顧瑞鵬 陳靜 謝浩冉 王曉倩 李佳佳

摘要：隨著大數(shù)據(jù)、信息化、智能化等技術(shù)在國(guó)家稅收征管工作中的有效運(yùn)用，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的新趨勢(shì)和新動(dòng)向必然有所改變，企業(yè)在合同制定、管理及履約過程中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)越來越受到重視。針對(duì)企業(yè)合同涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)狀開展調(diào)查，采取多維度、多因素分析方式，挖掘數(shù)據(jù)差異的根源，提出從制度化、信息化、證據(jù)化等角度構(gòu)建防控機(jī)制的對(duì)策，以滿足企業(yè)應(yīng)對(duì)新環(huán)境和健康發(fā)展的新要求。

關(guān)鍵詞：經(jīng)營(yíng)合同;風(fēng)險(xiǎn)管理;多因素分析;制度建設(shè)

0 引言

2021年3月，中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見》，我國(guó)稅收管理從“發(fā)票控稅”轉(zhuǎn)為“數(shù)字控稅”。新的稅收征管體系給企業(yè)稅收管理工作帶來新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)合同與企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理存在較強(qiáng)的黏性和因應(yīng)關(guān)系。但前期研究發(fā)現(xiàn)，經(jīng)營(yíng)合同存在涉稅條款設(shè)計(jì)模糊、后續(xù)管理缺失、管理制度不健全、證據(jù)效力管理深度不夠、管理模式落后等問題?？梢姡茖W(xué)、有效地實(shí)施企業(yè)經(jīng)營(yíng)合同稅收管理仍面臨多方面的挑戰(zhàn)。本文以企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理為視角，設(shè)計(jì)“企業(yè)經(jīng)營(yíng)合同稅收風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)施調(diào)查問卷”，根據(jù)問卷結(jié)果了解企業(yè)合同稅收管理的現(xiàn)狀，分析影響合同稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的影響因素和存在的問題，從而針對(duì)性地提出配套性政策建議，期望為企業(yè)財(cái)稅管理工作提供有益的管理范式，提高企業(yè)稅收管理的抗風(fēng)險(xiǎn)能力。

1 研究設(shè)計(jì)

1.1 指標(biāo)設(shè)置

調(diào)查指標(biāo)的設(shè)計(jì)必須能有效、準(zhǔn)確地反映調(diào)查對(duì)象存在的特征和本質(zhì)。由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)合同稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的影響因素具有多樣性和復(fù)雜性特點(diǎn)，很多學(xué)者前期也開展了相應(yīng)的研究。

自2016年國(guó)家全面實(shí)施“營(yíng)改增”以來，國(guó)家稅務(wù)總局“金稅三期”工程已落地，減稅降費(fèi)、“放管服”、留存?zhèn)洳榈纫幌盗行碌亩愂展芾砝砟詈团e措不斷推進(jìn)，我國(guó)稅收管理站上了一個(gè)新高點(diǎn)。加之大數(shù)據(jù)控稅、信息化管稅等有效手段的實(shí)施，企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的后期管理力度不斷加強(qiáng)，新一輪稅務(wù)管理革新勢(shì)在必行，對(duì)新環(huán)境下的企業(yè)健康發(fā)展也提出了新要求。國(guó)內(nèi)很多學(xué)者也在研究和探索企業(yè)經(jīng)營(yíng)合同涉稅風(fēng)險(xiǎn)課題，主要分為2個(gè)方向。

1.1.1 基于具體行業(yè)或業(yè)務(wù)種類的合同涉稅管理研究

呂琳琳[1]從建筑施工企業(yè)合同角度對(duì)合同條款中的財(cái)稅注意點(diǎn)進(jìn)行分析;劉苗苗等[2]從國(guó)際EPC（工程總承包模式之一）工程項(xiàng)目合同角度提出了稅收風(fēng)險(xiǎn)防范的建議;陳樹國(guó)[3]從合同能源管理的角度探索能源管理經(jīng)營(yíng)模式中的合同涉稅風(fēng)險(xiǎn);陳欽和陳棟[4]基于PPP（政府和社會(huì)資本合作）項(xiàng)目探析了業(yè)務(wù)合同的操作模式;田效先[5]從勞務(wù)派遣業(yè)務(wù)的角度分析合同風(fēng)險(xiǎn)的法律和稅收問題等。從具體業(yè)務(wù)的角度探索合同涉稅管理的優(yōu)勢(shì)在于更加精細(xì)化，能對(duì)接企業(yè)特定業(yè)務(wù)的特點(diǎn)和屬性，具有較強(qiáng)的借鑒作用，但是未能綜合考慮價(jià)值鏈上下游關(guān)系及企業(yè)內(nèi)部其他因素的影響，存在一定的局限性。

1.1.2 基于合同普遍性條款的涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析

梁紅星和鄭彥臣[6]、代利剛和胡有順[7]、郭杰[8]、胡建雄[9]、路春霞[10]、雷盟和雷江林[11]等眾多學(xué)者和專家基于合同涉稅條款風(fēng)險(xiǎn)管理，對(duì)合同當(dāng)事人、定價(jià)條款、發(fā)票條款、運(yùn)輸條款、違約條款、稅費(fèi)承擔(dān)，以及其他相關(guān)約定的普遍模式進(jìn)行了分析，提出了風(fēng)險(xiǎn)存在的因素和正確規(guī)范的條款行文方法，具有較強(qiáng)的參考性和推廣性。但是隨著國(guó)家相關(guān)政策的更新，部分研究成果已經(jīng)無法適應(yīng)新政策環(huán)境，甚至?xí)a(chǎn)生新的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

綜上分析，前期研究都是基于特定業(yè)務(wù)和特定條款展開，未能從產(chǎn)生稅收風(fēng)險(xiǎn)的原因、影響因素、企業(yè)自身業(yè)務(wù)適從性及內(nèi)部合同管理機(jī)制和管理制度等角度開展更多維度的深度探討。特別是未能從企業(yè)性質(zhì)、企業(yè)規(guī)模、企業(yè)區(qū)域等主體因素，企業(yè)財(cái)務(wù)人員參與合同主觀動(dòng)因，以及財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)能力角度進(jìn)行討論，而這些因素也會(huì)影響企業(yè)合同稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的成效，因此在設(shè)置調(diào)查指標(biāo)時(shí)必然對(duì)其加以考量。

基于對(duì)上述文獻(xiàn)的梳理，在進(jìn)行問卷調(diào)查指標(biāo)設(shè)置時(shí)，先期采用深度訪談和專家調(diào)查法對(duì)樣本指標(biāo)的科學(xué)性和有效性進(jìn)行認(rèn)證。在進(jìn)行全面調(diào)查前，針對(duì)性地選擇8～10家不同行業(yè)的企業(yè)，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)合同進(jìn)行抽樣分析，考察企業(yè)管理環(huán)境，對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和公司法務(wù)人員進(jìn)行訪談，充分了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)合同涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)狀及存在的內(nèi)外部影響因素，設(shè)置相關(guān)指標(biāo)并形成調(diào)查問卷。問卷圍繞調(diào)查對(duì)象基本情況、企業(yè)財(cái)務(wù)參與合同審核期待度、企業(yè)合同會(huì)審會(huì)簽制度存在性、合同審核中財(cái)務(wù)人員的關(guān)注程度、經(jīng)營(yíng)合同審核專業(yè)救援情況、合同內(nèi)容涉稅風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注、合同涉稅風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生情況、合同涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理能力提升情況等維度展開調(diào)查。共設(shè)計(jì)12個(gè)問題，其中包含11個(gè)封閉題（10個(gè)單選，1個(gè)多選），1個(gè)開放題。

對(duì)問卷調(diào)查指標(biāo)初步設(shè)計(jì)后，為考證指標(biāo)的有效性和黏合度，采用德爾菲法（Delphi Method），通過相關(guān)財(cái)稅領(lǐng)域?qū)＜遥ɡ碚摻鐚＜?、?cái)稅中介服務(wù)機(jī)構(gòu)及稅務(wù)機(jī)關(guān)相關(guān)人員，對(duì)問卷指標(biāo)進(jìn)行獨(dú)立、客觀的認(rèn)證，判斷問卷調(diào)查指標(biāo)對(duì)形成調(diào)查結(jié)果的相關(guān)性和科學(xué)性，為后期開展實(shí)際調(diào)查提供科學(xué)基礎(chǔ)。

1.2 樣本選擇

調(diào)查樣本需要從定性和定量2個(gè)角度進(jìn)行選擇，既要保障樣本的覆蓋面，又要保障樣本的代表性和差異性。一般情況下，企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理、制度建設(shè)、崗位提升計(jì)劃等會(huì)受到多因素影響，包括企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的需求、企業(yè)性質(zhì)及企業(yè)所在區(qū)域等[12]。經(jīng)營(yíng)規(guī)模較大的企業(yè)，涉及業(yè)務(wù)類型多，市場(chǎng)覆蓋面廣，需要不斷強(qiáng)化內(nèi)部管理和制度化建設(shè)。經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的企業(yè)，特別是中小型民營(yíng)企業(yè)，受管理者思維、專業(yè)、成本等因素制約，企業(yè)負(fù)責(zé)人的主管意識(shí)往往決定企業(yè)的發(fā)展方向和內(nèi)部管理方式。同時(shí)，企業(yè)所在區(qū)域的經(jīng)濟(jì)發(fā)展、文化及競(jìng)爭(zhēng)形勢(shì)對(duì)企業(yè)的科學(xué)發(fā)展也起到較為積極的作用[13]。因此，為有效保障調(diào)查數(shù)據(jù)的可靠性和真實(shí)性，采取定向調(diào)查方式，分別從被調(diào)查企業(yè)的性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、所在區(qū)域、所屬行業(yè)4個(gè)維度開展調(diào)查。這4個(gè)維度與公司的管理理念、管理水平及執(zhí)行力相關(guān)。

1.3 數(shù)據(jù)來源

通過“樂調(diào)查”調(diào)查平臺(tái)形成網(wǎng)絡(luò)調(diào)查問卷，面向全國(guó)各類企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人或財(cái)務(wù)主管定向開展了“企業(yè)經(jīng)營(yíng)合同稅收風(fēng)險(xiǎn)管理調(diào)查”，共收到有效調(diào)查問卷506份，涵蓋國(guó)內(nèi)不

經(jīng)營(yíng)規(guī)模、地區(qū)、行業(yè)的企業(yè)，樣本及數(shù)據(jù)均能充分反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)合同涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理的社會(huì)現(xiàn)狀，見表1。

2 調(diào)查結(jié)果分析

2.1 企業(yè)經(jīng)營(yíng)合同涉稅風(fēng)控制度及執(zhí)行情況

2.1.1 企業(yè)財(cái)務(wù)參與合同審核期待度分析

在此項(xiàng)調(diào)查中，69.37%的企業(yè)財(cái)務(wù)人員認(rèn)為“財(cái)務(wù)必須參與合同審核”，這也充分體現(xiàn)了業(yè)財(cái)融合的發(fā)展趨勢(shì)。但在響應(yīng)調(diào)查的506家企業(yè)中，也有33家企業(yè)的財(cái)務(wù)人員認(rèn)為“財(cái)務(wù)沒有必要參與合同審核”，占樣本總數(shù)的6.52%，雖然比例較小，但是也足夠說明，在當(dāng)今會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型的大環(huán)境中，“財(cái)務(wù)參與合同管理”的理念并沒有在我國(guó)全部財(cái)務(wù)人員的思維中建立，需要引起企業(yè)管理者的關(guān)注。調(diào)查結(jié)果具體見表2。

2.1.2 企業(yè)合同會(huì)審會(huì)簽制度存在性分析

雖然絕大多數(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)人員認(rèn)為，除法務(wù)工作者外，財(cái)務(wù)人員也應(yīng)該參與合同審核，從源頭防范稅收風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。但是在“企業(yè)合同會(huì)審會(huì)簽制度存在性”調(diào)查中，受調(diào)查的506家企業(yè)中只有57.11%的企業(yè)“有規(guī)章制度，財(cái)務(wù)要參與合同會(huì)審會(huì)簽”，從制度建設(shè)上保障了財(cái)務(wù)對(duì)合同審核的機(jī)制，29.25%的企業(yè)“沒有相應(yīng)制度，但老板有時(shí)會(huì)讓財(cái)務(wù)審核合同”，這樣會(huì)導(dǎo)致隨機(jī)性加大，合同審核完全取決于企業(yè)高層的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和主觀性，未能建立制度保障。“財(cái)務(wù)從不參與合同審核”的被調(diào)查企業(yè)占總樣本的13.64%，無論在制度上還是在意識(shí)上，都未能關(guān)注合同稅收風(fēng)險(xiǎn)。調(diào)查結(jié)果具體見表3。

2.1.3 企業(yè)經(jīng)營(yíng)合同審核專業(yè)救援情況分析

企業(yè)財(cái)務(wù)人員雖然也是財(cái)稅方面的專業(yè)人員，但往往受工作經(jīng)歷、專業(yè)水平等各方面的限制，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別及國(guó)家財(cái)稅政策的理解、利用等方面存在一定缺陷，難以全面保障企業(yè)的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)控制。而稅收專業(yè)救援可以在專業(yè)機(jī)構(gòu)或?qū)I(yè)人員的幫助下，從事前、事中和事后全程幫助企業(yè)識(shí)別、防范和化解風(fēng)險(xiǎn)。在調(diào)查中，只有24.90%的企業(yè)“經(jīng)?！苯邮軐I(yè)救援，54.35%的企業(yè)“偶爾”接受專業(yè)救援，“從不”接受專業(yè)救援的企業(yè)占比達(dá)20.75%。究其原因，主要體現(xiàn)在2個(gè)方面：一是專業(yè)財(cái)稅救援的成本壓力;二是“關(guān)系稅”的陳舊思維在很多企業(yè)決策層依然存在。調(diào)查結(jié)果具體見表4。

2.2 企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)經(jīng)營(yíng)合同審核的關(guān)注點(diǎn)

企業(yè)經(jīng)營(yíng)合同的審核應(yīng)從合同的可信性、可操作性、合法性和抗風(fēng)險(xiǎn)性等多個(gè)角度進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān)。法務(wù)部門和財(cái)務(wù)部門對(duì)合同審核的切入點(diǎn)和角度也有所差別。財(cái)務(wù)部門更應(yīng)從業(yè)務(wù)形成的稅負(fù)成本、涉稅風(fēng)險(xiǎn)、資金支付及占用等角度開展審核，以防范企業(yè)出現(xiàn)財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)。在“財(cái)務(wù)參與合同審核，最應(yīng)該注意的是什么”項(xiàng)目調(diào)查中，71.34%的財(cái)務(wù)人員認(rèn)為，財(cái)務(wù)審核合同最應(yīng)該關(guān)注的是“合同規(guī)定的業(yè)務(wù)是否涉及稅收風(fēng)險(xiǎn)”，這也體現(xiàn)出業(yè)財(cái)稅融合發(fā)展的新理念;14.23%的企業(yè)認(rèn)為“合同規(guī)定的業(yè)務(wù)涉及的稅款是多少”是財(cái)務(wù)人員審核合同時(shí)首要關(guān)注選項(xiàng)。從該選項(xiàng)數(shù)據(jù)可知，一定比例的企業(yè)對(duì)合同涉稅審核僅僅停留在對(duì)稅負(fù)高低的考量上，并未深層探析合同稅收風(fēng)險(xiǎn)因素。另外，總樣本中有1.78%的企業(yè)首選“合同規(guī)定的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)是否違背國(guó)家相關(guān)法規(guī)”選項(xiàng)，說明在現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展中，部分企業(yè)財(cái)務(wù)人員已經(jīng)逐漸突破崗位限制，從更廣的角度對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)進(jìn)行考量。調(diào)查結(jié)果具體見表5。

在針對(duì)合同涉稅條款審核度調(diào)查中，調(diào)查問卷共提供合同主體條款、合同價(jià)格條款、合同運(yùn)輸條款、合同收付款條款、合同發(fā)票條款、違約金條款和合同稅金承擔(dān)條款7個(gè)選項(xiàng)，并要求受訪企業(yè)從中選擇最為關(guān)注的3項(xiàng)。經(jīng)過數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)，財(cái)務(wù)人員最為關(guān)注的合同涉稅條款前3項(xiàng)分別為“合同發(fā)票條款”（67.98%）、“合同收付款條款”（56.72%）和“合同主體條款”（50.40%），這也充分說明企業(yè)財(cái)務(wù)人員最為關(guān)注的稅收風(fēng)險(xiǎn)分別是“虛開發(fā)票”“納稅時(shí)間”“三流一致”的稅收事項(xiàng)。另外，“合同稅金承擔(dān)條款”（48.81%）和“違約金條款”（33.40%）也值得企業(yè)財(cái)務(wù)人員關(guān)注。從調(diào)查數(shù)據(jù)的分布看，目前我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)合同涉稅風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注點(diǎn)較為準(zhǔn)確，識(shí)別度較高，也較為符合我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)合同涉稅風(fēng)險(xiǎn)的稽查方向。調(diào)查結(jié)果具體見表6。

鑒于企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)經(jīng)營(yíng)合同涉稅風(fēng)險(xiǎn)審核的關(guān)注點(diǎn)的分析，在“合同涉稅風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生情況”調(diào)查中，30.83%的受訪企業(yè)表示“從未發(fā)生”與合同有關(guān)的稅收風(fēng)險(xiǎn)，59.88%的受訪企業(yè)表示“偶爾發(fā)生”與合同有關(guān)的稅收風(fēng)險(xiǎn)，“經(jīng)常發(fā)生”稅收風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)占比達(dá)到9.29%。這些數(shù)據(jù)從側(cè)面顯示出目前企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率相對(duì)較高，說明企業(yè)應(yīng)對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)的能力較弱。調(diào)查結(jié)果具體見表7。

2.3 企業(yè)財(cái)務(wù)人員合同涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理能力提升途徑分析

針對(duì)目前企業(yè)合同稅收風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生較高的概率情況，在“合同涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理能力提升情況”調(diào)查中，“既參加過專業(yè)培訓(xùn)，又購(gòu)買過專業(yè)書籍”的財(cái)務(wù)人員占總樣本的38.14%，而“既沒參加過專業(yè)培訓(xùn)，又沒買過專業(yè)書籍”的財(cái)務(wù)人員達(dá)到總樣本的24.51%。在國(guó)家新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布實(shí)施、新財(cái)稅政策不斷出臺(tái)的大背景下，知識(shí)更新應(yīng)該成為財(cái)務(wù)工作者的常規(guī)事項(xiàng)，但是目前國(guó)內(nèi)企業(yè)財(cái)務(wù)人員參加專業(yè)學(xué)習(xí)、提升涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理能力的機(jī)會(huì)并不多，參與的廣度和深度也不夠。究其原因，主要體現(xiàn)在2個(gè)方面：一是目前企業(yè)培訓(xùn)成本相對(duì)較高，一般的財(cái)稅培訓(xùn)每人每天也需要數(shù)千元，更不要說各種高端財(cái)稅培訓(xùn)動(dòng)輒數(shù)萬元的培訓(xùn)支出了;二是財(cái)務(wù)人員工作強(qiáng)度大，涉及事項(xiàng)繁雜，沒有足夠的時(shí)間外出參加專業(yè)培訓(xùn)。調(diào)查結(jié)果具體見表8。

3 企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理存在的問題

通過調(diào)查得知，目前國(guó)內(nèi)企業(yè)合同稅收風(fēng)險(xiǎn)管理整體水平較高，管理層已經(jīng)開始意識(shí)到財(cái)稅一體化建設(shè)的重要性，業(yè)財(cái)融合也在進(jìn)一步實(shí)施之中，財(cái)務(wù)管理人員對(duì)合同審核的期待較高，對(duì)合同稅收風(fēng)險(xiǎn)審核的切入點(diǎn)較為準(zhǔn)確，對(duì)重要涉稅風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)的定位較好。在企業(yè)合同稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的效果上，各企業(yè)在各環(huán)節(jié)加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)管控，使稅收風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的整體概率有所下降，總體呈現(xiàn)較好的發(fā)展趨勢(shì)。但是，企業(yè)在合同稅收風(fēng)險(xiǎn)管理中也存在一些不足，主要體現(xiàn)在以下4個(gè)方面。

3.1 企業(yè)合同稅收風(fēng)險(xiǎn)管理制度內(nèi)涵建設(shè)不強(qiáng)

雖然眾多大中型企業(yè)已經(jīng)逐步加強(qiáng)合同稅收風(fēng)險(xiǎn)的制度化建設(shè)，但是由于未能理解企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)與業(yè)務(wù)、流程之間存在的溯源關(guān)系，導(dǎo)致企業(yè)合同稅收風(fēng)險(xiǎn)管理制度建設(shè)流于形式。合同會(huì)審、會(huì)簽僅僅在程序上得到體現(xiàn)，企業(yè)各部門未能準(zhǔn)確把控合同風(fēng)險(xiǎn)關(guān)注點(diǎn)，未能將合同風(fēng)險(xiǎn)管控與發(fā)票管理、流程管理、資金管理進(jìn)行有效整合，導(dǎo)致合同稅收風(fēng)險(xiǎn)管理制度內(nèi)涵建設(shè)不強(qiáng)。

3.2 企業(yè)合同稅收風(fēng)險(xiǎn)管理業(yè)財(cái)融合程度不高

合同會(huì)審會(huì)簽制度不僅僅體現(xiàn)在“審”和“簽”上，更應(yīng)該注重“會(huì)”。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，國(guó)內(nèi)企業(yè)已經(jīng)開始強(qiáng)化合同審核的信息化平臺(tái)建設(shè)，開展合同審核網(wǎng)絡(luò)化和電子化工作，但未能實(shí)現(xiàn)各部門對(duì)業(yè)務(wù)發(fā)生的批判機(jī)制和部門間業(yè)財(cái)融合機(jī)制的建設(shè)[14]，業(yè)財(cái)信息未能真正在企業(yè)內(nèi)部實(shí)現(xiàn)有效溝通和傳遞，導(dǎo)致企業(yè)合同稅收風(fēng)險(xiǎn)管理業(yè)財(cái)融合程度不高。

3.3 企業(yè)合同重要條款稅收風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)深度不夠

調(diào)查發(fā)現(xiàn)，財(cái)務(wù)人員對(duì)合同稅收風(fēng)險(xiǎn)的審核關(guān)注點(diǎn)主要集中在發(fā)票條款、資金往來?xiàng)l款和合同主體條款，雖然相對(duì)準(zhǔn)確，但這也是財(cái)務(wù)崗位經(jīng)常面臨的業(yè)務(wù)事項(xiàng)，從側(cè)面反映出非財(cái)業(yè)務(wù)未能被財(cái)務(wù)人員重視，對(duì)合同稅收風(fēng)險(xiǎn)管理把握的廣度和深度不夠。同時(shí)，合同稅收風(fēng)險(xiǎn)救援機(jī)制也未被重視，導(dǎo)致合同稅收風(fēng)險(xiǎn)管理存在較大隱患。

3.4 企業(yè)合同稅收風(fēng)險(xiǎn)佐證機(jī)制不夠完善

合同的設(shè)計(jì)和執(zhí)行往往會(huì)因內(nèi)外部環(huán)境、主體雙方地位的強(qiáng)弱、市場(chǎng)等因素的變化而改變，因此需要利用科學(xué)的證據(jù)鏈保障業(yè)務(wù)發(fā)生的合法性、真實(shí)性、相關(guān)性和合理性，強(qiáng)化企業(yè)合同稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的保障機(jī)制[15]。但目前國(guó)內(nèi)財(cái)務(wù)人員對(duì)合同執(zhí)行、業(yè)務(wù)發(fā)生過程中的證據(jù)核查意識(shí)顯得較為薄弱，企業(yè)佐證機(jī)制建設(shè)不夠完善，從而削弱了稅企溝通的效果，難以保障企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的安全性。

4 優(yōu)化企業(yè)合同稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的對(duì)策

為了有效強(qiáng)化稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，增強(qiáng)合同涉稅管理的科學(xué)性和有效性，不斷提高財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力和合同涉稅管理水平，企業(yè)應(yīng)從以下4個(gè)方面著手開展工作。

4.1 加強(qiáng)合同涉稅管理的制度建設(shè)

企業(yè)合同涉稅管理需要根據(jù)自身實(shí)際情況，依法、科學(xué)、合理制定相應(yīng)的辦法或制度[16]。企業(yè)構(gòu)建符合自身發(fā)展的風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，應(yīng)將合同涉稅管理工作作為重要風(fēng)控點(diǎn)，健全合同簽訂審查流程，將合同涉及的法務(wù)、業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)作為制度建設(shè)的主體，強(qiáng)化財(cái)務(wù)部門對(duì)合同的事前審查、事中監(jiān)督和事后評(píng)估的控制機(jī)制，落實(shí)合同簽訂涉稅審查責(zé)任。

4.2 構(gòu)建合同涉稅管理的業(yè)財(cái)融合架構(gòu)

在大數(shù)據(jù)快速發(fā)展的大背景下，企業(yè)的合同管理在不斷與信息化建設(shè)協(xié)同發(fā)展的同時(shí)，更需要建立“業(yè)—財(cái)—法—稅”的信息溝通機(jī)制，強(qiáng)化實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)融合的途徑建設(shè)。這樣就能使合同管理工作得到控制，合同管理的效率和質(zhì)量得到顯著提高[16]。部門間融合性的合同涉稅管理一定會(huì)成為合同管理建設(shè)的新方向，同時(shí)也是保障合同涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理有效性的重要途徑和必然選擇[17]。

4.3 增強(qiáng)合同重要條款的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力

合同是對(duì)未來經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的描述，會(huì)計(jì)處理是對(duì)經(jīng)營(yíng)過程的反映，財(cái)務(wù)工作者應(yīng)認(rèn)真審核和遵循業(yè)務(wù)發(fā)生的實(shí)質(zhì)性原則，審視合同或協(xié)議中界定的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，明確合同主體對(duì)應(yīng)的權(quán)利和義務(wù)之間的關(guān)系[18];同時(shí)加強(qiáng)對(duì)合同中各條款內(nèi)容的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制，必要時(shí)啟動(dòng)稅收風(fēng)險(xiǎn)救援機(jī)制，避免因合同條款理解或執(zhí)行錯(cuò)誤而帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

4.4 強(qiáng)化合同涉稅證據(jù)鏈條的管理意識(shí)

近年來，國(guó)家不斷實(shí)施稅收服務(wù)的“配送服務(wù)”，并加強(qiáng)了對(duì)涉稅業(yè)務(wù)的“事后管理與監(jiān)督”。企業(yè)在享受稅收優(yōu)惠時(shí)，將采用“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡姆椒?。這要求企業(yè)自行準(zhǔn)備享受稅收優(yōu)惠的有關(guān)資料，供稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)。企業(yè)未能按照稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供留存?zhèn)洳橘Y料，或者提供的留存?zhèn)洳橘Y料存在弄虛作假情況的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將依法追繳其已享受的稅收優(yōu)惠，并按照稅收征管法等相關(guān)規(guī)定處理。因此，在合同執(zhí)行的過程中，財(cái)務(wù)工作者應(yīng)注意對(duì)相關(guān)涉稅證據(jù)的收集與整理，包括合同附件、首付款憑證、支出依據(jù)等，用涉稅證據(jù)證明業(yè)務(wù)的發(fā)生。

5 結(jié)語

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)作為企業(yè)經(jīng)濟(jì)合同伴隨的重要風(fēng)險(xiǎn)，必然會(huì)影響企業(yè)的健康、可持續(xù)發(fā)展。企業(yè)需要充分了解經(jīng)濟(jì)合同中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的根源，建立合同涉稅管理制度，搭建業(yè)財(cái)融合平臺(tái)及風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，具體做好合同簽約過程中的調(diào)研、分析及核查工作，采取積極有效措施，做好合同簽訂的事前、事中和事后的過程化風(fēng)險(xiǎn)防范工作[19]，有效降低稅負(fù)，節(jié)省開支，為自身擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)健康發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

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收稿日期：20211101

作者簡(jiǎn)介：

顧瑞鵬，男，1976年生，碩士研究生，副教授，主要研究方向：財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)管理。

陳靜，女，1977年生，碩士研究生，講師，主要研究方向：企業(yè)行政管理。

謝浩冉，男，2001年生，專科在讀，主要研究方向：會(huì)計(jì)及稅收管理。

王曉倩，女，1999年生，專科在讀，主要研究方向：會(huì)計(jì)及稅收管理。

李佳佳，女，2000年生，本科在讀，主要研究方向：會(huì)計(jì)及稅收管理。