摘 要：成本作為市場經(jīng)濟的產(chǎn)物之一，是市場經(jīng)濟價值體系的主要組成部分。在市場經(jīng)濟的管理和控制中，成本會計在產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售過程中起著重要的作用。在知識經(jīng)濟崛起和經(jīng)濟全球化不斷發(fā)展的影響下，全球產(chǎn)業(yè)結構正從物質(zhì)型經(jīng)濟向知識信息型經(jīng)濟轉(zhuǎn)變。世界范圍內(nèi)的競爭不斷深化，產(chǎn)業(yè)結構不斷變化，全面質(zhì)量管理的要求改變了會計發(fā)展的基礎，成本會計正在經(jīng)歷前所未有的變革。

關鍵詞：成本會計;知識經(jīng)濟;發(fā)展趨勢

在生產(chǎn)經(jīng)營過程中各種商品生產(chǎn)成本和其他費用的形成，是成本會計監(jiān)督和反映的基本要素?？梢哉f，各種生產(chǎn)活動中的“支出”要素是成本會計監(jiān)督的對象。在當今社會，成本會計的主要功能是實現(xiàn)成本估算、決策、計劃、限制、驗證、分析和評價等一系列問題。成本決策是成本會計的核心領域，起著重要的作用;成本限額是成本決策成功的基礎;成本核定是成本決策目標能否完成的關鍵。成本會計的所有職能都是圍繞成本核算進行的，作為一種行為功能，它還應該致力于實現(xiàn)企業(yè)設定的發(fā)展目標。

隨著市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，成本會計發(fā)生了前所未有的變化。這一變化主要表現(xiàn)在兩個方面：一是成本核算技能、經(jīng)驗和方法的快速創(chuàng)新，會計電算化正在逐步取代手工記賬的方式，同時加強企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)絡建設，實現(xiàn)會計信息的實時傳遞。二是成本會計的應用迅速擴大。一些不重視成本控制的傳統(tǒng)企業(yè)，如PC廠商、航空運輸公司、醫(yī)院等，在這樣的環(huán)境下更應該注重成本支出。事實是，各行各業(yè)都在加強成本控制，控制力度還有待加強。

一、成本會計的理論探討

1.成本會計的目標

成本核算目標的含義是成本核算工作要完成既定目標和要求，成本會計作為社會、經(jīng)濟和環(huán)境的產(chǎn)物，是為提高經(jīng)濟效益服務的，并以經(jīng)濟效益為最高目標。同時與自身職責相呼應，在其職責范圍內(nèi)完成科學、先進、可實現(xiàn)目標的制定，并最終在目標實施過程中發(fā)揮自己的作用。

成本核算一般從費用的核算、記錄、結算和監(jiān)督入手，以提高經(jīng)濟效益和社會效益為最高追求。成本會計的產(chǎn)生和發(fā)展，既要依靠對支出的反思和監(jiān)督，又要依靠對經(jīng)濟利益的重視和不斷探索。同時，成本作為經(jīng)濟范疇中的組成部分，它與利益密切相關，會計目標作為成本會計的最高層次理論體系，在成本會計假設和原則的制定中起著重要作用。

2.成本會計的研究目標和內(nèi)容

（1）成本會計的研究目標

財務會計的主要任務是為企業(yè)所有者、政府有關部門和債權所有者服務，并對外出具會計報告;而成本會計的主要任務是對內(nèi)部出具會計報告，成本會計是企業(yè)管理水平、技術水平、經(jīng)營管理水平的綜合反映。先進的設備水平、員工的整體素質(zhì)以及公司的地理位置都會影響成本。成本核算的主要任務是為企業(yè)內(nèi)部部門和員工服務，還應包括以下五個方面：企業(yè)基本生產(chǎn)部門、企業(yè)生產(chǎn)管理部門、企業(yè)行政管理部門、企業(yè)內(nèi)部員工和會計部門。

（2）成本會計的研究內(nèi)容

作為企業(yè)內(nèi)部控制過程的一部分，管理層可隨時要求會計師提供各種會計數(shù)據(jù)，來具體說明成本核算產(chǎn)生的日常費用，數(shù)據(jù)可以從不同的角度進行分類和組合，形成完全不同的成本數(shù)據(jù)，從而滿足不同的需求;收集有關信息和數(shù)據(jù)，以協(xié)助各個部門做好成本核算工作。

二、傳統(tǒng)的成本會計面臨的挑戰(zhàn)

1.新制造環(huán)境對成本會計的沖擊

在新經(jīng)濟環(huán)境下，知識的作用超越了資本、勞動力等生產(chǎn)要素的作用，逐漸成為企業(yè)發(fā)展的第一推動力。資本不是贏得企業(yè)間競爭的關鍵，而知識的力量才是關鍵。機器人在生產(chǎn)中起著廣泛的應用，實現(xiàn)了生產(chǎn)的自動化，也實現(xiàn)了企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)的多樣化，同時滿足了精細化生產(chǎn)的條件。網(wǎng)絡的快速發(fā)展直接導致了電子商務的蓬勃發(fā)展，也改變了會計核算的基礎。網(wǎng)絡交易的虛擬性從根本上改變了成本核算的方式。

與傳統(tǒng)的成本計算方法相比，作業(yè)成本法更準確，成本數(shù)據(jù)更準確，更貼近實際。作業(yè)成本法根據(jù)作業(yè)將制造費用分攤到不同的成本基礎上，每個成本基礎根據(jù)自己的分攤標準分攤制造費用。作業(yè)管理是在作業(yè)成本法的基礎上發(fā)展起來的。通過對作業(yè)成本法提供的成本信息進行分析，可以幫助管理者在整個價值鏈中調(diào)整或重新設計作業(yè)，從而為企業(yè)節(jié)省各種成本和資源。

2.管理理論與方法的創(chuàng)新對成本會計的影響

（1）目標管理

目標管理是企業(yè)在一定時期內(nèi)制定的各種戰(zhàn)略目標，如企業(yè)的利潤目標，并根據(jù)這些目標組織和引導員工進行生產(chǎn)作業(yè)，從而實現(xiàn)企業(yè)目標。為了實現(xiàn)企業(yè)制定的總體目標，每個員工在不同的部門和環(huán)節(jié)都要制定自己的目標，如技術目標、成本目標、銷售目標等，以確?？傮w目標的完成。通過目標管理，可以減少工作的盲目性，提高企業(yè)管理的積極性和主動性，從而提高企業(yè)管理水平。一般來說，目標管理是通過目標的制定、分解、控制和分析來影響成本核算體系的。經(jīng)過幾年的發(fā)展，我國的目標管理已經(jīng)形成了一個完整的體系。

但總體而言，我國的企業(yè)管理理論和方法仍落后于國外發(fā)達國家，質(zhì)量成本法和目標成本法的應用相對較好，但戰(zhàn)略成本法相對而言不足。成本會計系統(tǒng)是企業(yè)管理信息系統(tǒng)的一部分，有著深厚的根基，并能蓬勃發(fā)展。只有搞好管理，成本會計才能創(chuàng)新和發(fā)展。

（2）戰(zhàn)略管理

戰(zhàn)略管理是指對影響企業(yè)長遠發(fā)展和根本目標的問題進行規(guī)劃和決策，使企業(yè)獲得市場競爭優(yōu)勢，盡快實現(xiàn)目標。戰(zhàn)略管理對成本會計的影響是多方面的，其中最重要的是成本會計的提出上，也就是利用各種數(shù)據(jù)和信息，在成本上制定各種發(fā)展戰(zhàn)略，以增強企業(yè)的競爭優(yōu)勢。目前，戰(zhàn)略成本管理的范圍還沒有明確的定位。戰(zhàn)略成本管理一般分為三個方面：成本動因、市場定位和價值鏈分析。

（3）全面質(zhì)量管理

全面質(zhì)量管理起源于20世紀60年代，是在傳統(tǒng)質(zhì)量管理的基礎上發(fā)展起來的，隨著世界經(jīng)濟的發(fā)展，全面質(zhì)量管理在市場競爭中發(fā)揮著越來越重要的作用，甚至在一定程度上代表著企業(yè)的競爭戰(zhàn)略。全面質(zhì)量管理的目標是最大限度地減少產(chǎn)品缺陷，確保產(chǎn)品的所有生產(chǎn)環(huán)節(jié)接近“零缺陷”。為了衡量和報告員工的績效，全面質(zhì)量管理催生了一門新的學科——質(zhì)量會計，由于質(zhì)量改進帶來的收入增長難以計量，因此質(zhì)量會計的發(fā)展方向是質(zhì)量成本的確認、質(zhì)量成本的計量和報告。質(zhì)量成本分為五類：外部質(zhì)量保證成本、外部故障成本、內(nèi)部故障成本、檢驗成本和預防成本。此外，在全面質(zhì)量管理過程中，會計人員的績效衡量標準不僅包括產(chǎn)品的可靠性，還包括產(chǎn)品的服務性和及時性，從而促使管理者提高產(chǎn)品質(zhì)量。

（4）限制理論

任何企業(yè)的發(fā)展都會受到一定程度的制約。根據(jù)約束理論，這些約束是不可避免的，否則企業(yè)的任何目標都可以順利實現(xiàn)。企業(yè)的制約因素可以分為市場因素、資源因素、原材料因素和物流因素等多個方面。不同的因素對的企業(yè)有不同的影響。根據(jù)約束理論，企業(yè)可以看作是一個連鎖的過程。為了加強整個鏈條，我們必須首先加強最弱的鏈條。只有這樣，我們才能加強整個鏈條。對于會計人員和管理人員來說，不僅要強調(diào)減少各種費用和成本，而且要轉(zhuǎn)變思維觀念。我們必須加大對企業(yè)薄弱環(huán)節(jié)的投資，否則得不償失。假如要解決的瓶頸是設備更新，但是引進新設備將給企業(yè)帶來巨大的費用，在未來的設備使用期內(nèi)，總的來說，提高設備利用率所增加的產(chǎn)量和降低設備維修費用所帶來的綜合效益可以抵消支出，效益可以提高，這是對“成本效益”原則的另一種解釋。

（5）標桿管理和持續(xù)改進

標桿管理與持續(xù)改進相結合是管理方法的一個新趨勢，標桿管理是指根據(jù)企業(yè)外部或內(nèi)部的最佳績效標準來衡量生產(chǎn)活動，持續(xù)改進是指管理者不是一次性確定基準，而是持續(xù)改進的過程。標桿管理和持續(xù)改進是一個永無止境的博弈，標桿管理和持續(xù)改進對成本核算體系的影響體現(xiàn)在管理者和會計人員，為了降低成本，有必要向行業(yè)內(nèi)最好的企業(yè)學習，以同質(zhì)產(chǎn)品的最低成本為基準，了解它們與企業(yè)之間的差距，并分析其原因，實施企業(yè)重組，提高企業(yè)競爭力。

（6）適時制管理

適時制從本質(zhì)上講是一種嚴格的需求驅(qū)動的生產(chǎn)制度，要求企業(yè)在生產(chǎn)的各個環(huán)節(jié)緊密合作。為了使原材料在產(chǎn)成品和半成品方面處于最低水平，必須及時將原材料和半成品送到下一個加工環(huán)節(jié)，以降低庫存成本。為了進一步簡化存貨的計算，當存貨水平較低時，會計人員可以采用后向成本法進行計算，即從產(chǎn)品完工或即將銷售時開始計算產(chǎn)品的成本。這是因為在JIT企業(yè)中，從原材料到產(chǎn)成品的周期相對較短，期末庫存也很小，不再需要按原來的分步成本法或分批詳細記錄存貸款，因為那可能是浪費時間和效率。根據(jù)成本效益原則，如果對少量存貨進行詳細追溯，就會浪費較高的成本。

三、信息技術環(huán)境下企業(yè)成本會計發(fā)展和應對策略

1.加強成本理論的研究，提高我國成本會計水平

理論研究者需要解放思想，擺脫傳統(tǒng)觀念，放眼世界，積極研究和探索未知的課題和領域。要以嚴謹?shù)淖黠L、創(chuàng)新的精神、務實的態(tài)度，理論聯(lián)系實際，深入企業(yè)調(diào)研。要及時糾正和解決問題，大力開展案例分析活動，從眾多案例中總結經(jīng)驗，升華為理論，指導今后的研究方向。同時，理論研究應以提高成本核算效率和發(fā)展生產(chǎn)力為指導。在此基礎上，全面貫徹實用主義作風，通過建立健全相關的評價、考核、獎懲機制，充分發(fā)揮成本理論研究的重要作用。

2.樹立成本意識，運用成本一效益分析提高企業(yè)效益

所謂現(xiàn)代成本意識，是指企業(yè)管理人員在一定程度上對成本管理和控制的重要性有了相當?shù)恼J識，打破了“成本控制的唯一目的是最大限度地降低成本”的傳統(tǒng)觀念。但事實上，企業(yè)降低成本的潛力很大，但在某些指標的限制下，當成本支出的絕對數(shù)額減少時，確實能促進企業(yè)效益的提高。然而，在相關經(jīng)濟指標不固定的情況下，增加絕對成本支出也可以提高效率企業(yè)。因此，鑒于現(xiàn)代企業(yè)成本管理的特點，成本管理的主要目標不僅是降低成本，還有平衡成本和效益，找到最佳的利潤點。

3.更新觀念，樹立成本效益、成本回避思想

我們應該從本質(zhì)上認識會計的作用。長期以來，我們在評價企業(yè)經(jīng)營狀況時，只關注成本的變化。這在理論上是不可行的，因為成本代表了特定時期內(nèi)的勞動力成本，而忽略了這些支出的效益。因此，成本績效的評價應以投入產(chǎn)出為基礎。在實際應用中，過分強調(diào)降低成本可能會影響企業(yè)進行產(chǎn)品創(chuàng)新和技術升級的積極性，因為企業(yè)需要花費大量的資金成本。傳統(tǒng)上，人們對成本效益的理解存在許多誤解。他們認為企業(yè)競爭的本質(zhì)是成本競爭。只有不斷降低自身成本，才能擁有可持續(xù)的核心競爭力。但這往往忽視了產(chǎn)品的差異化。當一個企業(yè)投資于一個新的差異化產(chǎn)品時，它的初始投資可能非常大。然而，當市場開放時，產(chǎn)品的利潤率可能會遠遠大于一般產(chǎn)品，從而獲得較高的成本效益。鑒于此，對成本效益思想有一個全面、正確的認識是非常必要的，這有利于企業(yè)制定合理的競爭戰(zhàn)略。

4.推進成本會計電算化

隨著科學技術的飛速發(fā)展，計算機網(wǎng)絡已廣泛應用于人們的生活和工作中。將計算機技術引入現(xiàn)代成本會計領域勢在必行。企業(yè)成本會計依靠計算機作為處理工具，一方面大大提高了工作效率，另一方面信息反饋的能力也得到了加強。它為成本預測、決策奠定了堅實的基礎。事實證明，大力推進成本會計電算化進程勢在必行，這是實施成本會計新方法的技術基礎。然而，目前會計電算化的應用還存在許多問題。首先，我們不能僅僅用計算機來模仿手工會計，這與以前基本相同。它既不能事先控制，又不能體現(xiàn)現(xiàn)代會計的優(yōu)越性。其次，對于企業(yè)管理信息系統(tǒng)來說，營銷、采購、會計和人員是相互獨立的。最后，會計信息系統(tǒng)只提供財務會計信息，而沒有反映相應的成本會計和管理會計需求信息。因此，為了促進會計電算化的發(fā)展進程，需要將其傳統(tǒng)的會計類型轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)行的管理類型。通過會計信息系統(tǒng)與企業(yè)管理信息系統(tǒng)的集成，可以從技術上滿足成本會計和管理會計的實際需要。

5.學習并引進國外先進技術和經(jīng)驗

成本會計是一門起源很早并在實際工作中得到廣泛應用的學科。近年來，成本會計已廣泛應用于行為科學、系統(tǒng)工程、準時制、基準管理、戰(zhàn)略管理、計算機等學科。這種新型的綜合交叉成本會計的應用開辟了更大的空間。例如，我國大多數(shù)企業(yè)會計的應用包括責任成本會計、標準成本會計、質(zhì)量成本會計、目標成本計算、成本決策、成本預測、作業(yè)成本法和作業(yè)管理、產(chǎn)品生命周期成本會計、戰(zhàn)略成本管理等這些方法，我們需要根據(jù)自己的實際需要和外部環(huán)境有選擇地加以應用。吸收國外成熟的成本會計思想和方法具有重要的現(xiàn)實意義，但我們也需要結合我國的基本國情，積極創(chuàng)新，不斷建立和完善適合我國實際的現(xiàn)代成本會計制度。

6.進一步完善推廣我國成本會計方法

在長期的實踐中，我國企業(yè)在成本核算方面積累了許多成功的經(jīng)驗，如成本計劃階段的項目計量算法、成本指標的集中和分級管理等。事實上，他們都強調(diào)以人為本，充分調(diào)動員工成本管理的積極性和創(chuàng)造性，從而達到降低成本的目的。例如邯鋼的“模擬市場核算，實行成本否決”和濰坊亞星集團有限公司的“購銷比價管理”將企業(yè)管理成本的重點從內(nèi)部生產(chǎn)延伸到采購、生產(chǎn)和銷售全過程。這些都值得總結和學習?？傊?，近十年來，企業(yè)成本管理的新經(jīng)驗層出不窮。為成本管理的發(fā)展和成本會計內(nèi)容的豐富做出了巨大貢獻，值得在會計領域進一步研究和認真總結，以提高理論的實踐經(jīng)驗。

四、總結

改進和推廣有效的成本核算方法是必要的。中國實施現(xiàn)代成本會計并不意味著完全否定傳統(tǒng)的成本會計。我們認為，只要符合我國生產(chǎn)發(fā)展和經(jīng)濟體制改革的要求，有利于提高經(jīng)濟效益，這種會計方法就應被視為現(xiàn)代成本會計的發(fā)展趨勢。

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作者簡介：張立婧（1972-? ），女，遼寧朝陽人，學士，副教授