王玲瑤

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部審計(jì)信息化；政府審計(jì)信息化；文獻(xiàn)綜述

引言

數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代，各行各業(yè)均受到信息技術(shù)發(fā)展的影響，加之近年來新冠疫情的影響，遠(yuǎn)程辦公和居家辦公成了部分地區(qū)企業(yè)員工的現(xiàn)狀。審計(jì)信息化是指審計(jì)人員用手工或電算化的審計(jì)方法、技術(shù)和程序?qū)?huì)計(jì)電算化或手工會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)所進(jìn)行的審計(jì)。馬強(qiáng)偉認(rèn)為在信息化時(shí)代，傳統(tǒng)的紙質(zhì)資料查詢的審計(jì)方法已經(jīng)難以匹配實(shí)際工作的推進(jìn)速率；[1]因此，審計(jì)的信息化促使著審計(jì)方法的創(chuàng)新，信息化時(shí)代下的審計(jì)人員需要將自身的專業(yè)技能和經(jīng)驗(yàn)與信息技術(shù)相融合，在實(shí)踐中不斷學(xué)習(xí)、積累經(jīng)驗(yàn)，以提高審計(jì)質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)企業(yè)或政府的發(fā)展戰(zhàn)略。審計(jì)信息化具有審計(jì)信息來源多樣性、技術(shù)運(yùn)用的多樣化[2]、審計(jì)工作的多視角及適用性和開放性等特點(diǎn)。因此，審計(jì)信息化可以提高審計(jì)的工作效率，管理層可以及時(shí)獲取有效信息，從而降低管理風(fēng)險(xiǎn)。

本文查閱了中國(guó)知網(wǎng)2015年至今的“審計(jì)信息化發(fā)展”相關(guān)文獻(xiàn)，發(fā)現(xiàn)在此期間共有相關(guān)文獻(xiàn)85篇，從圖1中可以看出2016年至2021年總體呈現(xiàn)上升趨勢(shì)，并在2021年達(dá)到了一個(gè)小高潮，當(dāng)年共計(jì)發(fā)表了17篇文獻(xiàn)。從目前的狀況來看，截至2022年5月相關(guān)文獻(xiàn)只有4篇。

圖 1 2015—2022年審計(jì)信息化發(fā)展文獻(xiàn)發(fā)表數(shù)量趨勢(shì)圖數(shù)據(jù)來源： 中國(guó)知網(wǎng)https：//kns.cnki.net/KVisual/ArticleAnalysis/index？

一、國(guó)家審計(jì)信息化發(fā)展

會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展使得國(guó)家審計(jì)逐步走向信息化時(shí)代，在國(guó)家統(tǒng)一規(guī)劃和實(shí)施下，我國(guó)“金審工程”已順利完成前兩期的建設(shè)，現(xiàn)已進(jìn)入第三期的部署之中。政府審計(jì)信息化在治理腐敗、提高國(guó)家審計(jì)質(zhì)量及優(yōu)化審計(jì)在國(guó)家治理方面有著舉足輕重的意義，[3]還能有效提高我國(guó)政府審計(jì)的效率和效果。

（一）國(guó)家審計(jì)信息化的發(fā)展歷程

我國(guó)的審計(jì)信息化發(fā)展雖比較滯后，但發(fā)展迅猛，從90年代的準(zhǔn)備階段開始至今，我國(guó)政府審計(jì)信息化建設(shè)已取得不錯(cuò)的成效，現(xiàn)已進(jìn)入“金審”工程的三期建設(shè)當(dāng)中。

從“九五”時(shí)期的準(zhǔn)備階段起，經(jīng)過“十五”時(shí)期的審計(jì)信息化起步階段，再到“十一五”時(shí)期的審計(jì)信息化成長(zhǎng)階段，及已完成的“十二五”時(shí)期的發(fā)展階段。[4]我國(guó)政府審計(jì)完成了從金審一期的以建設(shè)應(yīng)用系統(tǒng)為核心內(nèi)容的五大體系到二期的“完善AO（現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)系統(tǒng)）、OA（審計(jì)管理系統(tǒng)）、OLA（在線分析）三大應(yīng)用系統(tǒng)”再到三期的完成二期的建設(shè)任務(wù)，以及啟動(dòng)三期工程建設(shè)的重點(diǎn)內(nèi)容“啟動(dòng)實(shí)施電子審計(jì)體系”。[5]目前，“金審工程”三期的主要建設(shè)正在逐步推進(jìn)，其建設(shè)目標(biāo)是大力推進(jìn)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的應(yīng)用，強(qiáng)化審計(jì)人員能力的提升，推進(jìn)電子審計(jì)體系建設(shè)。[6]

（二）國(guó)家審計(jì)信息化發(fā)展過程中現(xiàn)存的問題

雖然我國(guó)政府審計(jì)的發(fā)展敏捷，但在逐步推進(jìn)的過程中也存在一些問題，使得地區(qū)間的審計(jì)信息化發(fā)展不均衡，導(dǎo)致我國(guó)部分地區(qū)政府審計(jì)信息化發(fā)展緩慢。

首先，政府審計(jì)信息化缺少規(guī)范化的操作說明，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)流程不規(guī)范。由于缺少規(guī)范化的信息化操作流程，政府審計(jì)人員對(duì)信息系統(tǒng)的操作不熟練，對(duì)電子數(shù)據(jù)也停留在讀取的階段，對(duì)于數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)的運(yùn)用方面還有待提高。同時(shí)，由于部分政府審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)水平不高，且缺乏相應(yīng)的技術(shù)培訓(xùn)，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)信息化技術(shù)利用率不高。

其次，政府審計(jì)信息化系統(tǒng)發(fā)展不平衡。由于各地區(qū)發(fā)展水平的不同，導(dǎo)致地方政府的審計(jì)信息化建設(shè)程度有所不同，加之復(fù)合型人才的缺失，使得信息化的發(fā)展緩慢。地區(qū)間的審計(jì)信息化水平凸顯出較為明顯的差距，各地區(qū)政府審計(jì)信息化的運(yùn)用便呈現(xiàn)出不均衡的現(xiàn)象。

最后，信息互享機(jī)制不完善，工作效率較低。由于信息化發(fā)展的不均衡，審計(jì)信息化建設(shè)不完善，部分地區(qū)的審計(jì)并未做到真正意義上的信息化。因此，地區(qū)間的信息共享也沒有得到很好的發(fā)展，使得上級(jí)政府和地方機(jī)關(guān)之間的溝通效率沒有明顯地提高，部分地區(qū)還是存在“信息孤島”的現(xiàn)象。

（三）國(guó)家審計(jì)信息化發(fā)展的建議

首先，要完善審計(jì)信息化制度體系，建立有效的審計(jì)信息化標(biāo)準(zhǔn)流程操作手冊(cè)。政府在穩(wěn)步推進(jìn)“金審三期”的建設(shè)的同時(shí)，應(yīng)盡快出臺(tái)審計(jì)信息系統(tǒng)相應(yīng)的規(guī)范化的操作手冊(cè)，以便政府審計(jì)人員學(xué)習(xí)交流。同時(shí)，還可以讓政府審計(jì)人員參與到審計(jì)信息化的基礎(chǔ)建設(shè)當(dāng)中，使審計(jì)人員更加了解審計(jì)信息系統(tǒng)，為將來利用信息系統(tǒng)查詢和計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)打好基礎(chǔ)。

其次，注重對(duì)人才的培養(yǎng)，提升專業(yè)知識(shí)與跨學(xué)科分析能力。政府部門應(yīng)加大對(duì)審計(jì)人員在信息化方面的培訓(xùn)，提高審計(jì)人員的信息化水平，培養(yǎng)審計(jì)人員形成現(xiàn)代信息化思維。同時(shí)，招募審計(jì)和信息技術(shù)相關(guān)的復(fù)合型人才，加快完善各地區(qū)的審計(jì)信息化建設(shè)，逐步改善發(fā)展不均衡的現(xiàn)象。

最后，部門管理者需重視信息化建設(shè)并加強(qiáng)部門協(xié)調(diào)。丘夙認(rèn)為充分整合各部門、各單位的信息化資源，加快政府部門互聯(lián)網(wǎng)建設(shè)，連接各被審計(jì)單位的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，使得各級(jí)單位互聯(lián)互通，降低溝通成本，減少政府審計(jì)獲取有效信息的時(shí)間，提升政府審計(jì)的質(zhì)量。[7]

二、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化發(fā)展

審計(jì)信息化有利于提高企業(yè)的管理水平和內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。企業(yè)的審計(jì)信息化是指建立在信息化環(huán)境的基礎(chǔ)上，內(nèi)審人員運(yùn)用信息技術(shù)方法開展內(nèi)部審計(jì)工作的一種方式。趙子睿認(rèn)為國(guó)內(nèi)目前審計(jì)信息化研究，主要集中在大數(shù)據(jù)審計(jì)的研究上，而云計(jì)算、財(cái)務(wù)共享、人工智能及可視化技術(shù)也逐步運(yùn)用在審計(jì)技術(shù)中，將會(huì)成為審計(jì)信息化發(fā)展的前沿研究方向。[8]

（一）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化發(fā)展歷程

我國(guó)企業(yè)審計(jì)信息化建設(shè)自20世紀(jì)80年代開始到現(xiàn)在，其概括起來主要經(jīng)歷了以下三個(gè)時(shí)期：第一階段：是在1986年到1994年的起步階段。這時(shí)，計(jì)算機(jī)產(chǎn)業(yè)開始我國(guó)繁榮發(fā)展，因此計(jì)算機(jī)也開始進(jìn)入到審計(jì)的工作中。第二階段：是在1995年至1998年期間的初步應(yīng)用階段。此時(shí)，我國(guó)計(jì)算機(jī)研究開發(fā)實(shí)現(xiàn)重大突破，計(jì)算機(jī)開始廣為人知。第三階段：從1998年至現(xiàn)在，信息化建設(shè)得到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的重視，開始逐步進(jìn)入到系統(tǒng)化的建設(shè)中。目前，部分企業(yè)已完成了內(nèi)部審計(jì)信息化的建設(shè)，還有部分企業(yè)仍在試探當(dāng)中，審計(jì)信息化的建設(shè)完善了企業(yè)的財(cái)務(wù)收支系統(tǒng)及經(jīng)營(yíng)體系，還強(qiáng)化了企業(yè)內(nèi)部的溝通聯(lián)系。其次，企業(yè)管理層逐步開始重視內(nèi)部審計(jì)的辦公環(huán)境，提升了硬件設(shè)備的配置[9]。另外，審計(jì)軟件的開發(fā)也有力地促進(jìn)了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化的發(fā)展，目前我國(guó)內(nèi)部審計(jì)軟件包括通用審計(jì)軟件與專用審計(jì)軟件，常用的審計(jì)軟件有：審計(jì)之星、中普和企審?fù)ǖ取?/p>

（二）企業(yè)審計(jì)信息化發(fā)展過程中存在的問題

首先，數(shù)據(jù)平臺(tái)建設(shè)存在局限性。由于目前部分企業(yè)信息化建設(shè)并不全面，因此數(shù)據(jù)的收集并未實(shí)現(xiàn)全覆蓋，內(nèi)部審計(jì)在數(shù)據(jù)的采取方面存在一定的局限性。其次，由于信息平臺(tái)尚未建立或尚未完善，因此數(shù)據(jù)共享的及時(shí)性得不到相應(yīng)的保障，信息的相對(duì)滯后導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量得不到提高。

其次，復(fù)合型人才缺失，企業(yè)審計(jì)信息化基礎(chǔ)設(shè)施不成熟。郭蕓蕓[10]和彭佩云研究認(rèn)為審計(jì)人員的綜合能力是企業(yè)信息化發(fā)展的核心。然而，目前由于企業(yè)現(xiàn)有的審計(jì)人員缺乏對(duì)數(shù)據(jù)處理及分析的能力，對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)并不熟悉[11]，導(dǎo)致企業(yè)審計(jì)信息化的發(fā)展緩慢，復(fù)合型審計(jì)人員的市場(chǎng)需求擴(kuò)大。針對(duì)目前企業(yè)審計(jì)信息化發(fā)展不均衡的現(xiàn)象，一方面可能是由于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)可能更加愿意對(duì)硬件設(shè)備進(jìn)行投資，而對(duì)審計(jì)信息化的軟件設(shè)施投入不足造成的；另一方面，企業(yè)的審計(jì)人員綜合素質(zhì)欠缺，這直接影響了企業(yè)審計(jì)信息化的發(fā)展。[12]

另外，相關(guān)法律法規(guī)尚不完善。何立軍[13]和曾向紅均認(rèn)為相關(guān)法律法規(guī)的可操作性不強(qiáng)，由于現(xiàn)有的關(guān)于企業(yè)審計(jì)信息化的相關(guān)法律法規(guī)尚不完善，目前僅有2009年中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布的《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第28號(hào)——信息系統(tǒng)審計(jì)》，存在一定的理論指導(dǎo)意義，但是對(duì)具體的實(shí)施細(xì)則仍然存在欠缺。

最后，缺少審計(jì)信息化應(yīng)用評(píng)價(jià)體系。企業(yè)內(nèi)審信息化建設(shè)成果難以量化衡量，因此，李勤勤和劉軍認(rèn)為可以通過建立一套科學(xué)合理的綜合評(píng)價(jià)體系來確認(rèn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化的成果。[14]但是，目前相關(guān)部門并未出臺(tái)相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)化的評(píng)價(jià)體系。

（三）企業(yè)審計(jì)信息化發(fā)展的建議

首先，企業(yè)應(yīng)重視內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)，完善信息系統(tǒng)的建立。企業(yè)管理層要重視企業(yè)審計(jì)信息化的建設(shè)，加大對(duì)審計(jì)信息化建設(shè)的資金和人才投入，除了相關(guān)硬件設(shè)備的投入以外，還要增加對(duì)軟件設(shè)施的投資。同時(shí)，盡快建立內(nèi)審信息化平臺(tái)，建立信息互享機(jī)制和相應(yīng)的內(nèi)審信息化管理制度，讓各部門互聯(lián)互通，使得企業(yè)信息化發(fā)展得以全面覆蓋，增加內(nèi)審人員數(shù)據(jù)采集的全面性和完整性，并提高內(nèi)審人員獲取數(shù)據(jù)的及時(shí)性。另外，企業(yè)還可以增加對(duì)內(nèi)審軟件的開發(fā)和應(yīng)用的力度，研發(fā)適合企業(yè)自身的審計(jì)軟件，提高審計(jì)軟件對(duì)數(shù)據(jù)的挖掘和分析能力，提升企業(yè)的整體管理質(zhì)量。

其次，提高審計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)，完善人才培養(yǎng)機(jī)制。朱文君、金琳媛[15]和何立軍均認(rèn)為人才是企業(yè)審計(jì)信息化發(fā)展的重要資源。企業(yè)應(yīng)定期對(duì)內(nèi)審人員的信息技術(shù)方面的培訓(xùn)，培養(yǎng)內(nèi)審人員的現(xiàn)代化信息技術(shù)思維，讓內(nèi)審人員將審計(jì)專業(yè)知識(shí)和計(jì)算機(jī)相關(guān)知識(shí)相結(jié)合，運(yùn)用于實(shí)際的工作中，將審計(jì)事后檢查向事中監(jiān)督和事前預(yù)警前移，降低企業(yè)的系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，各大高等院校的會(huì)計(jì)審計(jì)專業(yè)也可以把審計(jì)信息化及相關(guān)的信息系統(tǒng)審計(jì)納入專業(yè)課的學(xué)習(xí)范圍當(dāng)中，提高審計(jì)專業(yè)學(xué)生的信息化知識(shí)和技能，向社會(huì)輸出專業(yè)的復(fù)合型人才，增強(qiáng)應(yīng)屆畢業(yè)生的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

另外，加快制定和完善我國(guó)內(nèi)部審計(jì)信息化相關(guān)的法律法規(guī)和準(zhǔn)則[16]。何立軍認(rèn)為當(dāng)務(wù)之急是完善我國(guó)內(nèi)部審計(jì)信息化方面相關(guān)的法律制度。除中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布的準(zhǔn)則外，還應(yīng)當(dāng)完善相應(yīng)的細(xì)則辦法，明確企業(yè)信息系統(tǒng)的規(guī)范和法律底線，以助內(nèi)審人員能夠更加積極主動(dòng)地對(duì)企業(yè)信息系統(tǒng)實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序。另外，還要注重對(duì)內(nèi)部審計(jì)信息化工作的規(guī)范，防范內(nèi)部審計(jì)信息化方面的風(fēng)險(xiǎn)，加大對(duì)數(shù)據(jù)安全和網(wǎng)絡(luò)安全的監(jiān)督管理。

最后，鼓勵(lì)學(xué)者們探索并構(gòu)建審計(jì)信息化應(yīng)用評(píng)價(jià)體系。由于審計(jì)信息化的建設(shè)需要耗費(fèi)企業(yè)大量的人力和財(cái)力，為保障企業(yè)審計(jì)信息化建設(shè)的規(guī)范性，企業(yè)可以研發(fā)一套科學(xué)適用的評(píng)價(jià)體系，以助于評(píng)價(jià)企業(yè)目前信息化建設(shè)的完備程度以及發(fā)現(xiàn)信息化建設(shè)的問題，并及時(shí)采取有效措施，規(guī)避不必要的風(fēng)險(xiǎn)。

（四）內(nèi)部審計(jì)信息化未來的發(fā)展趨勢(shì)

王歡表示審計(jì)信息化將采集全部企業(yè)的財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，全面把握企業(yè)的總體情況。[17]因此，內(nèi)審的范圍將有所變化，信息系統(tǒng)審計(jì)將成為內(nèi)審的主要審計(jì)對(duì)象。未來，內(nèi)審將以系統(tǒng)論為指導(dǎo)，運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，通過數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)和數(shù)據(jù)庫(kù)管理，構(gòu)建適用于企業(yè)自身的審計(jì)分析模型，提高審計(jì)效率。同時(shí)，李鎮(zhèn)宇也認(rèn)為遠(yuǎn)程在線審計(jì)將逐漸登上歷史舞臺(tái)。[18]未來審計(jì)工作的重點(diǎn)將是信息系統(tǒng)的安全性與可靠性，內(nèi)審人員將會(huì)把更多的時(shí)間精力投入到信息系統(tǒng)的審計(jì)和數(shù)據(jù)分析上，內(nèi)部審計(jì)的咨詢職能將得到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)更多的重視，同時(shí)內(nèi)審也將更多地參與到企業(yè)的管理當(dāng)中。

結(jié)論

本文通過對(duì)“審計(jì)信息化發(fā)展”相關(guān)文獻(xiàn)的閱讀整理，了解到審計(jì)信息化的發(fā)展無論對(duì)于政府還是企業(yè)來說，都是目前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下的終南捷徑。審計(jì)信息化使得審計(jì)方式有所改變；從目前的形式來看，數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)將在審計(jì)信息化的發(fā)展中得到重大應(yīng)用。另外，未來計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)可能會(huì)更加智能，將有可能會(huì)自動(dòng)做出預(yù)警。因此，審計(jì)將逐步從事后檢查向事中監(jiān)督移動(dòng)，持續(xù)性審計(jì)和線上遠(yuǎn)程審計(jì)將成為可能。同時(shí)，企業(yè)要做好信息系統(tǒng)和互聯(lián)網(wǎng)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)防范，以確保信息系統(tǒng)的安全性，加強(qiáng)系統(tǒng)防火墻等技術(shù)，有效保障審計(jì)質(zhì)量。對(duì)于審計(jì)人員來說，除保持審計(jì)專業(yè)相關(guān)的知識(shí)技能以外，還要學(xué)習(xí)掌握計(jì)算機(jī)方面相關(guān)知識(shí)，提升自身的競(jìng)爭(zhēng)力，為將來在企業(yè)或是政府機(jī)關(guān)工作打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。最后，從知網(wǎng)的文獻(xiàn)檢索來看目前“審計(jì)信息化發(fā)展”相關(guān)文獻(xiàn)的研究數(shù)量有所下降，高等院?？梢苑e極鼓勵(lì)學(xué)者們進(jìn)行相關(guān)方面的研究，為政府和企業(yè)審計(jì)信息化的發(fā)展提供相應(yīng)的參考。