顏偉偉

[摘 要]在經(jīng)濟新常態(tài)背景下，市場經(jīng)濟結(jié)構(gòu)產(chǎn)生較大的變化，制造行業(yè)在經(jīng)濟改革影響下，為應對持續(xù)增加的市場競爭壓力，需要不斷調(diào)整內(nèi)部結(jié)構(gòu)。同時，在宏觀政策引導下，制造企業(yè)急需調(diào)整傳統(tǒng)的生產(chǎn)與管理模式，尋求合適的發(fā)展道路。傳統(tǒng)固化的成本管理方式已經(jīng)無法滿足制造企業(yè)的改革需求，企業(yè)必須基于供應鏈進行成本控制，實施供應鏈成本管理手段，進一步推進精細化成本管理，提升企業(yè)的成本管理水平。文章主要圍繞制造企業(yè)成本控制中對供應鏈成本管理的應用展開研究，首先分析制造企業(yè)供應鏈成本核算范疇以及管理現(xiàn)狀，其次討論如何應用供應鏈成本管理，最后提出供應鏈成本管理保障措施，主要目的在于解決制造企業(yè)成本管理問題，進一步增加企業(yè)經(jīng)濟效益，提升整體競爭實力。

[關(guān)鍵詞]制造企業(yè)；成本控制；供應鏈成本管理

中圖分類號：F274 文獻標識碼：A 文章編號：1674-1722（2022）07-0049-03

經(jīng)濟新常態(tài)要求下，制造企業(yè)需盡快升級轉(zhuǎn)型，緊抓機遇，擴大市場份額。隨著成本管理重要性的突出，如何壓縮成本、爭取最大的價格優(yōu)勢成為企業(yè)經(jīng)營必須重視的問題。制造企業(yè)對成本管理認知明確，在實際經(jīng)營過程中也付出較大的精力改進成本管理。但是制造企業(yè)需要意識到隨著企業(yè)規(guī)模、業(yè)務結(jié)構(gòu)、經(jīng)營模式等發(fā)生變化，傳統(tǒng)的成本管理模式也應改革，應用供應鏈成本管理手段成為企業(yè)應對當前形勢的必然選擇。

一、制造企業(yè)供應鏈成本核算范疇和管理現(xiàn)狀

供應鏈成本包括企業(yè)生產(chǎn)成本、交易成本和機會成本，用數(shù)學公式來表示，企業(yè)總成本就是生產(chǎn)成本、交易成本和機會成本之和。其中，生產(chǎn)成本的高低與企業(yè)成本控制效率直接關(guān)聯(lián)；交易成本反映了企業(yè)與供應鏈上下游企業(yè)之間的交易關(guān)系，取決于供應鏈運行效率；機會成本則指企業(yè)因失去市場機會而形成的成本，與企業(yè)的競爭力、供貨能力和研發(fā)能力存在內(nèi)部關(guān)聯(lián)。企業(yè)在開展供應鏈成本管理時，必須以成本構(gòu)成要素為依據(jù)。

（一）供應鏈成本核算范疇

制造企業(yè)供應鏈成本核算范疇主要包括以下幾個方面：第一，直接成本，通常是企業(yè)在生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的所有成本，比如生產(chǎn)材料、生產(chǎn)設備、人工等成本。直接成本一般情況下會因材料市價、人力資源價格以及機械設備價格浮動發(fā)生變化[1]。第二，交易成本，一般都存在于銷售環(huán)節(jié)和采購環(huán)節(jié)，指與客戶和供應商進行交易過程中因信息整合、溝通產(chǎn)生的成本。第三，作業(yè)成本，作業(yè)成本與企業(yè)的產(chǎn)品沒有直接關(guān)系，通常是在產(chǎn)品生產(chǎn)、交付過程中發(fā)生管理活動隨之形成的成本。第四，社會成本，制造企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標以及推進經(jīng)濟活動過程中消耗資源產(chǎn)生的成本，社會成本主要源自企業(yè)對社會環(huán)境和自然環(huán)境造成的傷害。

（二）供應鏈成本管理現(xiàn)狀

制造企業(yè)供應鏈成本管理還存在一定的問題，實際管理效益與預期存在差距，具體表現(xiàn)在以下幾個方面：第一，缺乏足夠的成本效益意識。成本管理一直是制造企業(yè)經(jīng)營管理的核心內(nèi)容，是企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展的基礎，但是企業(yè)將重心放在如何降低成本方面，忽略了成本效益，成本預算缺乏前瞻性，雖然可能出現(xiàn)短期經(jīng)濟效益增長，但是對企業(yè)的長期發(fā)展來講并未產(chǎn)生較多的積極影響。第二，供應鏈成本管理制度不完善，且未能針對供應鏈上不同環(huán)節(jié)的需求區(qū)分制度內(nèi)容，成本管理精細化不足。目前企業(yè)的成本管理工作被認為是財務和會計部門的任務，其他部門的參與度較低，供應鏈成本管理與采購、銷售、生產(chǎn)等部門的聯(lián)系不足，容易造成成本管理斷層，不利于提升成本管理質(zhì)量。第三，制造企業(yè)在供應鏈成本管理過程中對信息技術(shù)的應用不足，供應鏈成本管理計劃的執(zhí)行缺少動態(tài)跟蹤監(jiān)管，無法保證達到預期效果，而且相關(guān)激勵措施不完善，難以充分調(diào)動員工參與成本管理的積極性。

（三）供應鏈成本數(shù)據(jù)管理現(xiàn)狀

供應鏈管理模式下，需要加強企業(yè)與上下游之間的聯(lián)系，這就對企業(yè)的數(shù)據(jù)共享程度提出了更高的要求。但從現(xiàn)狀來看，部分制造企業(yè)存在著中間數(shù)據(jù)調(diào)撥不及時的問題，這嚴重影響了供應鏈的運行效率。以某公司生產(chǎn)A產(chǎn)品為例，該產(chǎn)品生產(chǎn)工序較為復雜，當?shù)谝徊酵读虾笊a(chǎn)的產(chǎn)品為半成品，財務部門需要形成半成品入庫憑證，對應的原材料使用情況也同時記賬，并生成材料出庫憑證。但由于A產(chǎn)品生產(chǎn)加工流程還存在著區(qū)域差異，生產(chǎn)過程中往往需要采取調(diào)撥模式，產(chǎn)品在倉庫與倉庫之間的流轉(zhuǎn)通常是不計入賬務處理的，即既不核算出庫也不核算入庫。直到產(chǎn)品包裝入庫以后，才需要在供應鏈系統(tǒng)中作為成品錄入，形成成品入庫單，同時做相應的材料出庫單，財務上也需要依據(jù)此記錄生成出入庫記賬憑證。但由于供應鏈模式下，生產(chǎn)環(huán)節(jié)通常為倒沖模式，即產(chǎn)品一旦入庫，生產(chǎn)環(huán)節(jié)所投入的材料會自動顯示出庫狀態(tài)。如果供應鏈系統(tǒng)無法形成閉環(huán)數(shù)據(jù)鏈，數(shù)據(jù)調(diào)撥仍需要手工制作流程卡，一旦操作工沒有及時將流程卡轉(zhuǎn)交給倉管員，而產(chǎn)品已經(jīng)進入下一道工序，則會造成貨已離庫數(shù)據(jù)尚未更新的問題；同時，由于產(chǎn)品不能及時入庫，供應鏈系統(tǒng)中沒有相關(guān)數(shù)據(jù)，則不能調(diào)用供應鏈里的發(fā)貨單，進一步影響發(fā)貨環(huán)節(jié)的效率。

二、制造企業(yè)成本控制中供應鏈成本管理的應用

（一）采購環(huán)節(jié)

制造企業(yè)供應鏈成本管理過程中采購環(huán)節(jié)非常關(guān)鍵，傳統(tǒng)成本管理模式下，采購部門只需要按照采購計劃采購材料設備，不需要了解產(chǎn)品生產(chǎn)流程、進度以及需求。而供應鏈成本管理模式下，采購環(huán)節(jié)需要與其他環(huán)節(jié)互換信息，采購工作并不完全服務于庫存，而是以企業(yè)承接訂單為主，結(jié)合產(chǎn)品生產(chǎn)采購各類物資。以下分別以企業(yè)零配件采購和原材料采購為主分析如何控制采購成本：采購零配件，制造企業(yè)如果可以自制零配件且生產(chǎn)能力無法實現(xiàn)轉(zhuǎn)移，則設備成本不會隨著零配件采購方式變化而變化，因此企業(yè)在制造零配件時，需要將變動成本和采購零配件成本進行比較，選擇成本低的方式獲取零配件[2]。如果零配件生產(chǎn)能力可以進行轉(zhuǎn)移，則制造企業(yè)需要重點考慮轉(zhuǎn)移過程中產(chǎn)生的機會成本，利用差量成本方式分析相關(guān)成本，最大限度地降低成本。采購原材料，制造企業(yè)應當對材料進行歸類，結(jié)合生產(chǎn)訂單對材料的需求、材料市場價格浮動率等確定采購方案，可以采用公開招標競標、建立供應商數(shù)據(jù)庫等方式進行采購，同時完善供需協(xié)調(diào)機制，建立優(yōu)質(zhì)的訂貨模型，全方位降低采購材料耗費的成本。

（二）生產(chǎn)環(huán)節(jié)

制造企業(yè)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)應用供應鏈成本管理模式，必須準確歸集產(chǎn)品成本，企業(yè)可以使用作業(yè)成本法有效歸集各類成本。供應鏈成本管理直接打破了傳統(tǒng)成本管理模式的局限性，將產(chǎn)品成本管控范圍向供應鏈兩端拓展加寬，對從產(chǎn)品需求到使用過程中產(chǎn)生的所有成本進行嚴格管理，將產(chǎn)品成本產(chǎn)生過程細分為作業(yè)，依據(jù)作業(yè)形成動因歸集成本。作業(yè)成本法可以有效分配歸集與產(chǎn)品直接相關(guān)的成本，也可以根據(jù)作業(yè)量的差別分配間接費用，準確反映產(chǎn)品相關(guān)成本信息，從而針對性地制定成本控制措施，消除無效生產(chǎn)環(huán)節(jié)，避免產(chǎn)生非必要成本支出。同時結(jié)合作業(yè)成本法計算產(chǎn)品成本，并將其與既定的目標成本對比分析，掌握具體差異后，進一步整合優(yōu)化企業(yè)資源，縮短實際產(chǎn)品成本與目標成本之間的差距。

（三）銷售環(huán)節(jié)

銷售環(huán)節(jié)是制造企業(yè)供應鏈上首要考慮的內(nèi)容，制造企業(yè)已經(jīng)不再根據(jù)產(chǎn)量定銷量，而是根據(jù)客戶需求生產(chǎn)銷售，最大程度地減少企業(yè)產(chǎn)能過剩、產(chǎn)品滯銷、庫存積壓而導致的成本驟增等問題。以客戶需求為起點，控制供應鏈中的成本，全面增加企業(yè)的利潤，制造企業(yè)提前調(diào)查客戶對產(chǎn)品性能、價格、質(zhì)量等方面的需求，結(jié)合市場中同類型產(chǎn)品售價和產(chǎn)品成本，以達成企業(yè)目標成本為目的制定售價。制造企業(yè)面對的市場競爭日益激烈，單憑價格優(yōu)勢應對市場競爭并不科學，制造企業(yè)可以應用目標成本管理法控制整條供應鏈中的成本，優(yōu)化內(nèi)部管理流程，與供應鏈上的相關(guān)企業(yè)合作聯(lián)系，加快實現(xiàn)預期的成本最優(yōu)化[3]。

（四）物流環(huán)節(jié)

在物流環(huán)節(jié)應用供應鏈成本管理則是對產(chǎn)品運輸和倉儲進行管控，采用訂單管理方式加大成本控制力度，減少物流成本。成本管理人員和物流人員在控制物流成本過程中，需要與物流環(huán)節(jié)供應鏈上下游企業(yè)進行必要溝通，準確定位各類不確定因素、風險，提升議價能力。企業(yè)可以與上下游企業(yè)協(xié)商，將原屬于企業(yè)的物流轉(zhuǎn)移給供應鏈上的聯(lián)盟企業(yè)，從而達到降低物流成本和縮減物流周轉(zhuǎn)時間的目的。

三、供應鏈成本管理保障措施

（一）健全成本管理制度

制度是供應鏈成本管理成功應用的重要保障，制造企業(yè)需要從以下幾個方面入手：一是健全供應鏈管理機制。按照互補原則，以協(xié)議合同手段增強與供應鏈上下游企業(yè)之間的合作關(guān)系，組建協(xié)同機構(gòu)，向企業(yè)的資源整合提供支持。二是完善獎懲制度和績效考核制度。根據(jù)供應鏈成本管理要求設置考核指標，對按照要求完成成本管理任務的相關(guān)部門或人員進行獎勵，反之在查明未完成原因之后進行處罰，從而進一步提升企業(yè)資源利用率，加快完成成本管控目標，調(diào)動員工參與供應鏈成本管理的積極性。

（二）優(yōu)化成本預算管理

制造企業(yè)應當優(yōu)化成本預算管理，夯實供應鏈成本管理實施基礎，首先，組織成本預算編制和審核隊伍，明確編制和審核職責，規(guī)范成本預算編制范圍、目標以及具體流程，圍繞企業(yè)供應鏈中涉及的各個環(huán)節(jié)開展成本預算、測算。其次，成本預算編制過程中采購、銷售、市場、財務以及生產(chǎn)等部門都需要高度配合，擴大成本預算覆蓋范圍[4]。最后，制造企業(yè)在采購、銷售交易時，要準確落實成本預算方案，監(jiān)督部門跟蹤預算執(zhí)行落實情況，從訂單承接到產(chǎn)品交付實施全過程監(jiān)督，減少預算外成本支出。

（三）充分應用大數(shù)據(jù)技術(shù)

在大數(shù)據(jù)時代，信息化管理已經(jīng)成為新的流行趨勢，在供應鏈成本管理模式實施過程中，信息采集較為關(guān)鍵，而基于大數(shù)據(jù)技術(shù)建立的業(yè)財共享平臺是加快信息采集效率的有效方式。制造企業(yè)可以利用大數(shù)據(jù)技術(shù)加快構(gòu)建業(yè)財一體化平臺，全面整合各個業(yè)務流程、財務流程以及管理流程中產(chǎn)生的數(shù)據(jù)，覆蓋供應鏈上各個環(huán)節(jié)，準確采集銷售、采購、生產(chǎn)等環(huán)節(jié)的成本數(shù)據(jù)，由智能化平臺對數(shù)據(jù)進行分析處理形成成本信息，根據(jù)信息及時完善供應鏈成本管理，解決管理漏洞，控制成本浪費。制造企業(yè)各個供應鏈節(jié)點之間的需求預估、庫存情況、生產(chǎn)計劃清單等都是影響供應鏈成本的關(guān)鍵數(shù)據(jù)，且數(shù)據(jù)分布于供應鏈不同位置，供應鏈成本管理是否合理有效取決于數(shù)據(jù)獲取是否及時和全面。制造企業(yè)有必要構(gòu)建信息溝通系統(tǒng)，方便供應鏈各個節(jié)點之間進行信息傳輸和互換，信息在供應鏈上快速傳遞，進一步提高供應鏈需求信息的一致性，強化供應鏈上各部門協(xié)作效率，為供應鏈成本管理夯實信息基礎。此外，處于供應鏈的各部門需要對其業(yè)務流程進行梳理優(yōu)化，考慮其上下節(jié)點業(yè)務流程，避免出現(xiàn)供應鏈業(yè)務運行不合理，重構(gòu)業(yè)務流程便于信息快速傳遞。

（四）鞏固提升人員素養(yǎng)

制造企業(yè)有必要轉(zhuǎn)變內(nèi)部員工對供應鏈成本管理的認識，明確供應鏈成本管理要求以及相關(guān)員工承擔的責任，避免在供應鏈成本管理模式實施過程中出現(xiàn)管理失誤。企業(yè)應當加大宣傳力度，鼓勵全體員工積極配合供應鏈成本管理，最關(guān)鍵的是鞏固提升成本管理人員的能力素養(yǎng)，使供應鏈成本管理作用能夠完全發(fā)揮。制造企業(yè)需要建立內(nèi)部培訓機制，定期組織員工參與成本培訓，將成本管控意識融入員工日常工作中，比如生產(chǎn)部門人員要熟悉目標成本法、作業(yè)成本法，并根據(jù)成本管理要求調(diào)整生產(chǎn)模式[5]。

（五）基于成本控制健全風險預警機制

制造企業(yè)在應用供應鏈成本管理模式時，需要防范各類成本風險，結(jié)合風險點確定風險對象，建立風險預警機制，準確預測生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)的風險成本。企業(yè)可借助ERP信息系統(tǒng)中的采購模塊、生產(chǎn)計劃模塊、銷售模塊等對各個環(huán)節(jié)的成本風險進行分析控制，采取有效措施防范風險，比如調(diào)整產(chǎn)品定價、結(jié)合材料價格變化更換供應商等。

四、結(jié)語

綜上所述，供應鏈成本管理是制造企業(yè)提升成本控制質(zhì)量的有效手段，其有效解決了傳統(tǒng)成本管理模式的缺陷，擴大了成本管理范圍，根據(jù)供應鏈上各個環(huán)節(jié)的特點調(diào)整成本控制方案，由點到面控制企業(yè)整體成本。供應鏈成本管理從多個角度考慮企業(yè)成本，消除成本管理過程中的信息不對稱現(xiàn)象，加深企業(yè)各個部門之間的聯(lián)系，加快達成企業(yè)成本控制目標，在降低成本的同時提升成本效益，最大限度地降低產(chǎn)能過剩，促進制造企業(yè)的穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展。

參考文獻：

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[2]楊江良.制造企業(yè)成本控制中供應鏈成本管理的應用研究[J].營銷界，2019（48）：239+243.

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[4]李婷.對制造企業(yè)成本控制中供應鏈成本管理的應用探討[J].中外企業(yè)家，2018（25）：10.

[5] 趙淑君. 大數(shù)據(jù)背景下制造企業(yè)供應鏈成本管控研究[J]. 2019（19）：40-41.