彭珍寶

【摘 ?要】創(chuàng)造價值、提升競爭力是現(xiàn)代化企業(yè)的核心目標，基于經(jīng)濟增加值的企業(yè)全面預(yù)算管理是達到以上目標的有效手段，所以越來越多的企業(yè)開始在經(jīng)濟增加值理念的基礎(chǔ)上實施全面預(yù)算管理。對于企業(yè)實際的經(jīng)營管理來說，在預(yù)算管理理念的應(yīng)用過程中仍然無法最大化地體現(xiàn)經(jīng)濟效益目標。所以在預(yù)算管理中增加經(jīng)濟增加值的概念，有利于提升企業(yè)的經(jīng)濟效益。鑒于此，論文主要圍繞經(jīng)濟增加值理念對預(yù)算管理進行分析，首先對基于經(jīng)濟增加值的企業(yè)全面預(yù)算管理的概念及特點進行了論述，其次分析了預(yù)算執(zhí)行過程，最后提出了以經(jīng)濟增加值為基礎(chǔ)的企業(yè)全面預(yù)算管理的優(yōu)化對策。

【Abstract】Creating value and improving competitiveness are the core goals of modern enterprises. The enterprise comprehensive budget management based on economic added value is an effective method to achieve the above goals. Therefore， more and more enterprises begin to implement comprehensive budget management based on the concept of economic added value. For the actual operation and management of enterprises， it is still impossible to maximize the performance of the goal of economic benefits in the process of applying the concept of budget management. Therefore， adding the concept of economic added value in budget management is conducive to improving the economic benefits of enterprises. In view of this， the paper mainly analyzes the budget management around the concept of economic value added. Firstly， this paper discusses the concept and characteristics of enterprise comprehensive budget management based on economic value added， secondly analyzes the budget implementation process， and finally puts forward the optimization countermeasures of enterprise comprehensive budget management based on economic value added.

【關(guān)鍵詞】經(jīng)濟增加值;全面預(yù)算管理;資本成本;經(jīng)濟管理

【Keywords】economic value added; comprehensive budget management; capital cost; economic management

【中圖分類號】F275 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 【文獻標志碼】A ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 【文章編號】1673-1069（2022）02-0034-03

1 引言

經(jīng)濟增加值（Economic Value Added，簡稱EVA）的概念興起于20世紀80年代，是在公司價值理論基礎(chǔ)上形成的，美國對其相關(guān)理論的應(yīng)用和研究較多，其概念是指從稅后凈營業(yè)利潤中扣除包括股權(quán)和債務(wù)的全部投入資本成本后的所得，本質(zhì)上代表企業(yè)最核心的經(jīng)濟部分?，F(xiàn)代化企業(yè)運營是各部門相互協(xié)作、相互配合的綜合性模式，通過合理設(shè)置投入比、計算產(chǎn)出量、創(chuàng)新管理模式、實現(xiàn)技術(shù)進步等來實現(xiàn)企業(yè)價值的增加。全面預(yù)算管理作為一種先進的、高效的模式已經(jīng)被廣大企業(yè)家所應(yīng)用和實踐。預(yù)算管理模式主要的關(guān)注點在于資源的有效轉(zhuǎn)化、監(jiān)管、籌劃、調(diào)控、反饋等環(huán)節(jié)，企業(yè)實施預(yù)算管理模式可以極大地提升企業(yè)的市場競爭力。但是要實現(xiàn)預(yù)算管理工作的精準落實，要求企業(yè)有更加準確、合理的戰(zhàn)略導向目標。由此經(jīng)濟增加值理念迅速興起，因為其關(guān)注資本要素，為預(yù)算管理工作的實施提供良好的戰(zhàn)略導向，同時，有利于提升預(yù)算管理的水準，促進企業(yè)實現(xiàn)健康可持續(xù)發(fā)展。

2 基于經(jīng)濟增加值的企業(yè)全面預(yù)算管理概述

2.1 全面預(yù)算管理以企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標為導向

全面預(yù)算管理理念在我國應(yīng)用和研究的時間較短，從整體上看，在企業(yè)的實際經(jīng)營管理過程中，多數(shù)都會把預(yù)算管理方式融入企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標中，這樣既有助于企業(yè)實現(xiàn)整體的戰(zhàn)略管理目標，也可以全面掌控業(yè)務(wù)活動的盈利情況，充分發(fā)揮預(yù)算管理模式的作用，而普通的預(yù)算管理難以反映出企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展狀況。企業(yè)基于經(jīng)濟增加值的預(yù)算管理方式更加注重對經(jīng)濟類指標的分析，通過經(jīng)濟指標的分析、比對，發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營過程中存在的風險，通過各項指標真實地反映企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，幫助企業(yè)降低經(jīng)營風險，高效落實戰(zhàn)略管理目標，為企業(yè)的發(fā)展提供了良好的戰(zhàn)略導向，幫助企業(yè)提高市場競爭力。

2.2 全面預(yù)算管理以業(yè)績考核為基礎(chǔ)

在基于經(jīng)濟增加值的全面預(yù)算管理實施過程中，企業(yè)通常以階段性績效作為考核標準，因為經(jīng)濟增加值理念要求考慮包括股本和債務(wù)在內(nèi)所有資本的成本，因此，結(jié)合經(jīng)濟增加值可以提供更好的業(yè)績評估標準，使管理者作出更明智的決策，根據(jù)對各個階段實際情況的考核結(jié)果制定適當?shù)母倪M措施和方案調(diào)整計劃，實現(xiàn)對企業(yè)的動態(tài)化預(yù)算管理?？冃Х绞降倪\用會提高企業(yè)基層員工的工作積極性，階段性預(yù)算績效管理也可以約束員工的日常工作行為，提升員工工作的時間觀念，從而增強員工工作的規(guī)范性，并時刻保持積極的工作態(tài)度，從而提升各業(yè)務(wù)活動的效率，提高產(chǎn)品、服務(wù)的質(zhì)量。

2.3 全面預(yù)算管理以利潤最大化為目的

企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的最終目的都是實現(xiàn)經(jīng)濟效益的最大化和體現(xiàn)社會效益，對于企業(yè)預(yù)算管理工作的效果評判，最直觀的方式就是利用經(jīng)濟增加值來體現(xiàn)企業(yè)所有經(jīng)營所得、股權(quán)等投入資金的改變情況。所以要在企業(yè)預(yù)算管理工作與經(jīng)濟增加值之間建立緊密的關(guān)系，確保實際經(jīng)濟增加值可以明確體現(xiàn)預(yù)算管理工作的實際效果，避免企業(yè)的預(yù)算管理工作過于盲目、眼光局限，要從長期利益的發(fā)展角度考慮，尋找可持續(xù)發(fā)展的目標和路徑規(guī)劃[1]。

2.4 全面預(yù)算管理以維護股東利益為目標

EVA模式的典型優(yōu)點在于可以對資本占用成本進行計算，這是與其他成本預(yù)算方式最根本的差別，該預(yù)算管理模式更能體現(xiàn)股東的利益。基于EVA的全面預(yù)算管理能夠適應(yīng)企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境，加大股東對企業(yè)的掌控力。企業(yè)要將經(jīng)濟增加值作為出發(fā)點，開展全面預(yù)算管理工作。經(jīng)濟增加值在企業(yè)的日常經(jīng)營過程中屬于核心指標，只有企業(yè)的全面預(yù)算管理工作建立在經(jīng)濟增加值的基礎(chǔ)上，才能更好地實施全面預(yù)算管理，保障企業(yè)全面預(yù)算管理目標的實現(xiàn)。對經(jīng)濟增加值的關(guān)注可以避免企業(yè)財務(wù)信息失真、平衡各項經(jīng)濟指標、準確反映各財務(wù)指標、維護企業(yè)股東的利益，更加有助于企業(yè)加強對收入支出費用成本進行合理調(diào)控，通過減少輸入成本，增加輸出效益，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益的持續(xù)增長，這也有助于企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的目標[2]。

3 基于經(jīng)濟增加值的企業(yè)全面預(yù)算管理的特點

3.1 與企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標一致

企業(yè)實施全面預(yù)算管理工作時，必須高度關(guān)注經(jīng)濟增加值，從而實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略管理目標與EVA目標的相互轉(zhuǎn)換和有效落實。對經(jīng)濟增加值指標的關(guān)注和目標的合理制定，有助于企業(yè)在實際生產(chǎn)經(jīng)營過程中順應(yīng)戰(zhàn)略管理目標，同時，可以幫助企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略目標。

3.2 注重員工的績效考核與評定

企業(yè)全體人員都要樹立正確的全面預(yù)算管理理念，并把預(yù)算管理工作融入實際工作崗位中，在提高各環(huán)節(jié)預(yù)算管理工作效率的同時，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益最大化的目標。員工是企業(yè)最小的工作單位，可以說員工的工作能力在一定程度上會影響企業(yè)整體的經(jīng)營效益。員工工作能力與其個人技能、綜合素質(zhì)密切相關(guān)，為了保障企業(yè)的經(jīng)濟效益，需要提高員工的工作能力，引導其樹立積極的工作態(tài)度，并利用閑暇時間不斷提升工作技能，實現(xiàn)企業(yè)和員工個人的雙贏局面。為鼓勵員工主動學習、提高技能，企業(yè)人力資源管理部門要針對各員工實際工作崗位，制定相應(yīng)的業(yè)績考核制度和獎懲制度，對員工日常工作行為發(fā)揮一定的約束和引導作用。同時，企業(yè)可以在績效考核的激勵下，倡導員工積極參與全面預(yù)算管理，使員工充分發(fā)揮個人技能，實現(xiàn)企業(yè)業(yè)務(wù)活動運營質(zhì)量和效率的提高，為企業(yè)帶來更大的經(jīng)濟效益。

4 EVA預(yù)算的執(zhí)行流程

4.1 預(yù)算的編制及執(zhí)行

對于基于EVA的企業(yè)全面預(yù)算管理體系來說，先行指導是科學合理的預(yù)算。首先，預(yù)算編制過程從基層開始，層層匯總后，由最高決策層進行審批;其次，自上而下分解指標到部門（個人），保證預(yù)算的可執(zhí)行性。

企業(yè)在進行預(yù)算管理工作期間，管理層人員要對企業(yè)預(yù)算執(zhí)行過程加以重視，為了保障預(yù)算執(zhí)行與預(yù)期目標相一致，財務(wù)部門要按月、季度及時對比預(yù)算指標，對執(zhí)行偏差進行警示。為了做好基于經(jīng)濟增加值的預(yù)算管理工作，企業(yè)要加大對員工日常工作內(nèi)容的培訓力度，讓員工樹立正確的基于EVA的預(yù)算管理意識，通過績效考核把企業(yè)整體的發(fā)展目標與個人利益相關(guān)聯(lián)，引導員工主動學習專業(yè)技能，提高個人綜合素質(zhì)，從個人角度配合各部門開展預(yù)算管理工作。

4.2 預(yù)算的調(diào)整及糾偏

對于企業(yè)年度預(yù)算來說，時間周期跨度很大，外部市場環(huán)境是時刻變化的，企業(yè)內(nèi)部涉及的銷售情況、人員流動、產(chǎn)品優(yōu)劣勢也在不斷變化，所以預(yù)算管理的調(diào)整是必然存在的。同時，企業(yè)在實際經(jīng)營過程中不可避免地發(fā)生各種突發(fā)情況，需要對預(yù)先制定的預(yù)算管理目標及方案進行調(diào)整。對此，企業(yè)可以通過有效的監(jiān)督管控，實現(xiàn)動態(tài)預(yù)算監(jiān)管，而且要安排專門的人員負責預(yù)算管理工作，在年中進行預(yù)算糾偏，適當調(diào)整預(yù)算，保證當年預(yù)算目標的執(zhí)行效果，并根據(jù)月季年不同周期分析總結(jié)執(zhí)行的過程，以實現(xiàn)科學的調(diào)整[3]。

5 基于經(jīng)濟增加值的企業(yè)全面預(yù)算管理優(yōu)化對策

5.1 增強基于經(jīng)濟增加值的全面預(yù)算管理理念

所以在企業(yè)實施基于EVA的全面預(yù)算管理工作時，必須讓全體員工樹立正確的基于EVA的全面預(yù)算管理理念，并明確自身相關(guān)職責，了解EVA對企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的重要作用，積極配合各部門開展預(yù)算管理工作，加大執(zhí)行力度，促進預(yù)算管理目標的實現(xiàn)和企業(yè)經(jīng)濟效益的增長[4]。

5.2 建立以經(jīng)濟增加值為核心的預(yù)算考核體系

對于企業(yè)傳統(tǒng)的全面預(yù)算管理工作的評價主要考慮預(yù)算管理各環(huán)節(jié)的執(zhí)行情況，但是在經(jīng)濟增加值基礎(chǔ)上的預(yù)算評價就要充分體現(xiàn)經(jīng)濟增加值指標的作用。企業(yè)要注重EVA指標值的精準化、精細化，并結(jié)合常用的平衡計分卡績效考核方式進行調(diào)整，整體預(yù)算評價從財務(wù)方面（35%）、客戶方面（25%）、內(nèi)部管理方面（25%）、員工個人成長學習方面（15%）進行，并且要對這4個維度進行進一步細化。例如，財務(wù)方面可以劃分為資本收益率、總資產(chǎn)收益率、EVA、營業(yè)收入等;客戶方面可以劃分為客戶年平均購買力、客戶滿意度、客戶延續(xù)合作率等;內(nèi)部管理方面可以劃分為專利數(shù)量、新產(chǎn)品占比、回購頻率等;員工個人成長學習方面可以劃分為員工生產(chǎn)效率、激勵有效性、員工離職率、員工晉升率、多技能員工占比等。總之要確保預(yù)算考核評價可以精確到各部門、各員工。對于企業(yè)建立以經(jīng)濟增加值為核心的績效評價體系要高度關(guān)注兩方面：一是結(jié)合經(jīng)濟增加值，實現(xiàn)預(yù)算考核指標的科學合理設(shè)置，并給予適當權(quán)重比例，在實際考核評價中，運用定量和定性相融合的方式進行，確保考核評價體系的可行性;二是構(gòu)建與EVA指標相關(guān)聯(lián)的獎懲模式，單獨設(shè)立一個“獎金庫”，根據(jù)考核評價結(jié)果對預(yù)算管理相關(guān)人員進行獎懲，以此增強員工對企業(yè)的認同感，從內(nèi)心產(chǎn)生使命感和責任感。

5.3 健全全面預(yù)算管理制度

在企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理過程中，基于經(jīng)濟增加值，完善預(yù)算管理制度既可以有序引導和約束員工日常工作行為，引導他們樹立正確的工作態(tài)度，更好地激發(fā)個人潛能，也有助于把員工個人利益與企業(yè)整體的經(jīng)濟效益相關(guān)聯(lián)，讓員工在提升個人技能、實現(xiàn)個人價值的同時，促進企業(yè)整體利益和價值的提升，實現(xiàn)員工和企業(yè)雙贏的目標[5]?；贓VA指標健全預(yù)算管理機制，首先要考慮企業(yè)內(nèi)部各個部門的實際工作任務(wù)、預(yù)算目標、管理水平等因素，側(cè)重于對企業(yè)整體經(jīng)營管理影響較大的制度體系進行建立健全;其次企業(yè)在建立預(yù)算管理制度的過程中要考慮企業(yè)所處行業(yè)周期，準確判斷企業(yè)的市場經(jīng)營前景，明確企業(yè)常規(guī)產(chǎn)品在長時間發(fā)展中的盈利情況，并結(jié)合EVA指標運行管理過程中發(fā)現(xiàn)的問題，全面創(chuàng)新預(yù)算管理體系，保障其可以很好地適應(yīng)市場經(jīng)濟變化;最后，雖然應(yīng)用EVA指標實施全面預(yù)算管理能夠幫助企業(yè)克服部分傳統(tǒng)財務(wù)管理工作的缺點，但是并不能解決所有難題，所以企業(yè)仍然要高度關(guān)注EVA指標與企業(yè)現(xiàn)行預(yù)算管理體系之間的差異，找到二者相互融合的方式，基于此制定良好的制度體系，更好地為企業(yè)發(fā)展作出貢獻，從而提升企業(yè)的實際市場價值。

5.4 準確分析企業(yè)預(yù)算差異，對預(yù)算進行合理調(diào)控

雖然企業(yè)預(yù)算目標是在綜合考慮諸多因素之后制定的，但是企業(yè)在經(jīng)營過程中預(yù)算會不可避免地與實際收入和支出存在差異，所以需要進行預(yù)算調(diào)控，保障預(yù)算管理目標可以最終得到落實。預(yù)算管理的實施要剛?cè)岵?，在預(yù)算目標下發(fā)后，各部門、各員工都要嚴格遵循預(yù)算進行日常業(yè)務(wù)活動，但是如果剛性過強，在需要調(diào)整預(yù)算時就會受到阻礙，不利于預(yù)算調(diào)整工作的有序開展。所以要制定嚴格的預(yù)算管理、調(diào)控制度，對于需要進行調(diào)整的預(yù)算環(huán)節(jié)，嚴格按照制度落實。

預(yù)算差異分析同樣是預(yù)算管理工作中必不可少的一部分，也是對預(yù)算編制和預(yù)算控制工作的總結(jié)。另外，對經(jīng)濟增加值預(yù)算表的數(shù)據(jù)進行實踐和預(yù)期差異的對比，可以及時發(fā)現(xiàn)計劃實施后與預(yù)期數(shù)據(jù)之間存在的差異，相關(guān)工作人員可以在此基礎(chǔ)上得出更多科學、合理的結(jié)論。對于經(jīng)濟增加值預(yù)算表和實踐數(shù)據(jù)之間存在的差異，應(yīng)該由專業(yè)人員進行深層次原因分析，找到產(chǎn)生差異的具體環(huán)節(jié)，并與其他部門商議得出最終的改善建議。如果是因為實際業(yè)務(wù)活動臨時發(fā)生了變化，就要適當調(diào)整預(yù)算表格數(shù)據(jù)，確保最終預(yù)算目標與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況相匹配。同時，在進行預(yù)算調(diào)整過程中，要充分考慮企業(yè)可能增加的成本投入，是否會產(chǎn)生相應(yīng)的內(nèi)外部風險。如果存在風險，就要對具體環(huán)節(jié)進行風險防范，制定相應(yīng)的措施有效規(guī)避風險[6]。

6 結(jié)語

綜上所述，經(jīng)濟增加值是現(xiàn)代企業(yè)做好全面預(yù)算管理工作的重要參考依據(jù)，也是現(xiàn)代化企業(yè)在市場中競爭的重要考核標準。而且因為經(jīng)濟增加值可以很好地體現(xiàn)資本經(jīng)濟效率和戰(zhàn)略發(fā)展方向，所以將該理論運用于預(yù)算管理工作，可以有效幫助企業(yè)實現(xiàn)預(yù)算工作的高效落實，也有助于企業(yè)經(jīng)濟價值的增加。本文主要對基于經(jīng)濟增加值的企業(yè)全面預(yù)算管理工作進行了概述，提出了優(yōu)化全面預(yù)算管理的相關(guān)對策。具體對策包括：增強基于經(jīng)濟增加值的全面預(yù)算管理理念、建立以經(jīng)濟增加值為核心的預(yù)算考核體系、健全全面預(yù)算管理制度、對預(yù)算進行合理調(diào)控、準確分析企業(yè)預(yù)算差異。希望本文的研究可以切實幫助更多的企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)濟價值的增加和市場競爭力的提升。

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