姜豐霞

[摘 要]近年來，我國逐步建立公共財體系，推動全面體制改革，事業(yè)單位的管理體系也在不斷創(chuàng)新。隨著教育事業(yè)單位內部各項資金來源以及涉及經濟活動的復雜化，資金變動愈發(fā)明顯，教育事業(yè)單位急需完成財務內控的變革，關注資金管理過程中的各類問題，以此提高財務內控的約束力，確保資金良性運轉。文章由教育事業(yè)單位內部資金管理現(xiàn)狀入手，分析具體的問題事項，挖掘優(yōu)化資金管理的財務內控對策，為教育事業(yè)單位優(yōu)化財務管控環(huán)境、完善財務程序、提升內控制度的配合提供參考思路。

[關鍵詞]教育事業(yè)單位；資金管理；存在問題；對策探究

中圖分類號： F253 文獻標識碼：A 文章編號：1674-1722（2022）04-0061-03

教育是國之根本，完善教育體制改革、推動教育事業(yè)單位發(fā)展，是我國戰(zhàn)略發(fā)展目標之一。從教育事業(yè)單位內部來看，財務資金管理是推動單位持續(xù)、健康發(fā)展的關鍵性管理內容。通過資金管理的優(yōu)化，教育事業(yè)單位能夠完善自身改革與建設，充分發(fā)揮公共管理職能，規(guī)范教育單位內部財務行為，適應經濟社會的發(fā)展形勢，并滿足人民群眾對于教育單位的切實要求。

事業(yè)單位是促進社會福利、服務于社會公眾的組織機構，國家早在2011年就提出，事業(yè)單位必須將資金管理作為重點項目納入財政中進行管理，由此事業(yè)單位的資金管理受到了社會公眾的廣泛關注。教育事業(yè)單位進行資金管理，一可以提高資金使用率。在國家經濟快速發(fā)展的背景下，作為國之根本的教育事業(yè)單位自然是被國家重視的，不斷加大對教育事業(yè)單位的投入，投資教育項目，推動其快速發(fā)展。教育事業(yè)單位應加強資金管理，促進廉政建設。

教育事業(yè)單位在運營管理過程中，同樣具備法人的身份。因此，其資金流轉與企業(yè)資金流轉存在著一定的相似之處。但我們在分析教育事業(yè)單位資金流轉中存在的問題時，不能夠將其偏向于經營化的管理模式，而要考慮其運營目的中特殊的教育公益性質，對其資金流轉環(huán)節(jié)進行細化分類，并結合教育事業(yè)單位資金管理的實際特性，探尋其中存在的資金管理問題。

（一）預算管理缺乏約束

絕大多數(shù)教育事業(yè)單位在進行財務管理內控時，均將財務管理的權責下放到二級部門，形成財務管理的分權。這種管理方式使部分財務管理權責傾向于基層管理部門，而許多學校的會計、出納沒有專業(yè)人員，而是由教學人員兼職。在這種情況下，各項管理的約束力受到明顯的削弱，預算管理尤為如此。預算管理反映出教育事業(yè)單位對未來一定預算周期內的資金管理計劃，其強調強大的統(tǒng)一性及整體性，以確保教育事業(yè)單位能夠集中進行資金配置，統(tǒng)一進行資金支出的管控。由于權責下放，致使目前教育事業(yè)單位在預算管理方面隨意性較強，涉及的預算編制工作、預算調整工作均缺乏有效的控制。由于主觀認識過重，預算與實際管理需求相差較大，一些提升教學教研水平、增強辦學競爭力的項目預算中無法有效開展，甚至部分預算的目的是為了達成執(zhí)行進度，這樣的預算項目無形中增加了資金支出。

（二）缺乏管理制度及執(zhí)行力

科學化的管理制度，不僅要體現(xiàn)其有效性，同時要確保其適度、合理，能夠在提升管理效率的同時，確保教育事業(yè)單位的每一項資金支出均符合標準、每一筆資金流動都精確安全。然而從目前的教育事業(yè)單位資金管理來看，資金管理制度僅是參照財務部或教育部的管理意見，構建了一個基礎的框架，不僅缺少對制度有效性的科學論證，同時也未針對制度的具體可操作性進行有效分析。資金管理制度既不全面，也不完善，甚至在進行具體的資金管理時，產生了諸多漏洞。制度的不完善，也引發(fā)了執(zhí)行力不足的問題。制度執(zhí)行不力，即使存在嚴謹?shù)闹贫?，也形同虛設。造成執(zhí)行力不足的原因，一方面在于資金管理集中于行政管理部門，主要由財務部門主導，這種情況下制度的權威性被大幅度弱化；另一方面，也說明教育事業(yè)單位在針對資金的制度管理方面，出現(xiàn)了控制與監(jiān)督機制的缺位。

（三）未嚴格執(zhí)行資金運行財務處理程序

教育行政單位的資金運轉涉及各類經濟活動。這些經濟活動涉及資產管理、教學經費管理等，都需要嚴格遵守財務處理程序。在教育事業(yè)單位，未嚴格遵守這些經濟活動財務處理程序時，將影響教育活動正常開展。例如，在實際工作報銷時，很多學校原始憑證不經過會計審核，直接由出納報銷；有些采購的物品雖有原始憑證，但是按照財務規(guī)定需要履行的手續(xù)不全，沒有相關的附件，而出納人員卻給予報銷，到月底，憑證才會匯總到會計手中，還需倒追補辦相關材料，給工作帶來了很大的不便，同時也影響了財務處理的真實性。

（四）缺乏內控制度的配合

教育事業(yè)單位資金在核算過程中，并不直接計入成本。與企業(yè)經營管理最大的區(qū)別在于，教育事業(yè)單位的資產屬于國家[1]。盡管如此，針對與資金相關的各項經濟活動，同樣需要嚴謹?shù)膬瓤刂贫扰c財務管理相配合。水、電、日用品等辦公支出，均需要通過內控制度，以滿足各部門的實際需要，發(fā)揮最大的資金效益性，避免出現(xiàn)經費不足，甚至影響教育事業(yè)單位的正常運轉。

（五）專項資金使用不規(guī)范

隨著公益性項目增多以及社會福利的增加，資金使用規(guī)模變大，部分教育事業(yè)單位專項資金使用效率低，導致其生產積極性大大降低。首先，從當前我國對教育事業(yè)單位的專項資金內部控制來看，總體控制規(guī)劃缺乏側重點，在多方面存在著問題，如會計核算、績效考核等，其導致內部控制發(fā)揮不了相應的作用。其次，部分教育事業(yè)單位的專項資金預算也有不規(guī)范的行為，在資金預算上缺乏統(tǒng)籌安排和合理規(guī)劃；最后，教育事業(yè)單位的專項資金管理的評價機制不完善，缺乏監(jiān)督與績效評價，在項目結束后僅僅只是書面匯報，未確定完整的綜合考核體系，缺乏對項目多方面的分析，使得專項資金的使用效果未達到預期，導致內部控制的效果也未被深度體現(xiàn)。

（一）將預算管理作為財務內部控制的核心

教育事業(yè)單位要始終以預算管理為核心，通過預算管理，構建完整的財務內控體系，發(fā)揮預算在環(huán)境控制、風險評估以及經濟活動方面的約束力。

首先，為強化教育事業(yè)單位資金管理力度，考慮具體的業(yè)務需求，制定詳細的預算管理制度。制定預算管理制度時，要分析預算管理的要求。此外，預算管理制度中還需優(yōu)化當下的權責劃分，重點針對分權制度造成的權力下放進行改善。而對于教育事業(yè)單位來說，校長是對單位內部財務管理、會計核算、資金管理負領導責任的責任人，不能夠忽視其在財務預算方面的領導作用。要通過嚴格的預算制度，避免主觀意識過重引發(fā)的預算隨意性。其次，要由管理層建立統(tǒng)一的預算管理機制，整合思想認識、明確職責分工，完善預算執(zhí)行和評價[2]。再次，要從預算項目設置角度入手，強化預算在資金管理中發(fā)揮的經濟分析功能。每一項資金的支出均要明確具體的開支方向、確定其是否符合預算標準，找尋其存在超支問題的具體原因。盡可能地根據預算項目強化資金管理的分析能力，并促使高層管理者了解教育事業(yè)單位內部資金的來龍去脈、使用目的。最后，要強化對預算編制工作的規(guī)范化管理。把握好預算標準額度的控制，既不能影響教育事業(yè)單位工作的正常開展，也要確保預算標準額度能夠實現(xiàn)成本的平衡。

（二）完善制度管理，強化控制與監(jiān)督

要充分考慮資金支出管理制度的完善，尤其是在控制與監(jiān)督方面，強化各個項目的監(jiān)督、監(jiān)控，提升制度的約束性和執(zhí)行力。

在辦公用品采購管理方面，建立崗位責任制，設置操作規(guī)范流程；規(guī)范采購的編制及審核程序，并設立對應的申請制度；選擇最佳采購方案及供應商。財務管控方面要重點把握采購項目涉及的資金管控點，對資金流出影響因素進行嚴格管控，同時通過后續(xù)的驗收管理，強化驗收標準、規(guī)范驗收程序，對采購資金支出進行嚴格管控。

針對教育事業(yè)單位內的專項資金，要強化財務部門及項目管理部門的協(xié)作。在投入項目時，要保持謹慎的態(tài)度，對項目可行性進行科學論證。由財務部門主導，加強對各個專項項目的投入資金控制，做好項目進度、資金支出等管理。在決算階段，要高度重視驗收工作，避免虛高造價或事后修補行為，導致專項資金投入增加。

此外，不可忽視財務審計在教育事業(yè)單位資金管理過程中發(fā)揮的重要作用，審計工作要加強對各部門財務內控力度的監(jiān)管，通過嚴格管理、加強約束，減少資金損失。通過審計工作的權威性，促使教育事業(yè)單位在財務內部控制方面，提高執(zhí)行力。

（三）嚴格執(zhí)行資金運行財務處理程序

教育事業(yè)單位，要建立資金管理系統(tǒng)，并在系統(tǒng)中設置具體的資金運行財務處理程序。在設置財務處理程序時，要考慮資金實際使用的情況，分析收入、支出、資產、收益、資金增減、經費等經濟事項在涉及資金運行時，應當采取哪些標準程序進行處理。同時結合資金管理的關鍵薄弱環(huán)節(jié)及其中較為重要的實務操作環(huán)節(jié)，設置財務處理程序、財務審核程序、現(xiàn)金管理程序、票據管理程序等[3]。

一切財務處理必須按照規(guī)定的步驟和方法進行。根據中小學財務制度和財政局設置使用的會計科目，建立明細賬和輔助賬。各項經濟業(yè)務必須按規(guī)定取得或者填寫原件，內容、印章要齊全、完整、清晰，大小寫金額一致。財務負責人申請、統(tǒng)一報銷的采購訂單，達到以上標準者方能報銷。同時要檢查驗收手續(xù)、原始單據，填寫記賬憑證。月末將現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬及各明細賬余額與總賬相關科目余額核對，銀行存款日記賬與銀行對賬單核對。

（四）加強財務內控制度的建設

財務內控制度，是強化教育事業(yè)單位資金管理的關鍵，能夠保證資金的安全可靠、資料的準確性和可靠性，同時保證教育經費的使用效益。首先，要建立內部牽制制度。任何財務、會計事項的處理，必須經兩個或兩個以上的人員或部門參與；各項外理程序、實務控制、經濟業(yè)務處理，都要形成多方牽制的管理格局。財務工作要職務分離，錢、賬、物分管；出納、記賬、審批和財務保管崗位人員不得相互兼任；出納人員不得兼任收入、費用賬目的登記工作、財物保管工作和會計檔案管理工作；審批出入庫手續(xù)的人員不得擔任采購員和保管員的工作；資產核算與資產保管崗位分離；物資采購與物資保管、物資核算崗位分離；報賬人員與內審人員崗位分離[4]。此外，與資金相關的經濟事項，決策人員要與執(zhí)行崗位相分離。同時，事業(yè)單位要對資金流動的執(zhí)行情況和執(zhí)行結果進行監(jiān)督。若出現(xiàn)重大經濟事項，必須由集體研究決定。例如學校重大購置、維修資金支出，就需要由校委會和理財小組召開會議通過，大項支出超過5萬時要先報請教育局批準后，方可組織實施。

（五）完善專項資金使用機制，進一步提升內控

教育事業(yè)單位在進行專項資金管理時，要把握好資金使用的側重點，例如某中學在該方面做出以下措施：一是，健全專項資金的管理制度，在專項資金使用的各個環(huán)節(jié)制定相應的管理制度，在流程上予以制約。對現(xiàn)有的專項資金管理辦法進行整合、梳理，建立一套完整的操作性強、具有普遍性的管理辦法。同時對專項資金的用途進行分類管理，將專項資金分為一類、二類等具有不同用途的資金，方便進行統(tǒng)一管理。二是，教育事業(yè)單位嚴格執(zhí)行《預算法》，充分發(fā)揮事業(yè)單位的公共服務職能。預算編制時對項目進行全過程管理，再結合本單位的實際需求，以歷年預算項目為基礎，編制資金預算，將最真實的數(shù)據作為預算編制的依據，減少項目預算的隨意性，配合提高教育事業(yè)單位的內控活動。三是，為了保障專項資金工作的開展，必須建立完善的績效考核機制。在預算階段制定詳細的考核指標和預算目標，根據指標進行工作。項目完成后除了進行工作績效考評外，還要對比預算目標，分析差異的問題和原因，制定優(yōu)化的措施后提交相關評價報告。

構建全方位的資金管理體系，是教育事業(yè)單位財務內部控制的關鍵。隨著市場經濟的不斷推進，教育事業(yè)單位內部的財務規(guī)則也在不斷優(yōu)化。基于全新的管理規(guī)則，教育事業(yè)單位要積極總結自身不足，挖掘管理優(yōu)勢，并以此作為突破點，解決資金管理中存在的各類問題。既要在預算方面強化預算的約束力，又要通過完善的制度管理，強化對資金支出的控制與監(jiān)督；要不斷完善資金管控體系，通過具體的財務程序，對各類經濟業(yè)務進行管控；同時注重單位內部良好的內部控制制度，強化制度建設，從而發(fā)揮資金效益作用。資金管理的健全與完善是一個龐大而復雜的課題。文章在探究內容上尚存在一定的局限性，因此教育事業(yè)單位還需針對財務資金管理進行進一步的理論探索與實踐研究，從而完善財務管理，推動教育事業(yè)單位健康持續(xù)發(fā)展。

[1]王起霞.公用事業(yè)單位資金管理存在的問題及對策[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2019（03）：62-63.

[2]楊爍.事業(yè)單位資金管理存在的問題及對策[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2020（03）：47-48.

[3]王健.淺談事業(yè)單位專項資金管理存在的問題及對策[J].財會研究，2015（12）：53-55.

[4]周小泉.事業(yè)單位財政預算資金管理存在的問題及對策[J].企業(yè)改革與管理，2015（10）：159.