張勝謀

摘要：礦山是我國最重要的基礎能源和工業(yè)原材料生產(chǎn)基地，對我國經(jīng)濟的可持續(xù)、快速發(fā)展提供了堅強的動力。自2018年開始，我國在宏觀經(jīng)濟上發(fā)展速度逐漸放緩，面對經(jīng)濟轉型升級、供給側結構性改革、能源結構調整等不斷變化的大環(huán)境，礦山企業(yè)的發(fā)展增速也在逐漸放緩。隱含在礦山企業(yè)中的諸多問題亟待解決，特別是在產(chǎn)業(yè)結構轉型升級與財務管理方面。財務分析作為礦山企業(yè)財務管理中的重要一環(huán)，其地位越來越重要。文章以A礦山企業(yè)為例，在相關理論研究的基礎上對該企業(yè)近5年的財務數(shù)據(jù)、非財務信息等進行全面而科學的分析，并提出有針對性地改善措施，旨在為促進我國礦山企業(yè)的進一步發(fā)展提供有價值的參考與借鑒。

關鍵詞：礦山企業(yè);財務分析;問題;改善措施

一、引言

企業(yè)進行財務分析主要是以會計報表資料、會計核算、其他相關的資料作為主要依據(jù)，通過一系列科學而有效的、專門的分析方法和技術，對經(jīng)濟組織的過去、現(xiàn)在有關的投資活動、籌資活動、分配活動以及經(jīng)營活動中的償債能力、盈利能力、增長能力、以及營運能力等進行綜合分析與評價的一種經(jīng)濟管理活動。近年來我國經(jīng)濟不斷發(fā)展，全球經(jīng)濟一體化已經(jīng)成為時代的大趨勢，對礦山企業(yè)而言，激烈的外部市場競爭大大壓縮了礦山企業(yè)的盈利空間，礦山企業(yè)必須從內部著手，加強財務分析與管理，適應時代發(fā)展的步伐。面對激烈的市場競爭，礦山企業(yè)要想提升自身管理水平、綜合競爭力，就必須有效提升財務管理分析能力，高度重視財務分析管理工作的重要性。本文將站在礦山企業(yè)財務分析的角度，以A礦山企業(yè)作為研究的切入點，深入剖析A礦山企業(yè)在財務分析中存在的問題，并有針對性地找到解決問題的對策，為礦山企業(yè)贏得更好的發(fā)展夯實基礎。

二、礦山企業(yè)財務分析中存在的問題——以A礦山企業(yè)為例

（一）A礦山企業(yè)基本情況介紹

A礦山企業(yè)位于某縣境內，是某某礦業(yè)有限公司的骨干礦山之一，A礦山企業(yè)成立于1965年，正式投產(chǎn)是在1966年的11月。A企業(yè)目前共設置了三個職能部門、三個項目部門，管理人員與普通員工合計860人，從整體上看該企業(yè)的公司組織架構較為單一。企業(yè)成立50多年來已經(jīng)累計開采了礦石2000多萬噸，為我國經(jīng)濟的發(fā)展、工業(yè)生產(chǎn)等做出了重要的貢獻。經(jīng)過多年的發(fā)展，A礦山企業(yè)代表的是目前一大批類似企業(yè)的生存現(xiàn)狀。

（二）A礦山企業(yè)主要財務指標數(shù)據(jù)分析

1. 償債能力指標分析

2. 營運能力分析

3. 盈利能力分析

（三）A礦業(yè)企業(yè)各項財務指標分析

通過上述對A礦業(yè)企業(yè)財務狀況的了解后不難看出，A工業(yè)企業(yè)從2017～2021年期間整體上的財務狀況持續(xù)向好。但是，從這些指標分析中不難看出A企業(yè)財務狀況還存在一些問題。A礦業(yè)企業(yè)短期償債能力較弱，長期償債能力較強;存貨變現(xiàn)能力增強，應收賬款存在壞賬率的風險較高;固定資產(chǎn)利用效率有待提升;銷售毛利率不斷下降。

（四）A礦山企業(yè)財務分析中存在的問題

A礦山企業(yè)目前財務分析管理水平不高，存在以下亟須改善的問題，正是由于這些問題的存在導致該企業(yè)財務分析管理效率有待提升。

1. 財務分析意識淡薄

從A礦山企業(yè)來看，存在重生產(chǎn)輕分析的思想，普遍認為只要把生產(chǎn)任務完成了效益自然也就來了，把財務分析工作片面地理解為僅僅是財務人員的事，生產(chǎn)一線崗位人員的介入和參與較少，財務分析工作全員參與度不高，覺得財務分析對生產(chǎn)經(jīng)營的作用不大，有價值的財務分析可以指導生產(chǎn)經(jīng)營的觀念尚未深入人心。

2. 財務分析方法比較單一

習慣采用縱向比較分析法，比如將本期各項財務指標完成數(shù)、預算數(shù)、同期歷史數(shù)據(jù)排列在一起，設置“絕對金額增減”和“百分率增減”等，來揭示各項目財務指標在比較期內所發(fā)生的絕對金額和百分率的增減變化情況，用以預測企業(yè)的發(fā)展趨勢。由于缺少同類礦山對標企業(yè)的財務數(shù)據(jù)，很少開展行業(yè)財務指標的橫向對比分析，行業(yè)對標看齊工作難以實施。同樣，在成本分析中，較多地采用與預算數(shù)和同期數(shù)據(jù)進行比較，較少使用目標成本法，成本實現(xiàn)數(shù)與需要達成的成本目標之間的差異不夠細化，導致所采取的成本管控和改善措施很難做到有的放矢。通過對A礦產(chǎn)企業(yè)償債能力指標的分析不難看出，流動比率和速動比率主要是分析A礦山企業(yè)的短期償債能力，考察該企業(yè)的流動負債水平是否合理。但是這兩項分析指標都是靜態(tài)的指標，并且具有被動性，此項數(shù)據(jù)的分析直接由資產(chǎn)負債表提供，如果在資產(chǎn)負債表中并沒有將增加企業(yè)變現(xiàn)能力的因素充分考慮其中，必然會影響企業(yè)的短期償債能力計算的準確性。

3. 財務分析以羅列數(shù)據(jù)為主，未能揭示數(shù)據(jù)背后的原因

A礦山企業(yè)目前的財務分析，較多地存在停留在表象，即分析以羅列相關財務數(shù)據(jù)，進行數(shù)據(jù)的簡單對比為主，未能深究異常差異背后的原因，分析報告對未來經(jīng)營效果的改善提供的幫助不多。財務分析方法都是單獨地從某一角度，針對某一經(jīng)營活動所做分析活動，就像盲人摸象，各項分析結果難免存在片面性。

4. 財務分析為了分析而分析，對存在的異常差異未能形成有效的改善計劃

美國學者WaterB.Meigs認為，財務分析的本質在于搜集與決策有關的各種財務信息，LeopoldA.Bernstein認為財務分析是一種判斷的過程。從他們的觀點來看，財務分析的目的是達成未來最佳經(jīng)營業(yè)績進行計劃干預的過程。目前，A礦山企業(yè)都有例行召開月度、季度、年度財務分析會，但經(jīng)常為了開會而開會，會議并未對分析出的異常差異問題形成改善計劃，更談不上將改善計劃付諸實施，這樣也就失去了財務分析的意義。

5. 財務分析相關信息建設滯后

A礦山企業(yè)在進行財務分析時并未將現(xiàn)代信息技術等充分運用其中，不能在第一時間準確提取到有價值的數(shù)據(jù)，也無法及時形成科學而有效的財務分析報告。隨著現(xiàn)代信息技術的飛速發(fā)展，大數(shù)據(jù)、云計算、人工智能等在各行各業(yè)得到了廣泛應用，這就要求企業(yè)的財務管理人員必須積極學習并掌握大數(shù)據(jù)等現(xiàn)代信息技術。A礦山企業(yè)相對而言較為封閉，并未充分運用現(xiàn)代信息技術來提升財務管理能力，A礦山企業(yè)只是將現(xiàn)代信息技術運用到生產(chǎn)領域中，最終導致該企業(yè)財務分析在信息化建設方面明顯滯后。

三、礦山財務分析的改善措施

（一）全面提升財務分析人員的綜合素養(yǎng)

財務分析報告的質量，與分析人員的綜合素質密切相關，分析人員的相關知識儲備、看問題的角度和深度等對財務分析報告質量影響極大。財務分析人員要逐步形成“高度、深度、廣度、時間”四維時空新思維，從高度、深度、廣度、時間四個維度提升財務分析人員的綜合素質。高度方面，要提高站位與認識，以更大的格局、視角審視財務分析工作，尋求財務分析的改進方向;深度方面要做到多問幾個為什么，要對實際與目標存在的異常差異層層解剖，透過數(shù)據(jù)分析業(yè)務背后的故事;廣度方面，要拓寬視野，拓寬管理領域，實現(xiàn)管理的零死角;時間維度方面，要實現(xiàn)財務分析關口前移，由事后分析向事前、事中覆蓋，實現(xiàn)財務分析全過程、全方位管控。

（二）更新并盡快完善財務分析方法

豐富、完善財務分析方法，應用橫向分析法、目標成本法等先進分析方法，為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營提供有價值的分析建議。礦山企業(yè)噸精礦生產(chǎn)成本受礦山資源稟賦影響極大，不同的礦山噸生產(chǎn)成本差異較大，但相對而言，噸礦石處理成本在較大程度上存在可比性。鑒于此，可以采用走出去、請進來、依托行業(yè)協(xié)會等辦法，以開放的姿態(tài)與行業(yè)企業(yè)多交流、多合作，逐步收集完善行業(yè)關鍵數(shù)據(jù)財務指標庫，采用橫向分析法將相關財務數(shù)據(jù)從空間、時間等角度與行業(yè)企業(yè)進行對比，從而準確定位企業(yè)在本行業(yè)所處的地位、增長速度、競爭能力、是否具有發(fā)展?jié)摿Φ?，同時對本企業(yè)的薄弱環(huán)節(jié)，有針對性地改善提高。

（三）財務分析要以透過數(shù)據(jù)揭示數(shù)據(jù)背后的真相為目標

財務分析要有追根究底的精神，窮盡數(shù)據(jù)表象，發(fā)掘最原始的因素來發(fā)現(xiàn)產(chǎn)生數(shù)據(jù)異常差異的真實原因。根據(jù)單元成本分析中的5WHY分析法， A礦山企業(yè)2022年1～4月噸礦石處理電力費用12.13元比2021年同期11.43元增加0.7元。電力費用同比上升的原因有二，一是電力單耗23.92度比2021年23.17度增加0.75度增加電費0.37元;二是電力單價增加0.0139元增加電費0.33元。噸礦石處理電力單耗為什么會增加？經(jīng)生產(chǎn)車間查找選礦各生產(chǎn)環(huán)節(jié)電力單耗增加的相關原因發(fā)現(xiàn)，主要是2022年1～4月廠前回水噸礦石處理平均電耗3.26kwh/t同比增加16.17%。廠前回水電耗為什么會增加？經(jīng)數(shù)據(jù)比對，增加的原因主要是2022年1～4月4臺廠前回水水泵每月平均開機時間高達2095.93小時，比同期月平均開機時間1220小時多875.93小時。水泵開機時間又是為什么會增加？經(jīng)查找開機時間同比大幅增加的主要原因是53米濃密機的溢流水沉降效果不理想，導致溢流水跑渾 ，引起廠前回水水泵的泵送效率降低，導致水泵開機時間增加。如果只是對電力單耗數(shù)據(jù)變動進行簡單的對比分析，不通過連續(xù)不斷地問為什么，就無法找到隱藏在噸礦石處理電力費用增加背后的根本原因是53米濃密機溢流水跑渾所致。

（四）財務分析必須形成有效的、可落地的改善計劃

財務分析必須形成閉環(huán)，分析的終極目的是要對產(chǎn)生異常差異的原因形成? ?有效的、可落地的改善計劃，并通過持續(xù)改善、達到提高效益之目的。財務分析不能為了分析而分析，分析的目的是解決問題。比如，前文通過5WHY分析法，找到了一噸礦石處理電力單耗增加是因為53米濃密機溢流水跑渾。但找出差異的原因不是分析的終結，更為關鍵的是對產(chǎn)生異常差異的原因形成有效的、可落地的改善計劃。為解決噸礦石處理電力單耗增加的問題， A礦山企業(yè)制定了53米溢流水跑渾的改善計劃，并責任到部門、到責任人，并限期完成整改。經(jīng)過一系列的相關沉降試驗，對比了不同絮凝劑對沉降效果的影響，發(fā)現(xiàn)采用添加CLEAR-430作為絮凝劑，可以使得53米濃密機溢流水達到較好的澄清效果。2022年5月相關數(shù)據(jù)反映， A礦山企業(yè)廠前回水水泵5月平均開機時間僅為1439.56小時，比改善前的2022年1～4月廠前回水水泵每月平均開機時間2095.93小時減少31%，由于廠前回水水泵開機時間的大幅下降，選礦噸礦石處理電力單耗增加的問題得到徹底解決。另外，財務分析的閉環(huán)需要與績效考核相結合，圍繞分析改善計劃制定專項績效考核方案。財務分析改善計劃達成的效果與相關部門、責任人的經(jīng)濟利益直接相關，讓財務分析成為改善和指導經(jīng)營的利器，最大限度地發(fā)揮財務分析的作用。

（五）充分借助信息技術的優(yōu)勢，為數(shù)據(jù)插上“騰飛翅膀”

要想順利開展財務分析工作就必須確保財務數(shù)據(jù)的及時性、全面性以及準確性。在信息時代，礦山企業(yè)應充分借助現(xiàn)代信息技術的優(yōu)勢，確保各項數(shù)據(jù)及時、有效呈現(xiàn)，結合企業(yè)實際快速升級財務分析方法，在企業(yè)內部構建一套科學而完善的財務分析信息系統(tǒng)，可以將常規(guī)的分析模板嵌入到系統(tǒng)中，這樣能夠在很大程度上節(jié)約常規(guī)分析的時間，幫助企業(yè)能夠更好地開展專題分析，充分而深入地挖掘數(shù)據(jù)的價值。飛速發(fā)展的新時期是信息技術在收集信息方面更加快捷，這也為礦山企業(yè)財務分析實現(xiàn)數(shù)據(jù)的運算和可視化提供了新的機遇。因此，對于礦山企業(yè)而言，一方面通過信息系統(tǒng)的建設徹底打通存在的信息壁壘問題，實現(xiàn)業(yè)財融合，數(shù)據(jù)的獲取也更加迅速、便捷;另一方面在財務分析系統(tǒng)中嵌入可視化圖表和具體的運算公式，并且實時、動態(tài)化地從數(shù)據(jù)庫中提取有價值的數(shù)據(jù)，再將提取出的數(shù)據(jù)輸入到財務分析系統(tǒng)中，最終形成最新的財務分析結果。通過財務信息系統(tǒng)的構建，使廣大財務分析人員可以將更多的注意力集中在探索數(shù)據(jù)背后的真相上，并且能夠參與到企業(yè)的經(jīng)營決策中，并且為企業(yè)的經(jīng)營決策提供最真實、最有價值的數(shù)據(jù)。

四、結語

綜上所述，科學而良好的企業(yè)財務分析能夠全面促進礦山企業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展。因此，作為礦山企業(yè)的財務人員應增強學習意識、提高綜合素養(yǎng)，不斷更新和完善財務分析方法，適當關注對非財務指標的分析，對各項財務分析指標進行綜合運用，為企業(yè)做出準確的、客觀的、有效的財務分析奠定基礎，從而全面提升企業(yè)在市場經(jīng)濟中的核心競爭力。

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（作者單位：寧化行洛坑鎢礦有限公司）