摘要：大數(shù)據(jù)技術(shù)既是高校內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新的環(huán)境約束變量，也是審計(jì)信息化進(jìn)程的驅(qū)動(dòng)性因素。大數(shù)據(jù)技術(shù)與高校內(nèi)部審計(jì)融合發(fā)展是實(shí)現(xiàn)高校內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)戰(zhàn)略目標(biāo)的重要體現(xiàn)，也是提升高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量和效率的必然要求，也是推動(dòng)高校內(nèi)部審計(jì)全覆蓋的現(xiàn)實(shí)需要。大數(shù)據(jù)技術(shù)融入高校內(nèi)部審計(jì)需要解決好理念、方法、途徑等方面的關(guān)鍵問(wèn)題，并需要從強(qiáng)化內(nèi)部控制評(píng)價(jià)、加強(qiáng)審計(jì)實(shí)施、落實(shí)審計(jì)報(bào)告與跟蹤審計(jì)等方面著手，形成合力，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督、管理和服務(wù)的職能作用，不斷提高審計(jì)治理的效果。

關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù)技術(shù);高校內(nèi)部審計(jì);融合發(fā)展

0 引言

大數(shù)據(jù)技術(shù)既是高校內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新的環(huán)境約束變量，也是審計(jì)信息化進(jìn)程的驅(qū)動(dòng)性因素。習(xí)近平總書記指出，要“善于運(yùn)用新技術(shù)、新手段，堅(jiān)持科技強(qiáng)審，加強(qiáng)審計(jì)信息化建設(shè)，積極推進(jìn)大數(shù)據(jù)審計(jì)”[1]。適時(shí)推進(jìn)高校內(nèi)部審計(jì)改革，將大數(shù)據(jù)技術(shù)融入高校內(nèi)部審計(jì)全過(guò)程，既是大數(shù)據(jù)技術(shù)發(fā)展的趨勢(shì)，也是高校內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的必然路徑，這項(xiàng)工作具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

1 大數(shù)據(jù)技術(shù)融入高校內(nèi)部審計(jì)的時(shí)代價(jià)值

大數(shù)據(jù)技術(shù)具有鮮明的時(shí)代性、實(shí)踐性特征，為高校內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新提供了現(xiàn)實(shí)機(jī)遇。大數(shù)據(jù)技術(shù)驅(qū)動(dòng)高校內(nèi)部審計(jì)變革是順應(yīng)信息化發(fā)展的必然要求，具有重要的時(shí)代價(jià)值。

1.1 實(shí)現(xiàn)高校內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)戰(zhàn)略目標(biāo)

高校內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)是大數(shù)據(jù)時(shí)代審計(jì)改革發(fā)展的整體趨勢(shì)。加強(qiáng)高校審計(jì)信息化建設(shè)，完善內(nèi)部審計(jì)管理系統(tǒng)，運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)理念和方法，有助于全面提高審計(jì)效率，推動(dòng)教育事業(yè)科學(xué)發(fā)展。然而，我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)起步較晚，各部門之間財(cái)務(wù)信息和業(yè)務(wù)信息的共享程度較低，對(duì)單位外部數(shù)據(jù)挖掘不充分，數(shù)據(jù)綜合利用和分析平臺(tái)建設(shè)不足，審計(jì)人員大數(shù)據(jù)處理經(jīng)驗(yàn)欠缺，阻礙了審計(jì)信息化進(jìn)程。在信息化技術(shù)不斷發(fā)展的時(shí)代，先進(jìn)的大數(shù)據(jù)技術(shù)為高校加快推進(jìn)審計(jì)信息化落地奠定了技術(shù)基礎(chǔ)。一是結(jié)合學(xué)校信息化建設(shè)的整體規(guī)劃，制定信息化建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)，逐步加強(qiáng)信息技術(shù)的應(yīng)用;二是搭建高校共享數(shù)據(jù)平臺(tái)，建立審計(jì)信息集成系統(tǒng)，引入數(shù)據(jù)分析模型，暢通信息化溝通渠道，切實(shí)轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)工作模式，為審計(jì)人員利用信息系統(tǒng)實(shí)施大數(shù)據(jù)審計(jì)創(chuàng)造條件;三是根據(jù)審計(jì)事項(xiàng)的特點(diǎn)，在審計(jì)平臺(tái)上細(xì)分審計(jì)模塊，完成統(tǒng)一管理和動(dòng)態(tài)監(jiān)控?？傊咝？梢越柚髷?shù)據(jù)技術(shù)優(yōu)勢(shì)，優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)環(huán)境，從而實(shí)現(xiàn)我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。

1.2 提升高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量和效率

高校內(nèi)部審計(jì)是為實(shí)現(xiàn)教育目標(biāo)在多個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)中識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)并出具審計(jì)報(bào)告的過(guò)程。大數(shù)據(jù)技術(shù)融入高校內(nèi)部審計(jì)能顯著提升審計(jì)質(zhì)量和效率。一方面，高校常用的審計(jì)方法有逐項(xiàng)審計(jì)法、重點(diǎn)抽查審計(jì)法和標(biāo)準(zhǔn)預(yù)算審計(jì)法。各種方法的運(yùn)用依靠的是審計(jì)人員的個(gè)人經(jīng)驗(yàn)，而大數(shù)據(jù)技術(shù)的引入使審計(jì)活動(dòng)在經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)上提升了定量分析的比重，客觀上降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，改善了審計(jì)質(zhì)量。另一方面，高校內(nèi)部審計(jì)對(duì)象主要有工程項(xiàng)目、科研項(xiàng)目、財(cái)政專項(xiàng)項(xiàng)目，以及其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，審計(jì)人員按照“確定審計(jì)對(duì)象—符合性測(cè)試—實(shí)質(zhì)性測(cè)試—撰寫審計(jì)報(bào)告”的審計(jì)流程開展審計(jì)活動(dòng)，過(guò)程較漫長(zhǎng)，相應(yīng)的數(shù)據(jù)收集均有時(shí)間間隔，方案調(diào)整也明顯滯后。伴隨著大數(shù)據(jù)技術(shù)的快速發(fā)展，審計(jì)數(shù)據(jù)的及時(shí)反饋成為可能，可見，大數(shù)據(jù)技術(shù)的變革促使審計(jì)由事后審計(jì)向持續(xù)跟蹤審計(jì)發(fā)展，從而提升審計(jì)效率[2]。此外，大數(shù)據(jù)技術(shù)可以對(duì)審計(jì)疑點(diǎn)和問(wèn)題進(jìn)行精準(zhǔn)識(shí)別，自動(dòng)鎖定離群結(jié)果，使審計(jì)人員專注更有價(jià)值的審計(jì)活動(dòng)，提高審計(jì)效率和效果[3]。

1.3 推動(dòng)高校內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督全覆蓋

審計(jì)全覆蓋是對(duì)審計(jì)對(duì)象和審計(jì)主體的全覆蓋[4]，也包括對(duì)審計(jì)重點(diǎn)領(lǐng)域的全覆蓋[5]，但是審計(jì)技術(shù)手段落后、審計(jì)全樣本數(shù)據(jù)獲取困難等因素制約了審計(jì)全覆蓋目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)[6]。大數(shù)據(jù)技術(shù)能夠突破數(shù)據(jù)技術(shù)和數(shù)據(jù)供給的約束，推動(dòng)高校內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督全覆蓋。

一方面，在傳統(tǒng)審計(jì)實(shí)施階段，受檢查、觀察、詢問(wèn)等非信息化工作效率的影響，審計(jì)人員通常依據(jù)經(jīng)驗(yàn)僅將重點(diǎn)審計(jì)對(duì)象納入審計(jì)范圍。而通過(guò)引入大數(shù)據(jù)技術(shù)，可以為所有審計(jì)對(duì)象事先設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)對(duì)全部審計(jì)對(duì)象的動(dòng)態(tài)、實(shí)時(shí)審計(jì)，提高審計(jì)信息的時(shí)效性和可靠性，進(jìn)而為審計(jì)監(jiān)督全覆蓋創(chuàng)造客觀條件。

另一方面，傳統(tǒng)審計(jì)模式下，審計(jì)人員往往局限于單位內(nèi)部財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)系統(tǒng)，按照業(yè)務(wù)流程之間的邏輯關(guān)系，先從單一的財(cái)務(wù)系統(tǒng)入手，再向前或向后延伸到其他業(yè)務(wù)系統(tǒng)，采取抽樣的方式獲取審計(jì)線索和審計(jì)證據(jù)。而在大數(shù)據(jù)環(huán)境中，審計(jì)人員能夠突破審計(jì)數(shù)據(jù)供給的制約，并應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)獲取跨部門、跨層級(jí)、跨單位的審計(jì)證據(jù)，發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督全覆蓋的“全量審計(jì)”作用。

2 大數(shù)據(jù)技術(shù)融入高校內(nèi)部審計(jì)的關(guān)鍵與重點(diǎn)

近年來(lái)，隨著我國(guó)高等學(xué)校辦學(xué)規(guī)模不斷擴(kuò)大，教育經(jīng)費(fèi)投入總量逐年提高。中國(guó)教育經(jīng)費(fèi)統(tǒng)計(jì)年鑒顯示[7]，全國(guó)高等教育經(jīng)費(fèi)總投入從2015年的9 518億元增加到2020年的13 999億元。持續(xù)提升的教育經(jīng)費(fèi)、逐漸增加的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與有限的高校審計(jì)供給能力之間的矛盾愈發(fā)凸顯，驅(qū)動(dòng)高校內(nèi)部審計(jì)的創(chuàng)新與變革。目前，各高校都已應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)開展審計(jì)工作，以滿足審計(jì)發(fā)展的需求。實(shí)踐中，將大數(shù)據(jù)技術(shù)融入高校內(nèi)部審計(jì)過(guò)程還需要解決好以下3個(gè)問(wèn)題。

2.1 轉(zhuǎn)變“融入”理念

在“融入”理念上，要注意從重視少量審計(jì)數(shù)據(jù)之間的因果關(guān)系轉(zhuǎn)向關(guān)注全量審計(jì)數(shù)據(jù)之間的相關(guān)關(guān)系，避免大數(shù)據(jù)技術(shù)“融入”出現(xiàn)零散化、缺乏整體性、針對(duì)性的狀況。

大數(shù)據(jù)審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)存在根本區(qū)別，前者注重全量審計(jì)數(shù)據(jù)之間的相關(guān)關(guān)系，關(guān)注審計(jì)信息的有用性;后者注重審計(jì)樣本之間的因果關(guān)系，關(guān)注結(jié)果的精確度?？傮w上，將大數(shù)據(jù)技術(shù)融入內(nèi)部審計(jì)，需要從抽樣分析理念轉(zhuǎn)向數(shù)字化審計(jì)理念。具體而言，“融入”理念的轉(zhuǎn)變主要體現(xiàn)在3個(gè)方面。

一是從少量樣本數(shù)據(jù)到全量數(shù)據(jù)理念的轉(zhuǎn)變。大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用于審計(jì)領(lǐng)域之前，受制于審計(jì)數(shù)據(jù)獲取困難等因素，傳統(tǒng)審計(jì)主要使用抽樣的方式來(lái)推斷總體。大數(shù)據(jù)技術(shù)普及之后，全樣本數(shù)據(jù)分析逐漸成為主流，審計(jì)人員的審計(jì)理念也隨之轉(zhuǎn)變。

二是審計(jì)證據(jù)之間的因果關(guān)系理念轉(zhuǎn)向相關(guān)關(guān)系理念[8]。應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)，分析與比對(duì)全部審計(jì)數(shù)據(jù)的相關(guān)關(guān)系，篩查審計(jì)異常項(xiàng)目，打破以因果關(guān)系篩查審計(jì)疑點(diǎn)的人工占主導(dǎo)的審計(jì)方式的局限性，減少審計(jì)人員的主觀判斷，拓展審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的渠道。

三是審計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性理念轉(zhuǎn)向容錯(cuò)理念。大數(shù)據(jù)環(huán)境中，總體樣本呈現(xiàn)多源、高維、復(fù)雜、巨量特征，數(shù)據(jù)誤差不可避免，甚至存在許多計(jì)量噪聲，審計(jì)人員需要有容錯(cuò)思維，不再追求審計(jì)證據(jù)的精確性。

2.2 創(chuàng)新“融入”方法

在“融入”方法上，要注意從注重手工現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)全面轉(zhuǎn)向在線審計(jì)與手工現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)并行，避免大數(shù)據(jù)技術(shù)“融入”后出現(xiàn)碎片化、孤立化、缺乏滲透力和融合力的狀況。

手工現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)是中國(guó)高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)采用的最經(jīng)常、最普遍的審計(jì)方式。從審計(jì)效率角度看，這種審計(jì)方式工作量大、煩瑣、費(fèi)時(shí)，特別是對(duì)于未能建立審計(jì)歷史數(shù)據(jù)庫(kù)的高校，每次開始重復(fù)的審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，審計(jì)人員都要重新整理審計(jì)資料，工作效率較低。從審計(jì)效果來(lái)看，審計(jì)人員主要采納判斷抽樣或任意抽樣技術(shù)評(píng)估、驗(yàn)證審計(jì)客體，審計(jì)結(jié)果的客觀公正性受到質(zhì)疑，審計(jì)質(zhì)量也難以保證[9]。如果以手工現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)為主開展審計(jì)工作，難免會(huì)存在監(jiān)督細(xì)節(jié)缺失、監(jiān)督不深入、無(wú)法揭露系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)等問(wèn)題。因此，改善審計(jì)效率和效果，必須改變以手工現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)為主的審計(jì)方式，以信息共享和溝通為切入點(diǎn)開辟新的“融入”方法，特別是對(duì)審計(jì)重點(diǎn)領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，依托大數(shù)據(jù)技術(shù)搭建審計(jì)平臺(tái)和數(shù)據(jù)庫(kù)，以在線審計(jì)為主、手工現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)為輔的并行方式，挖掘這些數(shù)據(jù)中蘊(yùn)含的新信息，對(duì)審計(jì)客體進(jìn)行更全面、更深刻的認(rèn)識(shí)和理解，及時(shí)處理審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，從而增加大數(shù)據(jù)技術(shù)融入高校內(nèi)部審計(jì)的實(shí)效性。

2.3 調(diào)整“融入”途徑

在融入途徑上，要注意從事后監(jiān)督途徑全面轉(zhuǎn)向事前、事中、事后及跟蹤審計(jì)途徑并重，避免出現(xiàn)大數(shù)據(jù)技術(shù)“融入”途徑過(guò)窄，缺乏廣度和深度的狀況。

高校內(nèi)部審計(jì)是由政府審計(jì)演化而來(lái)的，目前仍然延續(xù)政府審計(jì)工作方式，以審計(jì)任務(wù)下達(dá)為審計(jì)工作的起點(diǎn)，以出具審計(jì)報(bào)告并歸檔為終點(diǎn)。盡管在委托審計(jì)任務(wù)下達(dá)之后才開始實(shí)施審計(jì)工作是高校內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的主要形式，但這種事后監(jiān)督存在一定滯后性，不利于及時(shí)揭露相關(guān)信息和隱藏的重大風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)重影響審計(jì)監(jiān)督效果。因此，需要利用大數(shù)據(jù)技術(shù)開辟更多能夠提升監(jiān)督效能的新形式，更充分、更深入、更全面地將大數(shù)據(jù)技術(shù)融入高校內(nèi)部審計(jì)建設(shè)。事前審計(jì)階段，審計(jì)人員通過(guò)大數(shù)據(jù)技術(shù)收集、共享審計(jì)數(shù)據(jù)和信息，避免手工整理數(shù)據(jù)的低效工作。事中審計(jì)階段，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)實(shí)時(shí)量化重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)值，在一定程度上減少審計(jì)人員的偏差和誤判。事后及跟蹤審計(jì)階段，利用技術(shù)優(yōu)勢(shì)在信息化平臺(tái)上評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果的整改和落實(shí)情況，切實(shí)提高審計(jì)質(zhì)量。綜合持續(xù)審計(jì)的信息共享、實(shí)時(shí)監(jiān)控、有效評(píng)價(jià)情況來(lái)看，大數(shù)據(jù)技術(shù)“融入”途徑的培育勢(shì)在必行。

3 大數(shù)據(jù)技術(shù)融入高校內(nèi)部審計(jì)的路徑分析

高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的多元化和大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用，引起高校內(nèi)部審計(jì)技術(shù)方法、審計(jì)重點(diǎn)工作方法、審計(jì)結(jié)果運(yùn)用方法和審計(jì)全程動(dòng)態(tài)監(jiān)督方法等的變革與創(chuàng)新。在當(dāng)前審計(jì)信息化時(shí)代，應(yīng)緊密結(jié)合國(guó)家信息化建設(shè)戰(zhàn)略發(fā)展需求和我國(guó)高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀，立足現(xiàn)存問(wèn)題、管理漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，著眼于未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)，從內(nèi)部控制審計(jì)、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告和跟蹤審計(jì)等途徑入手，切實(shí)推動(dòng)大數(shù)據(jù)技術(shù)與高校內(nèi)部審計(jì)的融合發(fā)展。

3.1 將大數(shù)據(jù)技術(shù)融入內(nèi)部控制評(píng)價(jià)階段

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是高校內(nèi)部審計(jì)的重要組成部分，它是保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)，防范舞弊和預(yù)防腐敗，提高資源配置和使用效益的有效工具和手段。目前，高校內(nèi)部審計(jì)部門主要采用自審自查的方式評(píng)估內(nèi)部控制的健全性、有效性。具體工作有：首先，以內(nèi)部控制指標(biāo)體系為標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)學(xué)校二級(jí)教學(xué)單位、職能管理部門、附屬經(jīng)濟(jì)實(shí)體的業(yè)務(wù)類型及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)容，設(shè)計(jì)內(nèi)部控制指標(biāo)體系;其次，審計(jì)部門組織被審計(jì)單位進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，并根據(jù)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)分析自評(píng)報(bào)告，確定重點(diǎn)審查單位;再次，審計(jì)部門以座談會(huì)、詢問(wèn)、查閱書面資料等方式專項(xiàng)檢查重點(diǎn)單位，掌握內(nèi)部控制實(shí)施過(guò)程中存在的問(wèn)題及薄弱環(huán)節(jié);最后，審計(jì)組根據(jù)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)中了解的情況，出具內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告。

隨著信息技術(shù)滲透到高校管理活動(dòng)的每一個(gè)環(huán)節(jié)，內(nèi)部控制與信息化有效集成成為可能。將大數(shù)據(jù)技術(shù)融入內(nèi)部控制評(píng)價(jià)過(guò)程，能夠改變現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的低效及審計(jì)范圍狹窄的負(fù)面影響。具體融入路徑為：一是將高校審計(jì)部門網(wǎng)上平臺(tái)端口與學(xué)校財(cái)務(wù)、科研、資產(chǎn)管理、后勤、基建等管理機(jī)構(gòu)和各二級(jí)教學(xué)院系的網(wǎng)絡(luò)端口對(duì)接，構(gòu)建信息化內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與監(jiān)督系統(tǒng)，推動(dòng)內(nèi)部各環(huán)節(jié)、各層次的信息共享。在該網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)完成內(nèi)部控制指標(biāo)體系測(cè)評(píng)，可以消除管理層的主觀偏好的影響，提高內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的準(zhǔn)確度;二是在確認(rèn)內(nèi)控設(shè)計(jì)符合要求的前提下，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)將會(huì)議紀(jì)要、合同、重大變更事項(xiàng)等紙質(zhì)文檔轉(zhuǎn)換為電子數(shù)據(jù)，在大數(shù)據(jù)平臺(tái)查驗(yàn)會(huì)議紀(jì)要、各項(xiàng)記錄文件的時(shí)間點(diǎn)，查看重大變更事項(xiàng)的重新履行審批手續(xù)，收集內(nèi)部控制是否有效執(zhí)行的證據(jù);三是綜合在線測(cè)評(píng)與線上審計(jì)的結(jié)果，出具內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告。從大數(shù)據(jù)技術(shù)融入內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的效果來(lái)看，將線下審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)橐跃€上審計(jì)為主的方式，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的完善程度及其是否有效執(zhí)行，鎖定高校運(yùn)行中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)，為審計(jì)人員開展下一步實(shí)質(zhì)性審計(jì)工作提供了重要依據(jù)，進(jìn)而提高了審計(jì)效率。

3.2 將大數(shù)據(jù)技術(shù)融入審計(jì)實(shí)施階段

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)審計(jì)和領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是高校內(nèi)部審計(jì)工作的主陣地。對(duì)于財(cái)務(wù)收支與預(yù)算等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)審計(jì)，審計(jì)人員主要采用賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)方法，通過(guò)查看會(huì)計(jì)報(bào)銷憑證，檢查會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容是否完整、數(shù)據(jù)是否真實(shí)，判斷有無(wú)隱瞞、遺漏和弄虛作假現(xiàn)象。通過(guò)查看資產(chǎn)卡片了解資產(chǎn)管理狀況，通過(guò)查看會(huì)議記錄了解被審計(jì)單位的重大決策是否經(jīng)過(guò)領(lǐng)導(dǎo)班子集體討論。對(duì)于工程項(xiàng)目審計(jì)，由于審計(jì)力量不足，大多數(shù)工程項(xiàng)目的預(yù)算審計(jì)和結(jié)算審計(jì)均委托審計(jì)咨詢?cè)靸r(jià)公司進(jìn)行審計(jì)[10]。對(duì)于領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，一般是處級(jí)干部在轉(zhuǎn)崗或離任之后，以查閱現(xiàn)場(chǎng)資料、進(jìn)行訪談等方式審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況。以上傳統(tǒng)審計(jì)方式具有時(shí)間上的滯后性和審計(jì)工作效率低下的局限性，已不能滿足高校內(nèi)部管理的需求。

新常態(tài)下經(jīng)濟(jì)信息化的發(fā)展為大數(shù)據(jù)技術(shù)融入審計(jì)實(shí)施階段提供了機(jī)遇。實(shí)質(zhì)性審計(jì)階段，應(yīng)當(dāng)將大數(shù)據(jù)技術(shù)“融入”方式劃為重點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)“在線審計(jì)”為主的主要路徑。

首先，構(gòu)建高校內(nèi)部審計(jì)信息化中心，為“在線審計(jì)”提供作業(yè)平臺(tái)。一方面，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)將多源、異構(gòu)的高校內(nèi)部審計(jì)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為電子數(shù)據(jù)儲(chǔ)存到大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)線上核賬、看賬、分析會(huì)計(jì)報(bào)表等審計(jì)作業(yè)流程，提高審計(jì)效率;另一方面，借助大數(shù)據(jù)技術(shù)，將審計(jì)證據(jù)鏈延伸到高校外部，有效聯(lián)合公檢法、銀行等其他部門進(jìn)行數(shù)據(jù)整合和分析，作為外部數(shù)據(jù)為經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和責(zé)任審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行補(bǔ)充。

其次，根據(jù)審計(jì)內(nèi)容和要求在審計(jì)信息平臺(tái)構(gòu)建若干審計(jì)子模塊，通過(guò)細(xì)化、深化審計(jì)內(nèi)容，為下一步開展實(shí)質(zhì)性審計(jì)打好基礎(chǔ)。例如，財(cái)務(wù)收支部分可以構(gòu)建“財(cái)務(wù)收入”和“財(cái)務(wù)支出”模塊，“財(cái)務(wù)支出”模塊又分“經(jīng)營(yíng)支出”及“事業(yè)支出”，事業(yè)支出又可細(xì)化為“行政管理支出”和“科研教育支出”等內(nèi)容。工程項(xiàng)目審計(jì)部分可以構(gòu)建“招標(biāo)”“審批”“合同管理”“工程造價(jià)管理”“工程監(jiān)理”“項(xiàng)目變更”“竣工驗(yàn)收”“竣工決算”“檔案資產(chǎn)移交”等模塊。

最后，依托審計(jì)模塊，結(jié)合線上審計(jì)與線下審計(jì)方式，采用適宜的審計(jì)方法，順應(yīng)數(shù)據(jù)時(shí)代的審計(jì)習(xí)慣、思維模式和行為方式，不斷提升審計(jì)水平。

總之，要以多種方式靈活地開展審計(jì)工作，充分發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督、管理和服務(wù)的職能作用。

3.3 將大數(shù)據(jù)技術(shù)融入內(nèi)部審計(jì)報(bào)告與跟蹤審計(jì)階段

出具審計(jì)結(jié)論與持續(xù)跟蹤審計(jì)也是高校內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的重要組成部分?，F(xiàn)階段，主要運(yùn)用審計(jì)整改報(bào)告的方法出具審計(jì)結(jié)論。首先，在經(jīng)過(guò)內(nèi)部控制評(píng)估與實(shí)質(zhì)性測(cè)試后，審計(jì)人員出具審計(jì)報(bào)告初稿;然后，就審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題與被審計(jì)單位交換意見，提出審計(jì)建議;最后，根據(jù)審計(jì)整改的情況出具無(wú)保留審計(jì)意見、保留審計(jì)意見或否定審計(jì)意見的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告。

大數(shù)據(jù)技術(shù)融入內(nèi)部審計(jì)報(bào)告與跟蹤審計(jì)階段包括以下內(nèi)容：

一是在內(nèi)部審計(jì)信息化中心的“審計(jì)報(bào)告”模塊加載大數(shù)據(jù)技術(shù)。一方面，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告是離散型數(shù)據(jù)，且審計(jì)結(jié)果分布不均勻，應(yīng)用審計(jì)平臺(tái)加載人工交互和可視化技術(shù)，實(shí)現(xiàn)成果展示模塊可視化，方便用戶使用，同時(shí)保證審計(jì)報(bào)告的完整性、可理解性和準(zhǔn)確性 [11];另一方面，利用通用審計(jì)軟件IDEA等對(duì)可視化審計(jì)報(bào)告進(jìn)行標(biāo)注及索引，方便審計(jì)人員審計(jì)相同項(xiàng)目時(shí)參考，規(guī)避線下審計(jì)查閱歷史數(shù)據(jù)耗時(shí)耗力的缺點(diǎn)。

二是在內(nèi)部審計(jì)信息化平臺(tái)增加持續(xù)跟蹤模塊，并細(xì)分為“審計(jì)結(jié)果監(jiān)測(cè)”和“審計(jì)結(jié)果信息反饋”模塊。高校內(nèi)部審計(jì)以出具審計(jì)報(bào)告并歸檔為終點(diǎn)，很少涉及后續(xù)跟蹤階段，直接關(guān)系到審計(jì)的效果和質(zhì)量，因此，構(gòu)建“持續(xù)跟蹤”模塊，運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)監(jiān)測(cè)、評(píng)估、反饋信息，補(bǔ)救內(nèi)部控制的缺陷及審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題非常必要。高校出現(xiàn)違法、違規(guī)且治理效果不佳的現(xiàn)象，與審計(jì)部門沒有持續(xù)跟蹤審計(jì)有關(guān)。在“審計(jì)結(jié)果監(jiān)測(cè)”平臺(tái)，要規(guī)范審查制度，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)以定期或不定期的方式抽查被審計(jì)部門對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題的整改情況。同時(shí)，審計(jì)人員按照規(guī)定程序?qū)⒊椴榻Y(jié)果傳輸?shù)健皩徲?jì)結(jié)果信息反饋”模塊，并及時(shí)反饋給被審計(jì)部門。通過(guò)動(dòng)態(tài)、持續(xù)跟蹤“審計(jì)結(jié)果監(jiān)測(cè)”與“審計(jì)結(jié)果信息反饋”平臺(tái)的數(shù)據(jù)，敦促被審計(jì)部門解決問(wèn)題，真正發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和建議功能，不斷提高審計(jì)治理的效果。

4 結(jié)語(yǔ)

將大數(shù)據(jù)技術(shù)融入高校內(nèi)部審計(jì)，可以幫助高校實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)戰(zhàn)略目標(biāo)，提升高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量和效率，并最終推動(dòng)高校內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督全覆蓋。實(shí)踐中，隨著“融入”理念的轉(zhuǎn)變、“融入”方法的創(chuàng)新及“融入”途徑的調(diào)整，并從強(qiáng)化內(nèi)部控制評(píng)價(jià)、加強(qiáng)審計(jì)實(shí)施、落實(shí)審計(jì)報(bào)告與跟蹤審計(jì)等方面著手，形成合力，大數(shù)據(jù)審計(jì)必將在我國(guó)高校得到長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

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收稿日期：2021-11-12

作者簡(jiǎn)介：

葉苗苗，女，1976年生，碩士研究生，副教授，主要研究方向：審計(jì)理論與實(shí)務(wù)。