計將逐步從事后檢查向事中監(jiān)督移動，持續(xù)性審計和線上遠(yuǎn)程審計將成為可能。同時，企業(yè)要做好信息系統(tǒng)和互聯(lián)網(wǎng)相關(guān)的風(fēng)險防范，以確保信息系統(tǒng)的安全性，加強(qiáng)系統(tǒng)防火墻等技術(shù)，有效保障審計質(zhì)量。對于審計人員來說，除保持審計專業(yè)相關(guān)的知識技能以外，還要學(xué)習(xí)掌握計算機(jī)方面相關(guān)知識，提升自身的競爭力，為將來在企業(yè)或是政府機(jī)關(guān)工作打下堅實的基礎(chǔ)。最后，從知網(wǎng)的文獻(xiàn)檢索來看目前“審計信息化發(fā)展”相關(guān)文獻(xiàn)的研究數(shù)量有所下降，高等院?？梢苑e極鼓勵學(xué)者們進(jìn)行相關(guān)方面的研究，為政府和企業(yè)審計信息化的發(fā)展提供相應(yīng)的參考。