[ 摘要 ]一直以來(lái)，零售企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理十分重視財(cái)務(wù)管理工作，全面預(yù)算管理是其中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，關(guān)系到企業(yè)未來(lái)發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。通過(guò)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的深入挖掘，將企業(yè)戰(zhàn)略計(jì)劃與決策落實(shí)在預(yù)算中，以某零售企業(yè)為例，探究企業(yè)對(duì)于全面預(yù)算管理模式的應(yīng)用，通過(guò)預(yù)算考核體系和調(diào)整機(jī)制的完善，推動(dòng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的不斷提升。

[ 關(guān)鍵詞 ]全面預(yù)算管理;零售企業(yè);預(yù)算考核

中圖分類號(hào)：G424

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

DOI：10.3969/j.issn.1672-0407.2022.06.026

1? ? 引言

在互聯(lián)網(wǎng)交易環(huán)境下，傳統(tǒng)零售企業(yè)之間的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益積累，為了提高競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，突出競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，零售企業(yè)必須基于全面預(yù)算的管理理念，做好外界市場(chǎng)環(huán)境與內(nèi)部管理環(huán)境的分析，基于科學(xué)預(yù)測(cè)，優(yōu)化資源配置，提高現(xiàn)有資源利用率，實(shí)現(xiàn)資源的有效調(diào)配。與此同時(shí)，零售企業(yè)還需要對(duì)接下來(lái)一段時(shí)間經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)做出計(jì)劃，基于戰(zhàn)略目標(biāo)的導(dǎo)向控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。與其他預(yù)算方式相比，全面預(yù)算管理能夠充分反映出企業(yè)的業(yè)績(jī)與經(jīng)營(yíng)水平，引導(dǎo)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理，以便更好地適應(yīng)市場(chǎng)環(huán)境變化，提升自身競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

與傳統(tǒng)制造行業(yè)和服務(wù)行業(yè)相比，零售行業(yè)的特點(diǎn)十分鮮明。零售企業(yè)主體范圍較廣，客戶會(huì)來(lái)到商鋪購(gòu)買產(chǎn)品，交易次數(shù)和交易頻率無(wú)法固定。個(gè)人消費(fèi)者是零售企業(yè)的最大用戶群體，為滿足其多樣化與個(gè)性化的交易需求，企業(yè)應(yīng)向消費(fèi)者推出不同種類的消費(fèi)品。隨著行業(yè)內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)的不斷加劇，零售企業(yè)面臨著日漸嚴(yán)峻的競(jìng)爭(zhēng)形勢(shì)，只有不斷加強(qiáng)內(nèi)部控制，轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)模式，才能更好地突出競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。為了強(qiáng)化成本支出的有效控制，避免資金的不必要浪費(fèi)，零售企業(yè)開(kāi)始加大對(duì)財(cái)務(wù)管理工作的重視。傳統(tǒng)的預(yù)算管理方式無(wú)法滿足當(dāng)前企業(yè)的發(fā)展需求，而全面化的預(yù)算管理理念能滿足企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展需求，通過(guò)深層次挖掘財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，將戰(zhàn)略計(jì)劃融入預(yù)算工作中，使企業(yè)的發(fā)展充滿動(dòng)力。從零售企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)入手，采取有針對(duì)性的預(yù)算管理措施，加大對(duì)企業(yè)內(nèi)部資金與成本支出的合理控制，從而更好地激發(fā)企業(yè)潛能，促進(jìn)企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)下的生存與發(fā)展[1]。

2? ? 全面預(yù)算管理在不同經(jīng)營(yíng)模式中的應(yīng)用分析

2.1? 自營(yíng)模式

對(duì)于零售企業(yè)來(lái)說(shuō)，自營(yíng)模式實(shí)際上就是企業(yè)直接去采購(gòu)商品，將商品采購(gòu)到店鋪中，對(duì)商品統(tǒng)一驗(yàn)收，驗(yàn)收合格的商品可以入庫(kù)保存起來(lái)，按照商品銷售情況再次購(gòu)置商品。在這一發(fā)展模式下，商品的風(fēng)險(xiǎn)需要零售企業(yè)承擔(dān)，而產(chǎn)生的收益也全部屬于企業(yè)自身。在自營(yíng)模式下，零售業(yè)的利潤(rùn)主要來(lái)源于購(gòu)買和銷售產(chǎn)品間的差價(jià)。直營(yíng)模式下無(wú)論是進(jìn)貨、銷售，還是存貨，都需要做好全方位的預(yù)算管理，在滿足企業(yè)內(nèi)部控制需求的同時(shí)，兼顧消費(fèi)者的需求，經(jīng)過(guò)預(yù)算，掌握供應(yīng)商供貨能力，把握物流情況，合理編制預(yù)算方案，將各部分環(huán)節(jié)細(xì)化處理，使預(yù)算工作細(xì)則落實(shí)到各部門，各部門相互合作，一同預(yù)測(cè)商品在進(jìn)貨與物流兩方面的成本費(fèi)用[2]。

2.2? 聯(lián)營(yíng)模式

聯(lián)營(yíng)模式就是指零售企業(yè)和供應(yīng)商簽訂合同的營(yíng)銷方式，供應(yīng)商向企業(yè)提供商品，在商場(chǎng)內(nèi)設(shè)置專柜，商品的供應(yīng)商會(huì)親自選派銷售人員來(lái)到商場(chǎng)內(nèi)銷售產(chǎn)品，由企業(yè)與供應(yīng)商一起進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理，以合作的關(guān)系展開(kāi)運(yùn)營(yíng)。在聯(lián)營(yíng)模式下，沒(méi)有被消費(fèi)者購(gòu)買的商品，其所有權(quán)歸屬于商品的供應(yīng)商，這時(shí)零售企業(yè)不需要承擔(dān)商品的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用支出或者商品減值帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)損失，企業(yè)無(wú)需使用過(guò)多資金用于囤貨，可提高現(xiàn)金流動(dòng)性。與自營(yíng)模式相比，聯(lián)營(yíng)模式的利潤(rùn)多數(shù)來(lái)源于企業(yè)與供應(yīng)商的銷售額抽成。

將全面預(yù)算管理理念落實(shí)到聯(lián)營(yíng)模式下，企業(yè)需要對(duì)品牌專柜的實(shí)際銷售情況預(yù)測(cè)分析，關(guān)注合同中的毛利率，確定每個(gè)月商品的保底銷售額。在編制預(yù)算期間以毛利率作為全面預(yù)算的指標(biāo)，對(duì)毛利率做出單獨(dú)的預(yù)估。與此同時(shí)，零售企業(yè)在預(yù)算管理期間還要重視銷售情況，只需將銷售和毛利率作為重點(diǎn)，加強(qiáng)對(duì)資源的有效配置，并將費(fèi)用支出集中于人力成本和產(chǎn)品市場(chǎng)推廣兩部分。

2.3? 代銷模式

在代銷模式下，企業(yè)與供貨商之間不會(huì)簽訂聯(lián)營(yíng)合同，而是商品的代銷合同。供應(yīng)商需要為企業(yè)提供商品，企業(yè)幫助供應(yīng)商銷售商品，商品所有權(quán)屬于供貨商，所有經(jīng)濟(jì)損失和市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)也都是由供應(yīng)商來(lái)承擔(dān)。同聯(lián)營(yíng)模式對(duì)比，代銷模式中零售企業(yè)需要聘請(qǐng)商品倉(cāng)儲(chǔ)管理人員和銷售人員，由這些人員進(jìn)行商品代銷，所以倉(cāng)儲(chǔ)和銷售成本支出由零售企業(yè)承擔(dān)。零售企業(yè)在全面預(yù)算管理工作中，應(yīng)針對(duì)具體的商品綜合分析，判斷商品所有權(quán)歸屬問(wèn)題。

2.4? 租賃模式

這一模式要求零售企業(yè)與商場(chǎng)中的租戶簽訂租賃合同，企業(yè)為租戶制定一個(gè)區(qū)域，租戶可以在這個(gè)區(qū)域下獨(dú)立經(jīng)營(yíng)，租戶出資完成商品的宣傳與銷售以及銷售人員的聘用，都是由租戶自行承擔(dān)，零售企業(yè)只能向租戶收取租金，因此商品的所有權(quán)完全歸屬于租戶。租賃模式下的企業(yè)收益來(lái)源為租金，零售企業(yè)的管理方式很簡(jiǎn)單，預(yù)算編制的重點(diǎn)主要體現(xiàn)為對(duì)租賃合同中租金的預(yù)估把控。

3? ? 當(dāng)前全面預(yù)算管理中存在的問(wèn)題

3.1? 缺乏完備的預(yù)算考核體系

現(xiàn)有的預(yù)算考核體系不夠完善，最終預(yù)算執(zhí)行效果沒(méi)有被納入考評(píng)體系。在人員崗位履職方面以及預(yù)算達(dá)成中各部分人員的貢獻(xiàn)情況，目前缺少可量化的預(yù)算考核指標(biāo)，預(yù)算執(zhí)行效果沒(méi)有在績(jī)效考核內(nèi)明確體現(xiàn)。比如市場(chǎng)部或者銷售部的預(yù)算人員按照規(guī)定實(shí)施了全面預(yù)算管理，針對(duì)已經(jīng)超出預(yù)算的事項(xiàng)予以退回，或者通過(guò)“預(yù)算外”的特殊提示送審，這一行為應(yīng)受到獎(jiǎng)勵(lì)，卻在績(jī)效考核內(nèi)沒(méi)有體現(xiàn)，出現(xiàn)該問(wèn)題的原因與企業(yè)績(jī)效考核體系內(nèi)未設(shè)置相關(guān)指標(biāo)有關(guān)，長(zhǎng)此以往人員的預(yù)算管理執(zhí)行力將會(huì)受到影響，最終企業(yè)預(yù)算的編制與執(zhí)行變得形式化，不利于人員積極性的提升[3]。

3.2? 未設(shè)置預(yù)算調(diào)整機(jī)制

雖然企業(yè)會(huì)根據(jù)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況和財(cái)務(wù)現(xiàn)狀，每個(gè)月對(duì)預(yù)算的執(zhí)行情況做出分析，再將分析結(jié)果上報(bào)給決策者，但是決策者卻沒(méi)有對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算數(shù)據(jù)的分析結(jié)果進(jìn)行科學(xué)反饋，也未對(duì)預(yù)算進(jìn)行調(diào)整。比如計(jì)劃6月份組織店慶活動(dòng)，這使其銷售預(yù)算很高，所需要的人力成本支出較多，需要聘請(qǐng)大量的臨時(shí)人員。5月末開(kāi)始需要加大市場(chǎng)宣傳和商品推廣力度，增加現(xiàn)場(chǎng)活動(dòng)費(fèi)用的預(yù)算支出。但實(shí)際上，由于當(dāng)年“五一”假期政策的改變，為了迎合“五一”假期，商場(chǎng)決定將店慶提到5月份，企業(yè)決策者只對(duì)銷售預(yù)算部分進(jìn)行了調(diào)整，卻沒(méi)有調(diào)整其他部分的費(fèi)用，最終導(dǎo)致5月份的財(cái)務(wù)報(bào)表和預(yù)算之間出現(xiàn)較大的差異，實(shí)際費(fèi)用與預(yù)算無(wú)法比較，較多超預(yù)算的支出存在。出現(xiàn)該問(wèn)題的原因與時(shí)間性差異有關(guān)，以及企業(yè)缺乏預(yù)算調(diào)整機(jī)制，如果市場(chǎng)形式變化大，企業(yè)未來(lái)發(fā)展將會(huì)受到影響。

3.3? 預(yù)算執(zhí)行與控制有效性差

零售企業(yè)為了在同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中脫穎而出，獲得更多消費(fèi)者的青睞，就要追蹤消費(fèi)者的購(gòu)買行為，了解消費(fèi)者心理動(dòng)態(tài)變化，以便對(duì)自身經(jīng)營(yíng)與管理措施做出調(diào)整。從當(dāng)前的預(yù)算執(zhí)行情況分析，存在執(zhí)行率比較低的問(wèn)題，一方面，企業(yè)資本預(yù)算缺失，在投資預(yù)算編制方面不夠重視，導(dǎo)致投資預(yù)算和實(shí)際資金應(yīng)用之間明顯不相符，甚至差距過(guò)大。另一方面，企業(yè)執(zhí)行經(jīng)營(yíng)預(yù)算期間存在討價(jià)還價(jià)的現(xiàn)象，作為聯(lián)營(yíng)模式的企業(yè)，各個(gè)部門的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況不同，管理者和決策者必須給予每個(gè)門店不同的預(yù)算執(zhí)行波動(dòng)空間，但這樣做卻不利于加強(qiáng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行的有效管理。

4? ? 全面預(yù)算管理的實(shí)踐應(yīng)用

4.1? 建立完備的預(yù)算考核體系

對(duì)于零售企業(yè)而言，全面預(yù)算管理模式的建立不能只停留在預(yù)算編制與執(zhí)行方面，還要將預(yù)算量化后納入人員績(jī)效考核體系中，使績(jī)效管理與預(yù)算管理高效融合，創(chuàng)造更加完整的預(yù)算考核管理系統(tǒng)。預(yù)算執(zhí)行的效果需要與員工績(jī)效考核直接聯(lián)系，再經(jīng)過(guò)量化后明確考核指標(biāo)的評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)，提高員工工作積極性，使其意識(shí)到預(yù)算管理與自身崗位工作間的關(guān)聯(lián)。以某零售企業(yè)為例，企業(yè)的營(yíng)運(yùn)部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)提前預(yù)計(jì)的銷售預(yù)算，對(duì)其達(dá)成率做出量化處理，財(cái)務(wù)部門以成本支出情況對(duì)成本節(jié)約率進(jìn)行考核，確立完善的考核體系，使預(yù)算管理制度更合理，提高人員參與考核的積極性，提高企業(yè)內(nèi)資源利用率，實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置[4]。

4.2? 引入預(yù)算調(diào)整機(jī)制，使預(yù)算管理具有彈性

在全面預(yù)算管理模式下，企業(yè)編制的預(yù)算一般是在前一年的年底完成的，對(duì)本年的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行預(yù)估分析，基于現(xiàn)有的信息和資源做出判斷。但實(shí)際上，市場(chǎng)環(huán)境內(nèi)有較多不確定性因素存在，預(yù)算執(zhí)行期間會(huì)出現(xiàn)預(yù)算編制不合理的問(wèn)題，或者編制的預(yù)算與實(shí)際情況不相符。此時(shí)企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身實(shí)際財(cái)務(wù)現(xiàn)狀引入預(yù)算調(diào)整機(jī)制，對(duì)不合理的預(yù)算做出調(diào)整，使預(yù)算和實(shí)際相匹配，讓企業(yè)的全面預(yù)算管理變得更有彈性，在經(jīng)營(yíng)的同時(shí)適應(yīng)外部市場(chǎng)變化，從而在同行業(yè)零售企業(yè)中具備競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

4.3? 優(yōu)化全面預(yù)算管理模式，加強(qiáng)預(yù)算控制

4.3.1? 做好企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的預(yù)算控制，合理編制預(yù)算控制計(jì)劃，依據(jù)品牌專柜情況，將其分品種做出聯(lián)營(yíng)模式下銷售額的預(yù)估。綜合考慮各類影響因素，比如上一年品牌專柜銷售狀況，或者供應(yīng)商對(duì)該專柜的支持情況，以及第二年店鋪調(diào)整計(jì)劃。此外，企業(yè)還需要做好接下來(lái)一段時(shí)間內(nèi)市場(chǎng)發(fā)展趨勢(shì)的預(yù)測(cè)分析，以便及時(shí)調(diào)整預(yù)算管理方案。做好聯(lián)營(yíng)模式下毛利率的預(yù)估分析，匯總品牌專柜與商品種類，確定綜合毛利率，倒推銷售成本，計(jì)算預(yù)估毛利額。以聯(lián)營(yíng)合同為前提，統(tǒng)計(jì)毛利率，結(jié)合接下來(lái)一段時(shí)間內(nèi)的銷售情況，同供應(yīng)商判斷毛利率的漲扣可能。在預(yù)算租賃銷售收入的時(shí)候，必須依據(jù)不同的租金和抽成情況來(lái)預(yù)估分析，與聯(lián)營(yíng)模式下的銷售收入相比，租賃模式下這部分收入比較穩(wěn)定，可參考往期商戶業(yè)績(jī)情況預(yù)估分析。

4.3.2? 編制企業(yè)銷售預(yù)估指導(dǎo)成本費(fèi)用預(yù)算。編制人力成本預(yù)算時(shí)結(jié)合人員配置情況調(diào)整企業(yè)現(xiàn)有人員和準(zhǔn)備引進(jìn)的人員;市場(chǎng)部綜合市場(chǎng)推廣與企業(yè)營(yíng)銷手段編制市場(chǎng)費(fèi)用預(yù)算，吸引消費(fèi)者消費(fèi)，經(jīng)過(guò)物品的陳列布置，強(qiáng)化消費(fèi)者在企業(yè)商場(chǎng)內(nèi)的購(gòu)物體驗(yàn)，使市場(chǎng)費(fèi)用預(yù)算和商品銷售收入預(yù)測(cè)之間相互匹配。

4.3.3? 編制重大事項(xiàng)決策預(yù)算方案，基于企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策，從基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)角度出發(fā)，對(duì)現(xiàn)有工程做出改造，這類項(xiàng)目和經(jīng)營(yíng)預(yù)算不一樣，不僅資金數(shù)額巨大，且涉及內(nèi)容較廣，需單獨(dú)編制預(yù)算，綜合資金來(lái)源做出判斷;財(cái)務(wù)部門綜合各部門的財(cái)務(wù)報(bào)表，經(jīng)過(guò)數(shù)據(jù)匯總分析，編制企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算表，其中涵蓋了利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表，同時(shí)也對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債情況進(jìn)行明確，方便管理者根據(jù)預(yù)算表對(duì)接下來(lái)企業(yè)的財(cái)務(wù)情況充分掌握，以此更好地控制企業(yè)資金流向。

4.3.4? 企業(yè)預(yù)算控制分析，依據(jù)通過(guò)審批的預(yù)算，將工作分解到各部門，在各部門內(nèi)安排專門的預(yù)算管理人員，負(fù)責(zé)把控部門預(yù)算情況。在財(cái)務(wù)部門設(shè)置預(yù)算崗位，實(shí)現(xiàn)對(duì)所有部門預(yù)算工作的審核，所有支出都要經(jīng)過(guò)一定的審批流程。

4.3.5? 新時(shí)期企業(yè)想要保證全面預(yù)算管理的實(shí)效性，就要發(fā)揮大數(shù)據(jù)的積極作用，以大數(shù)據(jù)和云計(jì)算技術(shù)監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行情況，幫助企業(yè)更好地追蹤和了解消費(fèi)者d 偏好和習(xí)慣。建立ERP預(yù)算管理系統(tǒng)，整合企業(yè)預(yù)算數(shù)據(jù)，創(chuàng)建信息化預(yù)算管理體系，加大企業(yè)經(jīng)營(yíng)預(yù)算控制力度。ERP預(yù)算管理系統(tǒng)主要包含預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、統(tǒng)計(jì)分析、預(yù)算考核四部分，其中預(yù)算編制包含費(fèi)用類型、預(yù)算方案、預(yù)算控制方式;預(yù)算執(zhí)行中包含預(yù)算控制、費(fèi)用申請(qǐng)、報(bào)銷審批、預(yù)算調(diào)整;統(tǒng)計(jì)分析中包含報(bào)銷統(tǒng)計(jì)、執(zhí)行統(tǒng)計(jì)、執(zhí)行結(jié)果分析與執(zhí)行比率分析;預(yù)算考核中包含考核規(guī)則、差異分析、數(shù)據(jù)支撐以及數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化，將各部分落實(shí)在企業(yè)全面預(yù)算管理的不同環(huán)節(jié)，加強(qiáng)企業(yè)對(duì)合同管理、項(xiàng)目管理、人資管理等部分的預(yù)算控制，建立企業(yè)資源計(jì)劃，以先進(jìn)的管理理念為前提建立信息化管理系統(tǒng)。ERP系統(tǒng)的應(yīng)用推進(jìn)了企業(yè)全面預(yù)算管理的實(shí)施，幫助企業(yè)更好地實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)，在ERP預(yù)算模塊的輔助下，對(duì)成本費(fèi)用采取分部門編制與核算控制方法，將成本費(fèi)用編制分配給各個(gè)部門，逐層編制與匯總，最終使所有人員參與到預(yù)算編制工作中。

4? ? 總結(jié)

總而言之，隨著電子商務(wù)的發(fā)展，零售企業(yè)面臨的市場(chǎng)壓力逐漸加大。為了在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中脫穎而出，企業(yè)應(yīng)高效地實(shí)施全面預(yù)算管理。以某企業(yè)為例，了解企業(yè)的聯(lián)營(yíng)與租賃運(yùn)營(yíng)模式，完善預(yù)算體系，創(chuàng)新預(yù)算編制方法，優(yōu)化預(yù)算考核體系，發(fā)揮信息技術(shù)與大數(shù)據(jù)在預(yù)算編制中的積極作用，從而提升企業(yè)的全面預(yù)算管理水平。

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[ 作者簡(jiǎn)介 ]王洋洋，女，河南安陽(yáng)人，鄭州杉杉奧特萊斯購(gòu)物廣場(chǎng)有限公司，中級(jí)會(huì)計(jì)，碩士，研究方向：商業(yè)零售。