王燕

摘 要：互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈等新興技術發(fā)展，為企業(yè)管理會計發(fā)展帶來了機遇，同時也面臨著巨大挑戰(zhàn)。管理會計在企業(yè)預測、決策、控制、評價等方面至關重要，助推企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展。如何將區(qū)塊鏈技術充分應用到管理會計中去，成為現(xiàn)在迫切需要解決的問題。基于此，從信息化角度出發(fā)，依據(jù)管理會計的特點將數(shù)據(jù)的驗證、記賬、存儲、維護和傳輸?shù)冗^程建立分布式的數(shù)據(jù)結構系統(tǒng)，剖析區(qū)塊鏈技術在管理會計信息系統(tǒng)中的優(yōu)勢，從數(shù)據(jù)層、網(wǎng)絡層、共識層、激勵層、應用層方面建立區(qū)塊鏈下的管理會計信息系統(tǒng)，以期對管理會計信息系統(tǒng)的構建提供一定的借鑒與參考。

關鍵詞：區(qū)塊鏈;管理會計;信息系統(tǒng);構建

中圖分類號：TP311.13;F275 ? ?文獻標志碼：A? ? 文章編號：1003-5168（2022）7-0154-05

DOI：10.19968/j.cnki.hnkj.1003-5168.2022.07.035

Abstract： The development of emerging technologies such as internet， big data， blockchain and the improvement of informatization have brought opportunities and great challenges to the development of enterprise management accounting. Management accounting is very important in enterprise prediction， decision-making， control and evaluation， and promotes the healthy and sustainable development of enterprises. How to fully apply blockchain technology to management accounting has become an urgent problem to be solved. Based on this， from the perspective of informatization， according to the characteristics of management accounting， this paper establishes a distributed data structure system for the process of data verification， bookkeeping， storage， maintenance and transmission. Analyze the advantages of blockchain technology in management accounting information system， and establish management accounting information system under blockchain from data layer， network layer， consensus layer， incentive layer and application layer， hoping to provide some reference for the construction of management accounting information system.

Keywords： blockchain; management accounting; information system; establish

0 引言

隨著經(jīng)濟的全球化，國際形勢的日益復雜化，使得科技成為企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的不竭動力。市場中的利益相關者在交易方式、客戶滿意度、資金利用率、信息化程度等方面也提出了更高要求。區(qū)塊鏈作為新興技術的代表，成為學者們爭先研究的課題，特別是區(qū)塊鏈與管理會計的協(xié)同發(fā)展成為亟須攻克的難題。尤其是隨著2018年《中國區(qū)塊鏈產(chǎn)業(yè)發(fā)展白皮書》的發(fā)布，區(qū)塊鏈技術成為我國戰(zhàn)略性的前沿技術，基于此，筆者立足區(qū)塊鏈技術進行研究，融合財務管理、財務會計與成本會計等多學科為一體的管理會計體系，為企業(yè)運營支撐提供保障[1]。

目前，管理會計信息系統(tǒng)在大型企業(yè)特別是集團企業(yè)中備受青睞，不少集團型企業(yè)已經(jīng)開始高薪聘請管理會計人才為企業(yè)發(fā)展護航，但是由于相關系統(tǒng)配置落后，數(shù)據(jù)可篡改、可復制，功能單一，操作人員素質參差不齊等原因，讓管理會計發(fā)展緩慢，影響了會計信息管理的科學性與及時性，導致專業(yè)的企業(yè)管理會計功效并沒有得到充分發(fā)揮?；趨^(qū)塊鏈技術的數(shù)據(jù)不可篡改性、分布式記賬、網(wǎng)絡運行安全等優(yōu)點為管理會計信息系統(tǒng)發(fā)展提供了新方向與動力。為了解決管理會計發(fā)展現(xiàn)狀的短板問題，將區(qū)塊鏈與管理會計相結合，可以幫助企業(yè)管理會計克服困境。不過，目前將區(qū)塊鏈技術與管理會計相融合的研究并不多，筆者梳理了現(xiàn)階段的研究成果，分別總結了區(qū)塊鏈技術、企業(yè)管理會計以及兩者相結合下的研究成果，并在前人研究的基礎上，梳理研究的新趨勢與新方向。并在此基礎上，結合區(qū)塊鏈技術研究在管理會計信息系統(tǒng)中的優(yōu)勢，構建基于數(shù)據(jù)優(yōu)勢的區(qū)塊鏈管理會計信息系統(tǒng)。助推內循環(huán)發(fā)展，激發(fā)市場活力，保障信息充分性，降低信息不對稱程度，為企業(yè)健康發(fā)展、經(jīng)濟行穩(wěn)致遠保駕護航。

1 文獻綜述

目前學界對基于區(qū)塊鏈技術的管理會計應用研究主要集中在區(qū)塊鏈理論技術、管理會計實踐應用兩方面，而這兩者融合的信息系統(tǒng)方面稍顯不足。

1.1 區(qū)塊鏈技術研究

區(qū)塊鏈技術作為新興技術，其應用領域不斷擴展，目前已經(jīng)延伸至銀行業(yè)、供應鏈管理、醫(yī)療健康、食品安全、政務管理、社會公益等眾多領域。王衛(wèi)紅（2021）利用區(qū)塊鏈技術構建安全智能制造模型[2]。黃湘萌（2020）提出區(qū)塊鏈技術在綠色供應鏈中的應用，實現(xiàn)價值利益最大化。李彬（2019）[3]、張月玲（2020）利用區(qū)塊鏈技術分別構建投入產(chǎn)出效率模型與能源交易方案[4]。

1.2 管理會計研究

現(xiàn)階段，針對管理會計的研究呈現(xiàn)內容具體、角度全面、研究主體多元、研究方法多樣的特點。例如，于增彪（2018）[5]、劉麗霞（2019）研究的內容涉及管理會計中的概念、成本等各個方面[6]。謝志華（2018）、李占彪（2020）等分別從價值創(chuàng)造的邏輯起點、發(fā)展趨勢等不同角度研究管理會計的內容[7]。許金葉（2020）、李聞一（2020）等分別采用定性與定量相結合[8]、案例分析研究方法[9]。

1.3 區(qū)塊鏈技術與企業(yè)管理會計信息系統(tǒng)研究

國內外學者對區(qū)塊鏈應用于財務會計研究比較多，但較少涉及管理會計。目前，區(qū)塊鏈技術在管理會計中的應用研究偏宏觀。例如，劉琨（2020）從戰(zhàn)略管理的角度提出區(qū)塊鏈在戰(zhàn)略管理會計實務上的應用[10]，杜勇（2020）從管理會計報告體系角度利用區(qū)塊鏈技術、以業(yè)財融合為基礎，優(yōu)化管理會計報告流程[11]。

總體而言，學者們從不同的角度對區(qū)塊鏈技術背景下企業(yè)管理會計應用的研究取得一定的成效，總體存在3點特征。一是研究對象層面，針對管理會計研究較多，區(qū)塊鏈技術下的管理會計應用研究較少;管理會計研究的時間長，涉及的行業(yè)、內容、方法都比較全面;而區(qū)塊鏈與管理會計的融合較少，研究內容不夠具體，方法單一。二是研究角度層面，對管理會計的宏觀角度研究多，微觀、具體的研究少;現(xiàn)階段，區(qū)塊鏈技術背景下管理會計的研究集中在戰(zhàn)略、信息、體系等宏觀角度，管理會計的不同模塊以及各鏈條之間的邏輯關系研究很少。三是研究主體層面，管理會計的研究主體多元，而區(qū)塊鏈技術背景下管理會計的應用研究主體較少。一般情況下，管理會計研究涉及企業(yè)、事業(yè)單位、銀行等，而區(qū)塊鏈技術下管理會計研究幾乎沒有明確的針對某個主體，研究不夠具體[12]。

由于區(qū)塊鏈技術下企業(yè)管理會計應用是一個比較新的研究方向，現(xiàn)有的研究成果，尚缺乏系統(tǒng)的梳理和歸納。特別是對于新時代我國如何利用區(qū)塊鏈技術構建本土化的管理會計信息系統(tǒng)，激發(fā)企業(yè)市場活力，促進企業(yè)實現(xiàn)價值最大化，助推區(qū)域高質量發(fā)展等一系列現(xiàn)實問題亟須深入研究。上述亟待解決的現(xiàn)實性關鍵問題，為本研究提供了較大的可拓展空間。

2 區(qū)塊鏈核心技術概述

區(qū)塊鏈某種程度上就是一個共享數(shù)據(jù)庫，該數(shù)據(jù)庫中的數(shù)據(jù)不能篡改、可追溯、有跡可查、數(shù)據(jù)可信，并基于此創(chuàng)造了共同合作的機制，在各個行業(yè)中廣泛使用。整體來說，區(qū)塊鏈技術主要有四個特征。

2.1 去中心化

在區(qū)塊鏈技術下，沒有中心的網(wǎng)絡節(jié)點，任意的兩個節(jié)點地位平等，不依賴于任何第三方機構與平臺，能夠公平受到訪問。參與到區(qū)塊鏈中的任意兩個節(jié)點之間都可以直接形成交易，交易時間不受限制，更加自由。在數(shù)據(jù)處理上，沒有上下級關系與集中化處理的形式，分散且可靠。節(jié)點中還能自動掃描判斷真假，各個節(jié)點之間相互聯(lián)系，相互辨別真?zhèn)危瑢τ诩俚男畔⒉辉倭鱾?，保證了數(shù)據(jù)的真實性與可靠性。利用區(qū)塊鏈技術能讓使用者對區(qū)塊中的數(shù)據(jù)充滿信任，助推整個市場信任機制的形成。

2.2 可追溯，防篡改

區(qū)塊鏈中的區(qū)塊是有區(qū)塊頭與區(qū)塊體構成的，每個區(qū)塊頭都有以時間為節(jié)點來定義的時間戳，具有很大的相關性。后面的區(qū)塊一定要具有前一區(qū)塊的哈希值，這讓兩個區(qū)塊之間相互連接，關系緊密，只有知道了前面區(qū)塊的哈希值才能知道后面的區(qū)塊，這樣形成了緊密的鏈條，使得整個鏈接具有可追溯性，全面留痕。因此如果想要改變區(qū)塊鏈中的信息，難度非常大，幾乎不可能，一般情況下，默認為區(qū)塊鏈中的數(shù)據(jù)是防篡改的。

2.3 全網(wǎng)公開透明

目前，區(qū)塊鏈技術已經(jīng)發(fā)展有三種模式，包括公有鏈、聯(lián)盟鏈與私有鏈。公有鏈顧名思義就是公共使用，全網(wǎng)公開透明，每個訪問者都能查看。聯(lián)盟鏈是多個實體企業(yè)構成的組織、聯(lián)盟等，在一個區(qū)域內使用，部分去中心化。私有鏈是部分人擁有的權力，數(shù)據(jù)的錄入權限由中心機構控制，讀取數(shù)據(jù)是需求性的對外開放。此處所講的全網(wǎng)公開透明是針對公有鏈來說的，任何人都可以進入網(wǎng)絡中進行讀取與書寫，只要是網(wǎng)絡中的節(jié)點，都可以進行。

2.4 共識與智能機制

區(qū)塊鏈網(wǎng)絡中數(shù)據(jù)具有共識性、不可篡改、真實可靠。數(shù)據(jù)不需要通過第三方獨立平臺驗證，共識機制讓整個市場運行的更有效率，可提高資源配置效率與市場有效性。另外，數(shù)據(jù)的可追溯性為智能合約提供了充分發(fā)展的前提。合約簽訂協(xié)議，遵循計算機算法，自動執(zhí)行，節(jié)約成本，實時更新，安全有效。

3 區(qū)塊鏈下企業(yè)管理會計信息系統(tǒng)優(yōu)勢

區(qū)塊鏈技術的優(yōu)勢為管理會計數(shù)據(jù)的安全性與真實性提供了保證，解決了管理會計信息系統(tǒng)的難題，為管理會計的發(fā)展提供了不竭動力，具體來說，區(qū)塊鏈技術應用于管理會計信息系統(tǒng)有4點優(yōu)勢。

3.1 優(yōu)化流程，降低成本

傳統(tǒng)管理會計處理流程中，各個環(huán)節(jié)需要通過審批或者通過第三方機構審核，而區(qū)塊鏈技術的應用突破了之前人為審批的不信任感，用技術信任代替人為信任，大大優(yōu)化流程，尤其是各個節(jié)點的信息認證是用機器代替人為，節(jié)約了成本[12]。

除去審核，節(jié)約成本等優(yōu)勢還表現(xiàn)在其他方面。例如，在資產(chǎn)注冊與庫存管理中，區(qū)塊鏈技術可以將資產(chǎn)數(shù)據(jù)錄入，提取并編輯，提供安全保障程序，還有自動化處理流程，內置的分布式數(shù)據(jù)引擎，對于重復、復雜、常規(guī)的事項可以自動處理，簡化了操作流程。

3.2 提高信息質量

區(qū)塊鏈中的區(qū)塊是用時間戳聯(lián)系起來的，每個區(qū)塊之間相互驗證，保證了數(shù)據(jù)的真實性與可靠性，能夠為管理會計發(fā)展提供真實數(shù)據(jù)，解決了管理會計發(fā)展的瓶頸。區(qū)塊鏈的去中心化，分布式記賬的特點提高了管理會計的工作效率，增加人們之間的信任度，數(shù)據(jù)的不可篡改性與可追溯性特點提高了管理會計的科學性。

3.3 智能融合

區(qū)塊鏈技術是數(shù)字經(jīng)濟與共享經(jīng)濟的發(fā)展動力與保證，可促進業(yè)務數(shù)據(jù)與財務數(shù)據(jù)的相互深度融合，幫助企業(yè)管理層實時掌握數(shù)據(jù)，清楚企業(yè)發(fā)展狀況。降低信息不對稱處理風險，提高資源配置效率。另外，區(qū)塊鏈能夠加速數(shù)據(jù)資產(chǎn)時代的到來，不僅協(xié)議可以通過數(shù)字簽名等驗證，各節(jié)點的管控也有智能驗證，這為管理會計的發(fā)展提供了方向，為信息系統(tǒng)的構建提供了科學的保證。

3.4 降低信任風險

企業(yè)管理會計包括預算、投資、融資、運營、成本等各個部分，是系統(tǒng)學科，企業(yè)各部門能否提供科學、有效的信息是企業(yè)健康發(fā)展的關鍵。例如，預算部門提供的信息決定了生產(chǎn)規(guī)模，投資量的大小又關系著融資量的大小。區(qū)塊鏈技術，助推企業(yè)建立信任機制，降低信任風險。

4 基于區(qū)塊鏈企業(yè)管理會計信息系統(tǒng)構建

管理會計功能的實現(xiàn)過程是根據(jù)數(shù)據(jù)來傳遞信息，在信息中把握決策方向。區(qū)塊鏈技術克服管理會計信息系統(tǒng)中數(shù)據(jù)不及時、不安全等困境，保證數(shù)據(jù)真實可靠，防篡改性及追溯性能讓管理層信任數(shù)據(jù)，利用搜集的數(shù)據(jù)，分析挖掘，充分發(fā)揮管理會計功效。筆者根據(jù)區(qū)塊鏈技術特征重構了管理會計在搜集、定義、處理、分析、應用、評估等方面過程，將管理會計信息流程重構為五個層面：數(shù)據(jù)層、網(wǎng)絡層、共識層、激勵層、應用層。具體如圖1所示。

4.1 數(shù)據(jù)層

區(qū)塊鏈技術背景下的數(shù)據(jù)層是最基本的核心層，是最底層，主要包括從交易開始就陸續(xù)錄入到系統(tǒng)中的原始數(shù)據(jù)，涉及交易量、交易時間、產(chǎn)品銷售、產(chǎn)品成本、人力資源等各個方面。這些數(shù)據(jù)需要有“鏈”緊密聯(lián)系起來。一方面，需要根據(jù)區(qū)塊鏈的要求，既有“區(qū)塊”又有“鏈”，有數(shù)據(jù)、時間戳、哈希值、隨機數(shù)、公鑰與私鑰等基本信息。另一方面，根據(jù)管理會計的需要進行定義。將管理會計中的核心的指標計算公式、各種財務分析方法、分析模型等定義標準輸入?yún)^(qū)塊鏈中，讓其能夠智能識別。

4.2 網(wǎng)絡層

網(wǎng)絡層類似于分布式儲存，也是數(shù)據(jù)相互驗證的層級。企業(yè)管理會計中的信息包括內部信息與外部信息，這些都通過上層的數(shù)據(jù)層分布式計入，各個部門既是本部門數(shù)據(jù)的傳遞者又是其他部門的驗證者，通過驗證出現(xiàn)時間戳，可全程查看留痕。例如，銷售部門的信息在分部區(qū)塊內已經(jīng)錄公布入，那么財務部門可根據(jù)賬務上的資金來驗證銷售額，倉儲部門可根據(jù)出庫量等信息來驗證其銷售情況，當其數(shù)據(jù)得到驗證以后會蓋上時間戳存儲在區(qū)塊鏈中。

數(shù)據(jù)的網(wǎng)絡層都是經(jīng)過分布式儲存的，數(shù)據(jù)間相互驗證，通過時間戳形成鏈條，相互信任，降低信息不對稱程度，不需第三方機構審核，降低成本，提高了效率與信息質量。

4.3 共識層

在企業(yè)決策中，如果權力相對集中，雖形成共識較快，卻極易出現(xiàn)獨裁風險，可是如果權力分散，決策共識又難以達成，一旦達成，則關系穩(wěn)固。區(qū)塊鏈技術在管理會計信息系統(tǒng)中的應用能夠利用各種算法來快速地達成共識。因為區(qū)塊鏈技術是去中心化的，雖決策比較分散，但是該技術能使各節(jié)點快速地做出對該區(qū)塊數(shù)據(jù)來說非常有效的共識。目前區(qū)塊鏈技術中的共識算法機制有十幾種算法。數(shù)據(jù)層、網(wǎng)絡層與共識層是區(qū)塊鏈技術的底層基礎，是必不可少的，缺少任何一個都不能成為區(qū)塊鏈。

4.4 激勵層

激勵層是區(qū)塊鏈的拓展元素，是根據(jù)需要來設定的，在管理會計中有績效考核、預算、決策的獎懲機制，這個層次通過設置相應的激勵標準定義到區(qū)塊鏈中，設置節(jié)點獎勵與懲罰。以績效為例，可以設置不同的維度，每個節(jié)點對應不同的維度考核，系統(tǒng)將最后得到的結果與最初設定的標準進行對比，決定激勵或者懲罰。同時，這個評價體系要實時調整以適應企業(yè)經(jīng)營發(fā)展，保持公平。

4.5 應用層

該層是根據(jù)使用者的需要來呈現(xiàn)出不同的報告與結果，在區(qū)塊鏈技術背景下，管理會計生成各類報告是非常容易的，有固定格式、不固定格式等，經(jīng)營者可以根據(jù)自身需要設計個性化的報告或常規(guī)報告，也可以是常規(guī)報告與個性化報告相融合，使管理者能快速得到相應信息，隨時了解情況，實時動態(tài)查看企業(yè)財務狀況，極大地滿足管理者需求，充分發(fā)揮管理會計的功效。

5 結語

現(xiàn)階段，管理會計的發(fā)展已逐漸成熟，受到越來越多企業(yè)的關注與重視，在互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈快速發(fā)展的今天，傳統(tǒng)的管理會計需要依賴新技術的創(chuàng)新發(fā)展，尋找動力與新方向。區(qū)塊鏈技術擁有去中心化、防篡改、可追溯、共識與智能機制的特點，為管理會計信息系統(tǒng)的構建提供便利。成本的降低，信息質量的提高，智能與區(qū)塊鏈的融合，信任機制的形成是區(qū)塊鏈技術在管理會計信息系統(tǒng)中的優(yōu)勢。加快區(qū)塊鏈技術與管理會計的融合是順應時代發(fā)展的需要，筆者根據(jù)區(qū)塊鏈技術層次構建的數(shù)據(jù)層、網(wǎng)絡層、共識層、激勵層、應用層5層管理會計信息處理流程，將區(qū)塊鏈技術下企業(yè)管理會計信息系統(tǒng)構建提供借鑒。

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