摘要：為了保證行政單位更好地發(fā)揮服務(wù)職能，我國(guó)在制度政策方面做了許多調(diào)整，新政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施是實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)的關(guān)鍵舉措。這一制度的實(shí)施會(huì)給行政單位的發(fā)展帶來許多有利的影響，同時(shí)也提出了一系列挑戰(zhàn)。在明確新政府會(huì)計(jì)制度的具體變化的基礎(chǔ)上，提出新政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施對(duì)行政單位的意義及給行政單位帶來的挑戰(zhàn)，并基于此提出行政單位的應(yīng)對(duì)措施，旨在為行政單位的會(huì)計(jì)核算工作帶來啟示。

關(guān)鍵詞：新政府會(huì)計(jì)制度;行政單位;會(huì)計(jì)核算

0 引言

我國(guó)的政府會(huì)計(jì)體系自建立以來不斷補(bǔ)充、修訂，以適應(yīng)時(shí)代發(fā)展的需要。新政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施是我國(guó)行政單位深化改革開始的重要標(biāo)志。相較以往以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)體系，新政府會(huì)計(jì)制度更能夠適應(yīng)當(dāng)今社會(huì)發(fā)展的需要。具體來講，首先，在舊有會(huì)計(jì)制度體系下，會(huì)計(jì)信息不能完全且真實(shí)地反映行政單位的實(shí)際情況，對(duì)單位內(nèi)部資產(chǎn)的核算和管理造成不利影響;其次，不能如實(shí)反映行政單位實(shí)際工作和運(yùn)行過程中產(chǎn)生的成本，進(jìn)而無法反映真實(shí)的績(jī)效水平;最后，行政單位的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系尚未統(tǒng)一，會(huì)計(jì)主體之間可比性較差。因此，以往的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系已經(jīng)不再適應(yīng)當(dāng)今我國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的需要，新政府會(huì)計(jì)制度需要適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展。一方面，新的政府會(huì)計(jì)制度要保證行政單位能夠充分發(fā)揮其服務(wù)職能;另一方面，應(yīng)使行政單位客觀了解自身資產(chǎn)和負(fù)債的情況?；谝陨弦?，新政府會(huì)計(jì)制度開始實(shí)行以收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的核算標(biāo)準(zhǔn)，將會(huì)計(jì)核算過程中的財(cái)務(wù)活動(dòng)和預(yù)算活動(dòng)分離，保證二者獨(dú)立。新政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施要求各級(jí)行政單位將該制度運(yùn)用到實(shí)際會(huì)計(jì)工作中，提高會(huì)計(jì)工作的規(guī)范性和會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，保證單位內(nèi)部的資金有更高的使用效率，為行政單位的發(fā)展提供保障。

1 新政府會(huì)計(jì)制度的變化

1.1 會(huì)計(jì)模式從單一模式轉(zhuǎn)變?yōu)殡p重模式

新政府會(huì)計(jì)制度在會(huì)計(jì)模式上的顯著變化之一是需要綜合考慮財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)，也就是說，在對(duì)一項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理時(shí)，要進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的雙重平行處理[1]。在舊會(huì)計(jì)制度下，行政單位的會(huì)計(jì)核算方式以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，這樣的核算方式主要是將行政單位視為非營(yíng)利性組織，財(cái)務(wù)管理活動(dòng)主要考慮收入和支出2個(gè)方面的內(nèi)容。但新政府會(huì)計(jì)制度將預(yù)算會(huì)計(jì)獨(dú)立，并規(guī)定預(yù)算會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)為收付實(shí)現(xiàn)制，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)為權(quán)責(zé)發(fā)生制，這樣一來，既能通過財(cái)務(wù)信息了解行政單位的收支情況，又能更好地規(guī)范和約束單位內(nèi)部的預(yù)算管理。

1.2 會(huì)計(jì)核算要素進(jìn)一步細(xì)化，會(huì)計(jì)體系更加完善

為了與雙重的會(huì)計(jì)模式相適應(yīng)，新政府會(huì)計(jì)制度下，涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)核算要素更加細(xì)化和明晰，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)被準(zhǔn)確區(qū)分，其中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債及收入、費(fèi)用等;預(yù)算會(huì)計(jì)要素有預(yù)算的支出、結(jié)余等。除會(huì)計(jì)要素的細(xì)化與豐富之外，對(duì)于兩種模式下的會(huì)計(jì)科目也有了更詳細(xì)的規(guī)劃，不僅將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的科目分離，在下設(shè)的明細(xì)科目中也有了更豐富、更準(zhǔn)確的分類，如預(yù)算會(huì)計(jì)下的支出項(xiàng)目有行政支出及經(jīng)營(yíng)支出等類別，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)下的費(fèi)用分類也更加詳細(xì)，區(qū)分開經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生的費(fèi)用、業(yè)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生的費(fèi)用，以及其他類型的費(fèi)用，保證會(huì)計(jì)核算內(nèi)容更加準(zhǔn)確。另外，新政府會(huì)計(jì)制度還對(duì)行政單位的資產(chǎn)負(fù)債會(huì)計(jì)科目進(jìn)行調(diào)整，將單位負(fù)責(zé)的公共設(shè)施等資產(chǎn)納入資金的會(huì)計(jì)核算范圍。

2新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施對(duì)行政單位的意義

2.1 提升行政單位會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量

新政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施在多個(gè)方面對(duì)行政單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提升產(chǎn)生影響。首先，新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施后，行政單位的會(huì)計(jì)核算體系有了“雙重功能”。將財(cái)務(wù)體系和預(yù)算體系分割，能夠優(yōu)化行政單位財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量，兩個(gè)并行且相互聯(lián)結(jié)的財(cái)務(wù)體系在同一個(gè)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中反映行政單位經(jīng)營(yíng)管理過程中不同的會(huì)計(jì)內(nèi)容，相互補(bǔ)充和完善。其次，從操作便利性上看，新政府會(huì)計(jì)制度在操作流程上更加簡(jiǎn)潔，減少了會(huì)計(jì)人員在日常工作中煩雜的操作步驟，在一定程度上提高了工作效率，同時(shí)，便捷的操作過程更容易實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)工作的流程化和規(guī)范化，為大幅提高工作質(zhì)量奠定基礎(chǔ)。

2.2 提升行政單位資金的使用效率

依據(jù)新政府會(huì)計(jì)制度，行政單位的會(huì)計(jì)核算體系有了“雙重基礎(chǔ)”。以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)能夠保證行政對(duì)實(shí)際發(fā)生的財(cái)務(wù)活動(dòng)中所產(chǎn)生的收入和支出有更好的反映，能夠形成更真實(shí)、更準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)報(bào)告，政府及其他利益相關(guān)者通過財(cái)務(wù)報(bào)告能更準(zhǔn)確地了解行政單位的發(fā)展情況及資金使用情況。同時(shí)，以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算管理能夠幫助行政單位更規(guī)范、更高效地使用資金，行政單位可以根據(jù)自身發(fā)展情況，構(gòu)建符合單位實(shí)際情況的預(yù)算目標(biāo)，并基于此建立成熟的預(yù)算管理體系，在預(yù)算目標(biāo)的指引下開展業(yè)務(wù)活動(dòng)，從而保證單位內(nèi)部的資金能夠最大限度地發(fā)揮作用。

2.3 完善市場(chǎng)監(jiān)督機(jī)制

新政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施使行政單位會(huì)計(jì)核算體系形成“雙重報(bào)告”。由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)依據(jù)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)不同，最后形成的會(huì)計(jì)報(bào)告也是“雙重”的，即分別形成財(cái)務(wù)報(bào)告和預(yù)算報(bào)告，二者分別反映行政單位的收支狀況和預(yù)算管理狀況，這樣的報(bào)告形式能更全面地反映行政單位的發(fā)展情況。具體來說，雙重報(bào)告形式一方面能夠保證行政單位對(duì)單位內(nèi)部的資金使用狀況有更明晰的認(rèn)識(shí)，降低出現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的概率;另一方面也使不同行政單位之間關(guān)于資金使用狀況的比較更加容易和規(guī)范，可以更好地發(fā)揮公眾的監(jiān)督職能。

3 新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施對(duì)行政單位的挑戰(zhàn)

3.1 會(huì)計(jì)核算內(nèi)容方面的挑戰(zhàn)

如前所述，新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)于行政單位所需核算的財(cái)務(wù)內(nèi)容有了明顯的變化，涉及的方面不僅包括資產(chǎn)和負(fù)債，同時(shí)還需要核算和報(bào)告如預(yù)算收入及預(yù)算結(jié)余等項(xiàng)目，會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容相較之前更加多樣，涉及范圍也更加廣泛。另外，新政府會(huì)計(jì)制度中還新增了預(yù)算管理的內(nèi)容，如各類項(xiàng)目的詳細(xì)收支情況，并將政府的收支情況和行政單位固定資產(chǎn)的相關(guān)情況也納入會(huì)計(jì)核算范疇。此外，對(duì)行政單位資產(chǎn)和負(fù)債的處理也發(fā)生了變化。對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債涉及的內(nèi)容進(jìn)行了拓展，如將公共基礎(chǔ)設(shè)施納入資產(chǎn)核算范圍、在建工程下設(shè)二級(jí)科目、對(duì)單位的研發(fā)支出提出具體核算規(guī)定、將凈資產(chǎn)的來源進(jìn)行詳細(xì)分類以歸入不同的會(huì)計(jì)科目等[2]?？傮w來說，新政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施增加了行政單位會(huì)計(jì)核算內(nèi)容的范圍，同時(shí)在細(xì)化程度上也有了較大提高，對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求更高。

3.2 會(huì)計(jì)核算方式方面的挑戰(zhàn)

與舊政府會(huì)計(jì)制度相比，新政府會(huì)計(jì)制度提出，行政單位會(huì)計(jì)管理要進(jìn)行雙重核算，即需要同時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和預(yù)算核算。這兩種核算方式既相互獨(dú)立又存在一定關(guān)聯(lián)。對(duì)某些業(yè)務(wù)活動(dòng)來說，財(cái)務(wù)管理人員需要依照兩種核算理念分別進(jìn)行記錄，這不僅增加了財(cái)務(wù)人員的工作量，工作難度也有所提升。另外，新政府會(huì)計(jì)制度將預(yù)算會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)制度中分離出來，突出預(yù)算會(huì)計(jì)在財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中的重要地位，同時(shí)還對(duì)預(yù)算管理下的會(huì)計(jì)科目和具體內(nèi)容做出調(diào)整，使之更適應(yīng)當(dāng)前行政單位工作的需要。例如，在預(yù)算會(huì)計(jì)中的科目包含了預(yù)算收入、支出和結(jié)余，同時(shí)將預(yù)算活動(dòng)中現(xiàn)金管理的相關(guān)內(nèi)容也納入預(yù)算會(huì)計(jì)。因此，行政單位如何做好預(yù)算管理工作以提高資金的使用效率也是新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施之后面臨的一大挑戰(zhàn)。

3.3 對(duì)會(huì)計(jì)核算體系的挑戰(zhàn)

新政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施對(duì)行政單位會(huì)計(jì)核算的最大挑戰(zhàn)在于流程的改變。適應(yīng)新政府會(huì)計(jì)制度意味著行政單位內(nèi)部以往的會(huì)計(jì)核算體系及財(cái)務(wù)管理流程需要進(jìn)行重新設(shè)計(jì)。同時(shí)，新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)于行政單位財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中形成的財(cái)務(wù)報(bào)告也有了新要求。如前文所述，新政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施對(duì)財(cái)務(wù)管理人員的工作提出了更高要求。為了解決這一問題，新政府會(huì)計(jì)制度同時(shí)明確了財(cái)務(wù)管理人員的工作內(nèi)容、職權(quán)和責(zé)任，并要求行政單位將財(cái)務(wù)管理流程進(jìn)行信息化處理。因此，面對(duì)新政府會(huì)計(jì)制度，行政單位如何借助信息化和技術(shù)化的手段建立財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，優(yōu)化會(huì)計(jì)核算的體系和流程是需要考慮的關(guān)鍵內(nèi)容。

4 新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施下行政單位的應(yīng)對(duì)之策

4.1 對(duì)行政單位資產(chǎn)進(jìn)行梳理，做好新舊政府會(huì)計(jì)制度的銜接工作

在實(shí)施新政府會(huì)計(jì)制度之前，行政單位需要首先對(duì)單位涉及的資產(chǎn)進(jìn)行全面、系統(tǒng)的核算和梳理，對(duì)資產(chǎn)的增加和減少要進(jìn)行對(duì)應(yīng)的折舊計(jì)提，明確資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，保證行政單位能夠在新政府會(huì)計(jì)制度的指導(dǎo)下準(zhǔn)確且順利地核算資產(chǎn)。另外，由于行政單位的資產(chǎn)和公共基礎(chǔ)設(shè)施之間存在比較緊密的聯(lián)系，因此，在對(duì)這部分資產(chǎn)進(jìn)行核算時(shí)可能存在復(fù)雜性高、工作量大、工作難度高的問題，財(cái)務(wù)人員應(yīng)積極借助信息化的工具，降低差錯(cuò)、提高效率。

在對(duì)行政單位內(nèi)部資產(chǎn)進(jìn)行詳細(xì)、全面的清查后，財(cái)務(wù)人員還需要對(duì)單位內(nèi)部的業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行梳理和分類，為新舊制度之間的轉(zhuǎn)換做好準(zhǔn)備。在新政府會(huì)計(jì)制度正式實(shí)施前，需要保證單位會(huì)計(jì)人員對(duì)其有充分的了解和認(rèn)識(shí)，明確未來會(huì)計(jì)核算工作的基本方向，并以此為依據(jù)制訂會(huì)計(jì)核算工作方案。以分階段逐步推行方案為基本指導(dǎo)原則，結(jié)合具體的工作任務(wù)，將新政府會(huì)計(jì)制度逐漸融入工作內(nèi)容。另外，對(duì)行政單位來說，由于其涉及的資產(chǎn)類型較為復(fù)雜，在新舊制度轉(zhuǎn)換過程中要充分利用資產(chǎn)的監(jiān)管機(jī)制，對(duì)于資產(chǎn)的新增、損耗和最終處置都要有明確的監(jiān)管流程，保證資產(chǎn)管理的有序性[3]。

4.2 構(gòu)建更加完善的會(huì)計(jì)核算制度

會(huì)計(jì)制度的改變本質(zhì)上是要提高行政單位的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保證財(cái)務(wù)信息能夠得到完整的反映，同時(shí)明確資金的使用方向和流程，以提高其使用效率。行政單位要滿足新政府會(huì)計(jì)制度的要求就必須在該會(huì)計(jì)制度的指導(dǎo)下對(duì)單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)核算制度進(jìn)行優(yōu)化和改進(jìn)，在完善會(huì)計(jì)制度的過程中，可以將預(yù)算管理活動(dòng)及財(cái)務(wù)報(bào)告編制作為該項(xiàng)工作中的重點(diǎn)內(nèi)容，具體可以從以下兩個(gè)方面入手。

第一，財(cái)務(wù)管理人員對(duì)行政單位內(nèi)部的預(yù)算管理活動(dòng)要給予充分的重視，結(jié)合單位實(shí)際工作情況，以及財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的規(guī)章制度，對(duì)預(yù)算管理下的具體會(huì)計(jì)科目進(jìn)行細(xì)分，使單位的實(shí)際狀況能通過財(cái)務(wù)信息得到真實(shí)、完整的體現(xiàn)。

第二，在財(cái)務(wù)報(bào)告生成的過程中，行政單位需要首先界定財(cái)務(wù)主體的邊界，并按照重要性和相關(guān)程度對(duì)其涉及的內(nèi)容采取不同的信息披露方式。同時(shí)，還可以根據(jù)項(xiàng)目所涉及的金額設(shè)置披露閾值，在合理范圍內(nèi)進(jìn)行詳細(xì)的信息披露。

總之，行政單位應(yīng)在一定時(shí)間內(nèi)將新政府會(huì)計(jì)制度的要求與當(dāng)前的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行統(tǒng)一融合，只有這樣才能保證新舊制度之間的協(xié)調(diào)有序，從而實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算制度的最優(yōu)化。

4.3 建設(shè)財(cái)務(wù)信息化系統(tǒng)，重塑會(huì)計(jì)核算流程

新政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施給行政單位的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)提出了更高要求，這意味著單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)要有更高的效率。因此，推進(jìn)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的信息化建設(shè)是行政單位亟待處理的問題，只有利用高效、便捷的信息化工具對(duì)會(huì)計(jì)核算的流程進(jìn)行重新設(shè)計(jì)和塑造，才能夠滿足新政府會(huì)計(jì)制度所提出的新要求[4]。在建設(shè)財(cái)務(wù)信息化系統(tǒng)的過程中需要注意兩個(gè)方面：第一，與信息軟件公司建立長(zhǎng)期合作，保證財(cái)務(wù)系統(tǒng)能夠及時(shí)調(diào)整和改進(jìn)，以滿足政府會(huì)計(jì)制度在不同推進(jìn)階段的需要，同時(shí)對(duì)于系統(tǒng)運(yùn)行過程中所出現(xiàn)的問題也可以得到及時(shí)的解決;第二，從單位內(nèi)部來看，要保證財(cái)務(wù)人員能夠熟練使用信息化系統(tǒng)，通過定期開展培訓(xùn)，使其盡快熟悉系統(tǒng)不同模塊的使用要求，提高工作效率，同時(shí)還要注意溝通渠道的順暢性，這樣才能保證財(cái)務(wù)人員在系統(tǒng)使用過程中能及時(shí)反映問題和解決問題。

5 結(jié)語

新政府會(huì)計(jì)制度的推出與實(shí)施是適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展所做出的必要改變，行政單位需要嚴(yán)格依照新政府會(huì)計(jì)制度的要求進(jìn)行核算。新政府會(huì)計(jì)制度要求會(huì)計(jì)核算模式轉(zhuǎn)變?yōu)殡p重核算模式，會(huì)計(jì)核算內(nèi)容也更加細(xì)化和廣泛，為保證行政單位能夠提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量、提高資金的使用效率，單位內(nèi)部的成員對(duì)于新的制度規(guī)范要給予充分的重視，成立專門小組對(duì)會(huì)計(jì)核算體系進(jìn)行重新設(shè)計(jì)和推廣，同時(shí)還要加強(qiáng)信息化建設(shè)以適應(yīng)大數(shù)據(jù)時(shí)代的要求，提高會(huì)計(jì)核算工作的整體效率，只有這樣，才能滿足新政府會(huì)計(jì)制度提出的更高的要求。

參考文獻(xiàn)

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收稿日期：2021-09-11

作者簡(jiǎn)介：

潘周蓉，女，1971年生，大專，會(huì)計(jì)師，主要研究方向：政府會(huì)計(jì)制度。