韓斌

摘要：在財務(wù)會計向管理會計轉(zhuǎn)型的大環(huán)境下，企業(yè)會計核算準(zhǔn)確性及財務(wù)管理能力都要求達到更高的水平。有效運用財務(wù)分析提高管理決策效率、加強企業(yè)經(jīng)營管理能力將成為提高企業(yè)市場競爭力的關(guān)鍵。文章闡述了財務(wù)分析在企業(yè)經(jīng)營決策中應(yīng)用的現(xiàn)狀及存在的問題，分析了導(dǎo)致財務(wù)分析在企業(yè)經(jīng)營決策中應(yīng)用的問題的影響因素，提出了改善財務(wù)分析在企業(yè)經(jīng)營決策中應(yīng)用的對策，以期能夠為財務(wù)分析在企業(yè)中的實踐應(yīng)用提供借鑒。

關(guān)鍵詞：財務(wù)分析;經(jīng)營決策;問題;對策

財務(wù)分析在企業(yè)經(jīng)營管理過程中具有非常重要的意義，隨著我國經(jīng)濟的高質(zhì)量發(fā)展，企業(yè)迎來了新的機遇和挑戰(zhàn)，強化企業(yè)內(nèi)部分析管理能力是企業(yè)在激烈的市場競爭中取得競爭優(yōu)勢的重要手段。財務(wù)數(shù)據(jù)不僅反映企業(yè)過往業(yè)績，更是企業(yè)預(yù)算管理及績效考核的重要依據(jù)。財務(wù)分析是管理會計的一項重要手段。然而，絕大多數(shù)企業(yè)對財務(wù)分析不夠重視，缺乏專業(yè)的管理會計人才，財務(wù)分析工作不能落到實處。因此，建立符合企業(yè)自身特點的財務(wù)分析體系，從而為管理層提供有價值的決策依據(jù)顯得尤為重要。本文介紹了財務(wù)分析的內(nèi)容及方法， 闡述了財務(wù)分析在企業(yè)經(jīng)營決策中應(yīng)用的現(xiàn)狀及存在的問題，分析了導(dǎo)致財務(wù)分析在企業(yè)經(jīng)營決策中應(yīng)用的問題的影響因素，提出了改善財務(wù)分析在企業(yè)經(jīng)營決策中應(yīng)用的對策。希望可以有效提升企業(yè)財務(wù)分析管理能力，促進企業(yè)健康長遠發(fā)展。

一、財務(wù)分析概述及財務(wù)分析在企業(yè)經(jīng)營決策中應(yīng)用的必要性

（一）財務(wù)分析概述

1. 財務(wù)分析含義

財務(wù)分析是企業(yè)財務(wù)管理活動的一項重要內(nèi)容，通常以財務(wù)報表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，通過財務(wù)指標(biāo)等分析方法的運用，對企業(yè)的盈利能力、償債能力，營運能力等多方面財務(wù)狀況及經(jīng)營成果進行合理評價，有助于提升企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理水平，為企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展保駕護航。

2. 財務(wù)分析方法

財務(wù)分析方法主要有趨勢分析法、因素分析法和比率分析法。趨勢分析法是通過有關(guān)指標(biāo)各期對基期的變化趨勢來分析企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成果的一種財務(wù)分析方法。因素分析法是按照一定的次序確定所分析的所有因素中，每一個因素在單獨變化時對分析結(jié)果所產(chǎn)生的影響。比率分析法是通過利用財務(wù)報表中相互關(guān)聯(lián)的數(shù)據(jù)形成比率，計算財務(wù)指標(biāo)或指標(biāo)體系的一種財務(wù)分析方法。

（二）財務(wù)分析在企業(yè)經(jīng)營決策中應(yīng)用的必要性

1. 財務(wù)分析可以評價企業(yè)的經(jīng)營成果

財務(wù)分析數(shù)據(jù)可以整體、客觀反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況，通過單一的財務(wù)指標(biāo)及杜邦分析等指標(biāo)體系的建立，可以多維度地對企業(yè)的償債能力、盈利能力及未來發(fā)展能力做出判斷。企業(yè)可以通過有效運用財務(wù)分析結(jié)果，反映實際與預(yù)算的差異，跟進預(yù)算完成情況，確保各項預(yù)算指標(biāo)的順利完成。財務(wù)分析也可以結(jié)合平衡積分卡的財務(wù)維度指標(biāo)，為績效考核提供有效的數(shù)據(jù)支撐，確保企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。

2. 財務(wù)分析可以提升企業(yè)經(jīng)營管理水平

企業(yè)經(jīng)營管理水平的提升，離不開業(yè)務(wù)與財務(wù)的有效融合。財務(wù)分析體系的建立，可以通過財務(wù)指標(biāo)的趨勢變動及行業(yè)對標(biāo)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)業(yè)務(wù)流程及管理中存在的問題及降本增效的空間，幫助企業(yè)做到有的放矢，不斷提升經(jīng)營管理效率及效果。財務(wù)分析與成本考核的有效結(jié)合，可以通過細分企業(yè)的成本數(shù)據(jù)，對標(biāo)各項成本數(shù)據(jù)的價差及量差，找到不合理的材料浪費，提升工藝水平、降低生產(chǎn)成本，有助于企業(yè)實現(xiàn)精益化管理及成本領(lǐng)先戰(zhàn)略。

3. 財務(wù)分析有效為企業(yè)經(jīng)營決策提供參考

企業(yè)想在激烈的市場競爭中保證健康持續(xù)的發(fā)展，必須不斷提高自身的經(jīng)營管理能力，企業(yè)的管理層要深入了解企業(yè)并能及時做出正確的決策。財務(wù)分析可以通過提供準(zhǔn)確有效的分析數(shù)據(jù)及合理化建議，幫助管理者發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理過程中存在的問題，并制定相應(yīng)的改進措施。財務(wù)分析可以讓企業(yè)獲取更為準(zhǔn)確的成本信息，為企業(yè)制定合理的銷售價格，確保利潤空間及市場份額。財務(wù)分析可以更好地整合加工企業(yè)生成經(jīng)營過程中的各項基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，形成經(jīng)驗曲線，為管理層決策提供多方面的數(shù)據(jù)支持。

二、財務(wù)分析在企業(yè)經(jīng)營決策中的應(yīng)用現(xiàn)狀及存在的問題

（一）財務(wù)分析管理理念不足

大多數(shù)企業(yè)重視業(yè)務(wù)部門為企業(yè)創(chuàng)造價值帶來利潤增長點，將財務(wù)部門視為服務(wù)部門不能為企業(yè)創(chuàng)造價值。財務(wù)分析管理理念的不足導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)工作以會計核算為主，缺乏對財務(wù)數(shù)據(jù)的整理分析能力，無法搭建適合企業(yè)的財務(wù)分析管理框架。財務(wù)管理能力不足導(dǎo)致企業(yè)預(yù)算及考核工作也無法有效推行，在重大經(jīng)營決策面前缺少有力的數(shù)據(jù)支撐，無法及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理過程中存在的問題，為企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展埋下隱患。

（二）財務(wù)人員能力不足

財務(wù)分析工作對財務(wù)人員的綜合能力要求較高，不僅要懂得企業(yè)的財務(wù)核算與管理工作，更要對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)有深入的了解。由于大多數(shù)管理者不具備專業(yè)的財務(wù)背景，如何將財務(wù)分析數(shù)據(jù)凝練成一份簡明扼要、通俗易懂的財務(wù)報告，方便管理層使用并提高決策效率，考驗財務(wù)分析人員的能力。在實際工作中，大多數(shù)財務(wù)人員“重核算、輕分析”，財務(wù)管理工作經(jīng)驗不足，只懂得站在財務(wù)的角度思考問題，不了解業(yè)務(wù)實際。缺少敏感性，就缺少對分析結(jié)果的判斷能力，不能快速找到問題的原因與瓶頸所在，甚至閉門造車，不能及時發(fā)現(xiàn)指標(biāo)結(jié)果的不合理，導(dǎo)致得出荒謬的分析結(jié)論。

（三）財務(wù)分析深度不夠

財務(wù)分析不是簡單的數(shù)據(jù)堆砌與指標(biāo)結(jié)果的計算，大多數(shù)企業(yè)的財務(wù)分析工作只停留在指標(biāo)表面的計算及增長變動分析，不能深入挖掘財務(wù)數(shù)據(jù)背后的業(yè)務(wù)實質(zhì)，只列計算結(jié)果不找原因，導(dǎo)致不能形成完整的分析結(jié)論供內(nèi)部管理者決策使用。財務(wù)分析方法選擇不合理、報表數(shù)據(jù)細分或重分類不準(zhǔn)確、對標(biāo)企業(yè)可比性不足，都會導(dǎo)致分析結(jié)果與業(yè)務(wù)實際相脫離，變成為了分析而分析，失去了財務(wù)分析的真正意義。

（四）財務(wù)信息系統(tǒng)建設(shè)不到位

財務(wù)核算工作的及時準(zhǔn)確是企業(yè)做好財務(wù)分析的基礎(chǔ)。財務(wù)信息系統(tǒng)可以更好地整合財務(wù)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，實現(xiàn)會計核算的標(biāo)準(zhǔn)化，強化會計信息的準(zhǔn)確性，為財務(wù)分析提供有力的數(shù)據(jù)保障。由于管理層信息化理念落后、企業(yè)缺少信息化管理人才、信息化建設(shè)資金投入不足等方面原因，大多數(shù)企業(yè)缺乏完善對接的財務(wù)系統(tǒng)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)，導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)難以發(fā)揮其價值，不利于財務(wù)分析工作的有效進行。

三、財務(wù)分析在企業(yè)經(jīng)營決策中的應(yīng)用問題及成因分析

（一）管理者缺乏財務(wù)分析管理意識

目前絕大多數(shù)企業(yè)更關(guān)注財務(wù)的核算職能，對財務(wù)分析管理工作的重要性認識不足。由于管理層對財務(wù)部門定位不準(zhǔn)確、財務(wù)分析管理意識不強等原因，導(dǎo)致企業(yè)忽視了財務(wù)分析工作在企業(yè)經(jīng)營管理過程中所起到的重要作用。企業(yè)財務(wù)分析不到位，就無法全面及時把控預(yù)算進度及考核結(jié)果，不利于及時發(fā)現(xiàn)管理中存在的問題并得到有效改正。企業(yè)正確樹立財務(wù)分析管理意識，將財務(wù)分析與業(yè)務(wù)實際緊密融合，有助于建立健全財務(wù)分析管理體系，切實有效提高企業(yè)業(yè)績水平。

（二）財務(wù)人員水平參差不齊

財務(wù)分析管理工作對財務(wù)人員的綜合能力要求較高，不僅需要一定的財務(wù)背景，更要充分了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況。大多數(shù)企業(yè)財務(wù)人員流動性較大，招聘到的財務(wù)管理人員專業(yè)能力不強，對企業(yè)業(yè)務(wù)了解不足，導(dǎo)致財務(wù)分析結(jié)果與業(yè)務(wù)實際相脫節(jié)。企業(yè)培養(yǎng)引進財務(wù)分析管理專業(yè)人才，需要投入大量時間、金錢，導(dǎo)致財務(wù)分析人員工作年限較短，財務(wù)分析工作不能落到實處。企業(yè)注重財務(wù)分析人員專業(yè)素質(zhì)的培養(yǎng)，制定科學(xué)的輪崗交流制度，幫助其提升自身綜合管理能力，可以有效保障企業(yè)財務(wù)分析體系的有效建立。

（三）財務(wù)分析指標(biāo)缺乏可比性

如果企業(yè)財務(wù)分析只停留在財務(wù)指標(biāo)結(jié)果的計算，缺乏合理可比的指標(biāo)參照，則分析結(jié)果的準(zhǔn)確性將受到影響，無法為企業(yè)經(jīng)營管理提供有效決策依據(jù)。由于財務(wù)指標(biāo)是通過相對應(yīng)的財務(wù)數(shù)據(jù)計算得到的，不同企業(yè)的會計核算方法和會計估計方法存在不同，因此獲取財務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性及可比性就顯得更為重要。做好財務(wù)數(shù)據(jù)的整理加工，保證財務(wù)分析數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性及對標(biāo)的可比性，可以更為有效發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理中存在的問題。如果不能合理地來評價財務(wù)指標(biāo)分析的結(jié)果并及時發(fā)現(xiàn)公司經(jīng)營管理中存在的問題，財務(wù)分析結(jié)果可能失去意義。

（四）信息系統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)不足

財務(wù)分析對會計核算質(zhì)量提出了更高的要求，對信息管理系統(tǒng)的依托程度較大，只有保證數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確可比，才能得出正確的分析結(jié)論。實際工作中，由于企業(yè)搭建整合業(yè)務(wù)及財務(wù)管理信息系統(tǒng)需要投入大量的資金并配備專業(yè)的信息化人才，導(dǎo)致大多數(shù)企業(yè)信息系統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)不到位，財務(wù)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)相互獨立，不利于財務(wù)分析工作的開展。信息系統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)化程度不夠，會使企業(yè)難以快速準(zhǔn)確獲取數(shù)據(jù)，分析及考核工作很難有效推行。較高的信息化管理水平是企業(yè)財務(wù)分析順利實施的重要保障，有利于為企業(yè)管理決策提供有效依據(jù)，提高企業(yè)財務(wù)分析管理水平。

四、優(yōu)化財務(wù)分析在企業(yè)經(jīng)營決策中應(yīng)用的對策

（一）提高管理者對財務(wù)分析的重視程度

企業(yè)管理者對財務(wù)分析工作的重視程度，是企業(yè)財務(wù)分析工作切實有效推行的重要保證，決定了企業(yè)的資源投入與部門間的協(xié)同程度。財務(wù)分析單純靠財務(wù)數(shù)據(jù)的反映及財務(wù)指標(biāo)的計算很難達到分析的實質(zhì)作用，只有管理者具備一定的財務(wù)分析意識，有效協(xié)同業(yè)務(wù)部門參與配合查找問題原因并及時糾正完善，才能真正實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理能力的不斷提升。

（二）提高財務(wù)人員的財務(wù)分析水平

財務(wù)人員充分了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動對提升財務(wù)分析水平起到了重要的作用。企業(yè)加強對人才的培養(yǎng)，完善人力資源管理，穩(wěn)定具有一定經(jīng)驗的財務(wù)隊伍，有利于企業(yè)搭建符合企業(yè)自身特點的財務(wù)分析框架體系;充分建立輪崗交流機制可以幫助財務(wù)人員更加全面了解各部門的業(yè)務(wù)流程，實現(xiàn)更好的業(yè)財融合。這樣有助于財務(wù)分析人員得出更為合理的分析建議，找到指標(biāo)背后的真正原因;培養(yǎng)財務(wù)分析人員的職業(yè)素養(yǎng)，使其對財務(wù)結(jié)果作出客觀的分析總結(jié)，保持公平公正，避免主觀夸大指標(biāo)的波動幅度及影響程度，影響管理層作出正確的決策。

（三）尋求適合企業(yè)自身的財務(wù)分析方法

1. 了解不同行業(yè)和商業(yè)模式的財務(wù)特征

想要財務(wù)分析落到實處，對財務(wù)指標(biāo)計算結(jié)果的解讀能力顯得尤為重要，不同的行業(yè)和商業(yè)模式下有著不同的財務(wù)特征。金融企業(yè)特許經(jīng)營、分業(yè)經(jīng)營監(jiān)管，各子行業(yè)的業(yè)務(wù)和報表差異性較大，與實體企業(yè)不同。房地產(chǎn)企業(yè)高杠桿、通過預(yù)售形成大量的經(jīng)營性負債、受政策影響較大、土地供給壟斷、具有一定的金融屬性。商貿(mào)流通企業(yè)高周轉(zhuǎn)、低毛利率，現(xiàn)金流量情況好。制造業(yè)企業(yè)低周轉(zhuǎn)、較高毛利率。高科技企業(yè)高毛利率、研發(fā)費用占比較高。消費品企業(yè)高毛利率、銷售費用占比高、現(xiàn)金流情況好?；ヂ?lián)網(wǎng)企業(yè)輕資產(chǎn)、周轉(zhuǎn)率高、存在規(guī)模效應(yīng)、收入非線性增長。重資產(chǎn)行業(yè)需要大量的資金進行投資，利潤表中成本占比較大，輕資產(chǎn)行業(yè)需要大量的運營資金，利潤表中費用占比較大。寡頭壟斷行業(yè)競爭較少，業(yè)績穩(wěn)定，凈資本回報率較高。競爭企業(yè)，業(yè)績波動較大，凈資本回報率較為一般。只有對行業(yè)有著一定的了解，對指標(biāo)的合理區(qū)間有所把握，對標(biāo)分析結(jié)果才更具有參考價值。

2. 適當(dāng)重構(gòu)報表結(jié)構(gòu)

企業(yè)會計財務(wù)報表的編制要符合會計準(zhǔn)則的要求，而出于企業(yè)內(nèi)部分析管理的需求，需要根據(jù)財務(wù)報表的各項數(shù)據(jù)，結(jié)合對企業(yè)運營管理和商業(yè)的理解，對財務(wù)數(shù)據(jù)進行進一步加工分類，剔除不相關(guān)的因素，重構(gòu)報表結(jié)構(gòu)，提高財務(wù)分析的準(zhǔn)確性。報表結(jié)構(gòu)重構(gòu)需要將不同的會計科目重新歸類，構(gòu)建新的科目，從另一個維度進行分析，根據(jù)企業(yè)實際運營情況和分析需求，重新構(gòu)建財務(wù)報表。根據(jù)公司對于資產(chǎn)的營運管理涉入程度及產(chǎn)生收益的來源和形式不同，將資產(chǎn)分為金融資產(chǎn)、經(jīng)營性資產(chǎn)及長期股權(quán)投資，將負債分為金融負債和營運負債，用以更加真實分析企業(yè)的財務(wù)狀況及經(jīng)營管理水平。

（四）加強企業(yè)信息化系統(tǒng)建設(shè)

企業(yè)的信息化程度決定了財務(wù)分析的質(zhì)量，有效地將財務(wù)系統(tǒng)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)對接，可以快速準(zhǔn)確地獲取業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，提高會計核算質(zhì)量，為財務(wù)分析工作打下堅實的基礎(chǔ)。企業(yè)可以通過SAP系統(tǒng)建設(shè)，實現(xiàn)財務(wù)系統(tǒng)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)的有效對接，并通過個性化的分析模塊開發(fā)，自動完成分析指標(biāo)數(shù)據(jù)的獲取及分析報表的生成，使企業(yè)財務(wù)分析變得更為高效準(zhǔn)確。集團企業(yè)下不同行業(yè)的子公司間存在會計核算科目及核算方法的差異，為了保證分析工作的可比性，可以通過SAP系統(tǒng)對會計科目的設(shè)置及核算內(nèi)容進行統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)化管理，保證會計核算的一致性，為財務(wù)分析工作的順利開展提供保障。

五、結(jié)語

企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中會積累大量的數(shù)據(jù)信息，在當(dāng)今大數(shù)據(jù)的時代背景下，善于分析運用這些數(shù)據(jù)信息可以有效提高企業(yè)經(jīng)營管理水平，使企業(yè)在激烈的市場競爭中獲得一定的競爭優(yōu)勢。本文闡述了財務(wù)分析在企業(yè)經(jīng)營決策中應(yīng)用的現(xiàn)狀及存在財務(wù)分析管理理念不足、財務(wù)人員能力不足、財務(wù)分析深度不夠和財務(wù)系統(tǒng)建設(shè)不到位等問題。并從管理者缺乏財務(wù)分析管理意識、財務(wù)人員水平參差不齊、財務(wù)分析指標(biāo)缺乏可比性和信息系統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)不足四個方面分析了導(dǎo)致財務(wù)分析在企業(yè)經(jīng)營決策中應(yīng)用存在問題的原因。最后結(jié)合管理實踐，從提高管理者對財務(wù)分析的重視程度、提高財務(wù)人員的管理分析水平、尋求適合企業(yè)自身的財務(wù)分析方法以及加強企業(yè)信息化系統(tǒng)建設(shè)方面提出了解決對策。財務(wù)分析管理能力影響企業(yè)整體的經(jīng)營管理水平，因此企業(yè)要重視財務(wù)分析工作，以財務(wù)分析為抓手，及時發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營過程中存在的問題并給予糾正與完善，為管理者提供及時有效的決策依據(jù)，為企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展保駕護航。

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【作者單位：中遠海運（上海）投資管理有限公司】