陸聞艷 趙磊

在經(jīng)濟高速發(fā)展的大形勢下，企業(yè)為了適應(yīng)經(jīng)濟環(huán)境，都在尋找轉(zhuǎn)型方式，促進高質(zhì)量發(fā)展。隨著企業(yè)經(jīng)濟形勢的日趨復(fù)雜、數(shù)據(jù)規(guī)模的急劇增長，內(nèi)部審計也在專業(yè)化、信息化、程序化發(fā)展中，企業(yè)對內(nèi)部審計的需求逐漸提高。企業(yè)內(nèi)部審計工作正面臨著更高的要求，需要在內(nèi)控風(fēng)險、公司治理結(jié)構(gòu)完善、成本控制、戰(zhàn)略決策、經(jīng)濟活動分析等領(lǐng)域發(fā)揮重要作用。

國家審計署明確要求內(nèi)部審計不僅要發(fā)揮傳統(tǒng)監(jiān)督職能，還要積極探索在審計過程中發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控管理、風(fēng)險管理以及公司治理、戰(zhàn)略發(fā)展等方面問題。但仍有大量企業(yè)內(nèi)部審計業(yè)務(wù)局限于發(fā)揮傳統(tǒng)的監(jiān)督和評價職能，專注于財務(wù)審計、離任審計、經(jīng)濟責(zé)任審計、專項核算審計等傳統(tǒng)領(lǐng)域。企業(yè)內(nèi)部審計增值服務(wù)作為現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計的職能已經(jīng)被提出，更多的管理者也逐漸認(rèn)識到內(nèi)部審計價值，提升內(nèi)部審計附加值，把審計成果轉(zhuǎn)化為促進企業(yè)運營發(fā)展的有效動力，逐步達成共識。更重要的是如何充分發(fā)揮原有審計機構(gòu)有效資源，利用大量優(yōu)質(zhì)財務(wù)審計人員為企業(yè)管理層提供有價值的建議、報告，為經(jīng)濟組織帶來更大的經(jīng)濟利益和增值服務(wù)已經(jīng)成為亟待深入研究的課題。

一、內(nèi)部審計增值服務(wù)的含義

新頒布的《內(nèi)部審計準(zhǔn)則》，對企業(yè)內(nèi)部審計工作內(nèi)容、執(zhí)行規(guī)范、審計流程以及審計發(fā)揮作用作了進一步地明確和規(guī)范。企業(yè)內(nèi)部審計已經(jīng)要求通過建立一系列管理規(guī)定來完善企業(yè)組織治理、經(jīng)營活動等內(nèi)容，幫助企業(yè)根據(jù)自身發(fā)展需要，對企業(yè)運營與財務(wù)管理工作進行改進，以實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計與生產(chǎn)運營一體化建設(shè)，從而提高企業(yè)在行業(yè)中的競爭力。企業(yè)內(nèi)部審計的增值服務(wù)就是要充分利用企業(yè)經(jīng)營資料的搜集、專業(yè)審計人員對生產(chǎn)決策的風(fēng)險評估、企業(yè)資產(chǎn)的保值增值評價、企業(yè)戰(zhàn)略的完善與合理鑒別，產(chǎn)出一系列對企業(yè)工作有指導(dǎo)性的報告與建議，推動企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的改革創(chuàng)新。

二、內(nèi)部審計增值服務(wù)對企業(yè)發(fā)展轉(zhuǎn)型的重要意義

內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)部具有獨立性的部門，包含在企業(yè)治理結(jié)構(gòu)中，必然要發(fā)揮其職能作用。從宏觀角度對企業(yè)內(nèi)部控制制度和外部風(fēng)險防范進行有效識別和風(fēng)險評估，可以使企業(yè)及時發(fā)現(xiàn)問題，避免出現(xiàn)類似于安然事件的爆發(fā)對企業(yè)致命影響。企業(yè)治理通常要立足于戰(zhàn)略層面，為企業(yè)制定各種發(fā)展目標(biāo)，內(nèi)部審計作為監(jiān)督管理部門可以解決各部門協(xié)調(diào)發(fā)展中職能不對稱問題，有效發(fā)揮獨立性咨詢功能，為管理層的決策提供更加客觀公正的建議，減少決策失誤的可能性，有助于企業(yè)形成積極的發(fā)展文化，激發(fā)全體員工的積極性為企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造更大價值。

三、內(nèi)部審計增值服務(wù)存在的問題

1.企業(yè)對內(nèi)部審計建設(shè)的重要性認(rèn)識不夠。目前國有企業(yè)已經(jīng)建立比較獨立的內(nèi)部審計組織和機構(gòu)，基本建立了適應(yīng)本企業(yè)發(fā)展的多樣化管理體制機制，規(guī)范了企業(yè)內(nèi)部控制體系，培養(yǎng)了大量具有成熟工作經(jīng)驗的審計人才。但是民營企業(yè)，仍然依靠外部審計機構(gòu)開展法律規(guī)定的業(yè)務(wù)審計，內(nèi)部審計建設(shè)不充分不完全，缺乏獨立的監(jiān)督檢查機構(gòu)，內(nèi)部治理和外部風(fēng)險防范缺乏有效風(fēng)險預(yù)警。

2.企業(yè)內(nèi)部審計增值服務(wù)轉(zhuǎn)型力度不夠。國有企業(yè)內(nèi)部審計工作重心依然集中在財務(wù)審計領(lǐng)域。在國家政策方針明確提出內(nèi)部審計由傳統(tǒng)財務(wù)審計向增值型審計轉(zhuǎn)變的要求下，國有企業(yè)已經(jīng)積極開展了經(jīng)濟責(zé)任審計和形式多樣的專項審計。

但是由于部分企業(yè)管理層對內(nèi)部審計重要性認(rèn)識不充分，造成人力、物力投入較少，審計人才培訓(xùn)重視不足，使企業(yè)內(nèi)部審計表面看是風(fēng)險導(dǎo)向性增值服務(wù)，實際上仍然停留在基礎(chǔ)財務(wù)審計中，沒有對內(nèi)部控制、風(fēng)險管理、公司治理發(fā)揮作用，與國際先進的內(nèi)部審計增值服務(wù)水平間仍然存在著較大的差距。甚至仍有企業(yè)沒有建立內(nèi)部審計增值服務(wù)意識，或者只停留在喊口號階段，沒有落實到實際工作中去。

3.內(nèi)部審計增值服務(wù)的咨詢范圍和審計成果缺乏。在公司發(fā)展中，增值型審計機構(gòu)可以通過咨詢功能發(fā)揮獨立性作用。現(xiàn)實中，能夠提供內(nèi)部審計咨詢增值服務(wù)能力的企業(yè)較少，發(fā)揮審計增值功效的專業(yè)人才缺乏，能夠提供增值服務(wù)的審計成果少，不能為公司發(fā)展、領(lǐng)導(dǎo)決策提供有效支撐?？傊褪莾?nèi)部審計咨詢增值服務(wù)發(fā)展滯后，咨詢技術(shù)、服務(wù)人才、增值服務(wù)水平和經(jīng)驗都嚴(yán)重不足，增值服務(wù)低端化和形式化較為嚴(yán)重，無法滿足企業(yè)發(fā)展需要。

4.內(nèi)部審計增值服務(wù)業(yè)儲備不足，定位模糊。企業(yè)內(nèi)部審計由于人員配備不到位，年齡結(jié)構(gòu)不合理，導(dǎo)致開展內(nèi)部審計增值服務(wù)力不從心。要想提供高質(zhì)量審計增值服務(wù)，除了需要配備財務(wù)人員外，還需要配備懂生產(chǎn)經(jīng)營、市場銷售、物資管理、投資計劃等相關(guān)專業(yè)的人員，缺乏綜合性專業(yè)化人才，難以提供高質(zhì)量審計增值服務(wù)。往往企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)是監(jiān)督、評價企業(yè)經(jīng)營管理情況，這種傳統(tǒng)定位，使得內(nèi)部審計人員提供審計增值服務(wù)偏重于業(yè)務(wù)真實性及合規(guī)性的確認(rèn)，造成審計咨詢定位模糊，難以用全局戰(zhàn)略眼光發(fā)現(xiàn)問題，提出建議。

四、如何轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計現(xiàn)狀，提升增值服務(wù)水平

1.轉(zhuǎn)變觀念，促使內(nèi)部審計向增值服務(wù)轉(zhuǎn)型。充分認(rèn)識監(jiān)督檢查與增值服務(wù)的關(guān)系，在做好傳統(tǒng)審計業(yè)務(wù)同時，拓展內(nèi)部審計增值服務(wù)意識。國際審計咨詢水平遠遠高于國內(nèi)，我們要認(rèn)清形勢，要普及審計工作新理念，既要開展對執(zhí)行有關(guān)規(guī)章制度的檢查，又要提供改善企業(yè)運營環(huán)境，防范內(nèi)外部風(fēng)險，維護企業(yè)整體利益的增值咨詢服務(wù)。要在觀念上確立，內(nèi)部審計目標(biāo)是為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展提供更好的服務(wù)。這就需要，內(nèi)部審計服務(wù)不能局限于總是事后審查，要對企業(yè)全方位的生產(chǎn)經(jīng)營、戰(zhàn)略投資、資產(chǎn)計劃開展咨詢服務(wù)，既要對所有風(fēng)險進行預(yù)警，又要促進企業(yè)經(jīng)營管理活動有序開展，實現(xiàn)企業(yè)價值保值增值，經(jīng)濟利益最大化。

2.探索和改進內(nèi)部審計服務(wù)模式。企業(yè)內(nèi)部審計重心要向增值服務(wù)模式轉(zhuǎn)型，就需要在原有審計檢查監(jiān)督發(fā)現(xiàn)問題的基礎(chǔ)上，擴展提出解決問題的思路和改進措施上下功夫，樹立為企業(yè)提供增值服務(wù)的服務(wù)意識和理念，真正以平等協(xié)商的態(tài)度，以專業(yè)的技術(shù)理論，為企業(yè)內(nèi)部管理提供有效支撐，使其真正感受到被理解和信任。審計人員要探索審計服務(wù)模式，有針對性地開展審計調(diào)查，充分了解企業(yè)存在的困難，為企業(yè)管理層提供咨詢和指導(dǎo)建議，在出具審計報告時，不僅提供問題審計底稿，還要深入挖掘存在問題的深層原因與體制機制問題，提出適用當(dāng)前政策，科學(xué)合理且具有可操作性的審計建議，實現(xiàn)內(nèi)部審計增值服務(wù)。

3.提升內(nèi)部審計人員配備水平和綜合素質(zhì)。內(nèi)部審計增值服務(wù)是依靠專業(yè)、高水平的審計人員來完成的，需要加快內(nèi)部審計人員觀念轉(zhuǎn)變、職能轉(zhuǎn)變，提升綜合素質(zhì)和理論實踐水平，同時配備各領(lǐng)域的專業(yè)人員，充分發(fā)揮審計團隊的優(yōu)勢?？梢酝ㄟ^不斷加強內(nèi)部審計人員學(xué)習(xí)培訓(xùn)，不斷更新理論知識，提高發(fā)現(xiàn)問題、解決問題能力。同時開展專業(yè)技術(shù)人才的財務(wù)知識和管理理論知識、審計綜合能力的培訓(xùn)，使之能夠融入審計團隊，適應(yīng)高層次審計工作需要。內(nèi)部審計增值服務(wù)團隊要跳出傳統(tǒng)審計工作思維，提升審計層次和水平，拓展創(chuàng)新審計手段、審計知識、審計方案設(shè)計，充分利用好企業(yè)審計資源，實現(xiàn)審計成果的再加工、分析、挖掘、提煉，站在行業(yè)、全局等宏觀層面分析問題，綜合協(xié)調(diào)各部門分工，實現(xiàn)風(fēng)險防控與預(yù)測，使審計增值服務(wù)成果得到轉(zhuǎn)化與應(yīng)用。

4.改進審計體制機制。建立健全通用型審計增值服務(wù)機構(gòu)，形成“上下貫通、分工協(xié)作、資源共享”的內(nèi)部審計咨詢服務(wù)格局，按照規(guī)范化、集約化、專業(yè)化的原則，在行業(yè)內(nèi)部統(tǒng)籌人力資源，調(diào)動審計人員和專業(yè)人員配合積極性，建立面向董事會、黨委會的審計增值服務(wù)報告制度，加強審計成果轉(zhuǎn)化應(yīng)用效能，全方位支撐企業(yè)運營決策，促進資本保值增值，防范內(nèi)外部風(fēng)險，最大限度發(fā)揮增值服務(wù)作用。

企業(yè)內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)部管理監(jiān)督的重要組成部分，實現(xiàn)企業(yè)資本保值增值是其重要目的與價值所在。傳統(tǒng)審計部門，通常以企業(yè)財務(wù)賬目規(guī)范為審計重點，忽略審計增值服務(wù)在管理中的重要作用。企業(yè)內(nèi)部審計引入增值服務(wù)理念，不僅能對企業(yè)經(jīng)營活動進行有效管理監(jiān)督，而且能夠改善企業(yè)內(nèi)外部風(fēng)險防范措施，提升內(nèi)部審計的附加價值。所以審計部門要與時俱進，適應(yīng)經(jīng)濟新常態(tài)，集中發(fā)揮審計資源，創(chuàng)新技術(shù)方法，促進內(nèi)部審計向增值服務(wù)轉(zhuǎn)型升級，不但能更好地發(fā)揮審計監(jiān)督作用，更能促進企業(yè)適應(yīng)新形勢發(fā)展，創(chuàng)造更大價值。

（作者單位：中國石油化工股份有限公司石油勘探開發(fā)研究院? ?中國石化集團共享服務(wù)有限公司東營分公司）