王雪媛

近年來，區(qū)塊鏈技術(shù)鼓勵注冊會計師了解更多關于這項技術(shù)的信息。區(qū)塊鏈技術(shù)有可能影響所有記錄保存過程，包括啟動、處理、授權(quán)、記錄和報告交易的方式。獨立審計師同樣需要了解這項技術(shù)是在客戶機上實現(xiàn)的。注冊會計師的新角色和新技能隨著基于區(qū)塊鏈的新技術(shù)和程序的出現(xiàn)。

一、區(qū)塊鏈的特點

1.區(qū)塊鏈的特征。區(qū)塊鏈作為一種近乎實時的分布式數(shù)字賬本，具有多種獨特的價值。隨著時間的推移，這些特征可能改變各種行業(yè)，以下為區(qū)塊鏈的四點特征：①近實時結(jié)算：區(qū)塊鏈實現(xiàn)了近乎實時的交易結(jié)算，從而降低交易一方不付款的風險。②分布式賬本：對等分布式網(wǎng)絡包含交易。區(qū)塊鏈是分布式的，高度可用，并保留證明交易發(fā)生的安全記錄。③不可逆性：區(qū)塊鏈包含每個交易的可驗證記錄。曾經(jīng)在區(qū)塊鏈上制造過。這就防止了區(qū)塊鏈跟蹤的項目。④抗審查：區(qū)塊鏈包含每個交易的可驗證記錄。曾經(jīng)在區(qū)塊鏈上制造過。這就防止了區(qū)塊鏈跟蹤的項目

2.區(qū)塊鏈的優(yōu)勢。區(qū)塊鏈技術(shù)的一個主要優(yōu)勢是其分布式特性。在今天的首都市場，雙方之間的價值轉(zhuǎn)移通常需要集中交易。銀行或信用卡網(wǎng)絡等處理器，這些加工者減少了交易對手以中間人的身份為各方承擔風險，并將信用風險集中于自身。這些集中處理者中的每一個都維護自己的獨立分類賬;交易方依靠這些處理器準確、安全地執(zhí)行事務。提供這項服務，交易處理者會收到一筆費用。相反，區(qū)塊鏈允許參與方通過一個分布式賬本直接進行交易，從而消除了一個集中事務處理器的需求。

除了高效之外，區(qū)塊鏈還具有其他獨特的特性，使其成為突破性創(chuàng)新。區(qū)塊鏈被認為是可靠的，因為區(qū)塊鏈的完整副本分類帳由所有活動節(jié)點維護。因此，如果一個節(jié)點離線，則分類賬網(wǎng)絡中的所有其他參與者仍然可以隨時使用。此外，鏈中的每個塊都引用前面的塊，這可以防止一旦交易被附加到區(qū)塊鏈上，就刪除或撤銷交易。節(jié)點區(qū)塊鏈網(wǎng)絡可以來來往往，但網(wǎng)絡的完整性和可靠性將保持不變。在使用過程中保持完好。這樣，沒有任何一方控制區(qū)塊鏈，也沒有單方可以修改或關閉它。

二、區(qū)塊鏈環(huán)境下注冊會計師面臨的挑戰(zhàn)

公眾期待注冊會計師加強對公司審計信息的信任。他們審計并幫助萬億美元的資本市場系統(tǒng)發(fā)揮更大的作用有很強的信心。注冊會計師嚴格按照規(guī)章制度、職業(yè)行為準則和審計標準，獨立于被審計單位。他們運用客觀性和專業(yè)的懷疑論，對一個實體的財務狀況報表是否不存在重大錯報，根據(jù)業(yè)務約定，對財務報表是否不存在重大錯報提供合理保證，以積極方式提出意見，增強除管理層之外的預期使用者對財務報表信賴的程度。

1.區(qū)塊鏈中交易記錄可靠程度較低。當核實交易的發(fā)生是財務報表的組成部分時審計，只是其中一個重要方面。審計包括記錄交易有相關、可靠、客觀、準確和可核實的接受交易進入可靠的區(qū)塊鏈可能構(gòu)成足夠的某些財務報表聲明的適當審計證據(jù)，如在產(chǎn)品的比特幣交易中，比特幣的轉(zhuǎn)讓記錄在區(qū)塊鏈上。但是，審計員可能能夠或可能無法確定通過單獨評估比特幣區(qū)塊鏈上的信息而交付的產(chǎn)品。因此，在區(qū)塊鏈中記錄交易可能提供或可能不提供足夠適當?shù)呐c交易性質(zhì)有關的審計證據(jù)。換言之，交易記錄在區(qū)塊鏈中的可能仍然是：①未經(jīng)授權(quán)、欺詐或非法。②關聯(lián)方之間執(zhí)行。③與“鏈外”的附屬協(xié)議相關聯(lián)。④在財務報表中錯誤分類。此外，財務報表中記錄的許多交易反映了估計值。這與歷史成本不同。審核員仍需考慮并執(zhí)行審計程序以保證相關審計證據(jù)的可靠性。

2.審計數(shù)據(jù)可靠性有待評估。廣泛采用區(qū)塊鏈可使中心位置獲得更多適當?shù)膶徲嫈?shù)據(jù)，注冊會計師審計人員可以通過制定程序直接從區(qū)塊鏈獲取審計證據(jù)。然而，即使是這樣的交易，注冊會計師也需要考慮由于錯誤、欺詐和信息不準確等會出現(xiàn)的問題。這將帶來新的挑戰(zhàn)，因為區(qū)塊鏈技術(shù)可能不受被審計實體的控制。注冊會計師將需要從區(qū)塊鏈中提取數(shù)據(jù)，并嚴肅考慮數(shù)據(jù)是否可靠。這個過程可能包括考慮區(qū)塊鏈環(huán)境。它也可能要求注冊會計師審計人員理解和評估特定區(qū)塊鏈共識協(xié)議的可靠性。此評估可能需要考慮是否可以操縱協(xié)議。隨著更多的組織探索使用私人或公共區(qū)塊鏈，注冊會計師審計需要意識到作為新的信息來源，這可能對他們的審計產(chǎn)生潛在的影響?？赡苓€需要注冊會計師評估管理層的會計數(shù)字資產(chǎn)和負債政策是否恰當合理，目前在國際上沒有公認的區(qū)塊鏈技術(shù)下財務報告的標準或會計原則。還需考慮如何調(diào)整審計程序使得以利用區(qū)塊鏈來增加收益以及應對相應的增量風險。

三、區(qū)塊鏈生態(tài)系統(tǒng)中注冊會計師未來的角色及機遇

盡管如此，在當下看來區(qū)塊鏈技術(shù)還是提供了一個簡化財務報告和審計流程的不錯機會和良好的發(fā)展前景。今天，帳戶對帳，試算表，日記帳分錄、明細分類賬摘錄和支持的電子表格文件提供給注冊會計師審計師。注冊會計師每次審計都從不同的各種電子和手動格式的信息開始則會要求注冊會計師在計劃審計時投入大量的時間。在區(qū)塊鏈世界中，注冊會計師審計師可以通過只讀方式近實時訪問區(qū)塊鏈上節(jié)點的數(shù)據(jù)。這可以使審計員以一致、重復的格式獲得審計所需的信息，這樣大大提高了審計工作者的工作效率。

隨著區(qū)塊鏈系統(tǒng)標準化跨多個行業(yè)的交易處理，一個注冊會計師，包括注冊會計師在內(nèi)的審計師，可能能夠幫助為技術(shù)用戶提供保證。注冊會計師根據(jù)他們的專業(yè)技能、獨立性和客觀性和專業(yè)知識，對出具的審計結(jié)論做出合理保證。

以下列出的注冊會計師潛在新角色僅為說明性的，并非全部包括在內(nèi);在注冊會計師能夠承擔之前，這些潛在的角色，可能還存在重大的監(jiān)管和專業(yè)障礙。

1.智能合約審計員。智能合約可以嵌入到區(qū)塊鏈中以實現(xiàn)業(yè)務自動化，注冊會計師審計員可以驗證智能合約和觸發(fā)業(yè)務事件的外部數(shù)據(jù)源之間的接口。沒有獨立的評估，區(qū)塊鏈技術(shù)的用戶面臨未知錯誤或漏洞的風險。要承擔這個新的角色，注冊會計師審計可能需要一套新的技能，包括理解技術(shù)編程語言和區(qū)塊鏈的功能。這種角色也為審計工作提出了更高的要求。

在財務報表審計的背景下，管理層將負責建立用于驗證智能合約源代碼是否與預期業(yè)務一致的控件邏輯。獨立注冊會計師審計具有智能合約/區(qū)塊鏈的實體很可能考慮管理層對智能合約代碼的控制。然而，許多公司可以選擇重用區(qū)塊鏈上已經(jīng)活躍的其他實體構(gòu)建的智能合約。未來的審計標準和審計指導可能需要考慮這種技術(shù)從而使注冊會計師在這些情況下的作用更加明確。

2.聯(lián)合體區(qū)塊鏈服務審核員。在現(xiàn)有區(qū)塊鏈平臺上啟動新應用程序或利用訂閱現(xiàn)有的區(qū)塊鏈產(chǎn)品，系統(tǒng)用戶可能希望獨立保證其體系結(jié)構(gòu)的穩(wěn)定性和健壯性。此外，關鍵的區(qū)塊鏈元素（例如，加密密鑰管理）應設計為包括復雜敏感的信息，以及對安全性、可用性、處理完整性的處理控制，以及對隱私的保護。在可持續(xù)的基礎上，受信任和獨立的第三方需要提供對私有區(qū)塊鏈控制有效性的保證。這種類型的服務為行業(yè)提出了重要問題：①當跨區(qū)塊鏈提供擔保時，誰是客戶;②注冊會計師審計師如何評估自主系統(tǒng)的參與風險;③獨立性規(guī)則如何適用于區(qū)塊鏈的用戶。

區(qū)塊鏈技術(shù)可能給審計帶來新的挑戰(zhàn)和機遇。雖然傳統(tǒng)的審計服務仍然很重要，但注冊會計師、審計師的工作方法可能會改變。正如審計和保證行業(yè)今天正在發(fā)展，隨著自動化和數(shù)據(jù)分析領域的審計創(chuàng)新，區(qū)塊鏈技術(shù)也可能對審計人員執(zhí)行審計業(yè)務的方式有重大影響。此外，注冊會計師可能需要擴大他們的技能和知識，以滿足業(yè)務的預期需求。

四、總結(jié)

區(qū)塊鏈的出現(xiàn)在某些方面改變了我們的生活方式，它在一定程度上促進了很多行業(yè)的發(fā)展，在一定程度上給審計工作帶來了一些影響，它帶來的便利使得審計工作更加高效、成本更低、安全性更高、保密性加強。一旦區(qū)塊鏈得到廣泛應用，最終可能對顛覆整個會計審計行業(yè)。首先，財務報表使用者希望注冊會計師執(zhí)行運用職業(yè)懷疑對財務報表進行獨立審計。注冊會計師審計師總結(jié)他們是否已獲得合理的保證，財務報表一個實體整體上不存在由于欺詐或錯誤。區(qū)塊鏈不太可能被財務報表審計師取代。然而，注冊會計師審計人員需要監(jiān)控區(qū)塊鏈技術(shù)的發(fā)展，因為它將影響客戶的信息技術(shù)系統(tǒng)。其次，注冊會計師審計人員應意識到利用其客戶采納的機會。利用區(qū)塊鏈技術(shù)改進審計過程中的數(shù)據(jù)采集。他們也應該考慮區(qū)塊鏈技術(shù)是否允許他們創(chuàng)建自動審計程序。審計行業(yè)必須接受并“依靠”來自廣泛采用區(qū)塊鏈。鼓勵注冊會計師審計人員監(jiān)督區(qū)塊鏈技術(shù)是因為它們有機會發(fā)展、學習和利用他們已經(jīng)被證明能夠適應快速變化的商業(yè)世界的需求。再其次，注冊會計師行業(yè)需要考慮到未來CPA將能夠滿足商業(yè)世界的市場需求。因此，注冊會計師行業(yè)應考慮增加新注冊會計師的教育大綱和繼續(xù)教育要求豐富的注冊會計師的經(jīng)驗。在區(qū)塊鏈上“生存”與這項技術(shù)相關的創(chuàng)新步伐是堅持不懈的;新的數(shù)字化資產(chǎn)類別正在快速創(chuàng)建。作為關鍵的專業(yè)服務支持運作良好的市場的供應商，CPA應該依靠幫助來確定與這項新技術(shù)相關的風險，并找到利用其優(yōu)勢的方法。

（作者單位：重慶理工大學）