彭斯慧 黃清玉

[摘要]在全國審計一盤棋的趨勢下，內(nèi)部審計依法接受國家審計的監(jiān)督和指導(dǎo)，國家審計從內(nèi)部審計獲得人力資源和專業(yè)技術(shù)支持，二者相生共贏。本文基于廣西近年來內(nèi)部審計發(fā)展情況，探索通過建立內(nèi)部審計與國家審計融合制度、資源共享機(jī)制和成果共用機(jī)制，依托廣西內(nèi)部審計師協(xié)會平臺推動廣西內(nèi)部審計與國家審計融合，完善審計監(jiān)督體系。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計? ?國家審計? ?融合? ?研究

黨的十九大以來，對審計管理體制的改革逐步落實，黨的十九屆三中全會通過了組建中央審計委員會的決議，審計工作迎來了新發(fā)展階段。習(xí)近平總書記在中央審計委員會第一次會議重要講話中指出“要加強(qiáng)對內(nèi)部審計工作的指導(dǎo)和監(jiān)督，充分調(diào)動內(nèi)部審計和社會審計的力量，增強(qiáng)審計監(jiān)督合力”，為內(nèi)部審計與國家審計相融合指明了方向，增強(qiáng)審計監(jiān)督合力成為我國審計發(fā)展的目標(biāo)之一。2018年頒布的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》（審計署令第11號），指出要加強(qiáng)對內(nèi)部審計的監(jiān)督與指導(dǎo)，同時充分發(fā)揮內(nèi)部審計作用，表明了內(nèi)部審計與國家審計融合發(fā)展的必然趨勢。2020年9月廣西壯族自治區(qū)人民政府頒布的《廣西壯族自治區(qū)內(nèi)部審計工作規(guī)定》作為廣西第一部內(nèi)部審計法規(guī)，打開了廣西內(nèi)部審計發(fā)展的新局面。如何貫徹習(xí)近平總書記重要講話精神，推動內(nèi)部審計與國家審計形成合力，成為內(nèi)部審計研究的重要內(nèi)容。

一、內(nèi)部審計與國家審計融合的必要性和必然性

近年來，隨著《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》《關(guān)于深化中央企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督工作的實施意見》等法規(guī)的相繼出臺，我國內(nèi)部審計規(guī)章制度在不斷完善，彌補(bǔ)了我國內(nèi)部審計法律依據(jù)的不足，在“全國審計一盤棋”的背景下，內(nèi)部審計與國家審計相融合，不僅具有必要性，還存在著必然性。

（一）必要性

2015年中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)《關(guān)于實行審計全覆蓋的實施意見》，但由于審計全覆蓋涉及的審計范圍很廣，審計全覆蓋目標(biāo)受審計資源所限實現(xiàn)起來難度很大，國家審計機(jī)關(guān)每年根據(jù)審計重點確定的審計對象不同，屬于事后審計監(jiān)督，對同一審計對象的監(jiān)督時效存在一定滯后性。對此，內(nèi)部審計根植在組織內(nèi)，作為本組織治理的重要組成部分，掌握本組織更全面的信息，發(fā)揮著風(fēng)險防范和問題揭露等作用，能對組織的經(jīng)營活動、項目進(jìn)程及長期發(fā)展進(jìn)行實時監(jiān)督，能夠與國家審計形成互補(bǔ)。內(nèi)部審計與國家審計形成合力，對經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的問題和風(fēng)險形成了雙警報機(jī)制，有效提高了審計效力。

（二）必然性

內(nèi)部審計與國家審計之間有所區(qū)別，但同時也存在著法定的聯(lián)系。國家審計機(jī)關(guān)依據(jù)《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》對內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)督與指導(dǎo)，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)依法接受國家審計機(jī)關(guān)的監(jiān)督與指導(dǎo)。內(nèi)部審計與國家審計在審計目標(biāo)、審計過程和審計方法上基本一致。我國內(nèi)部審計作為維護(hù)本組織經(jīng)營活動正常運行、風(fēng)險防控的關(guān)鍵部門，與國家審計共同承擔(dān)著維護(hù)我國經(jīng)濟(jì)社會健康發(fā)展的重任，也是我國審計全覆蓋體系的重要補(bǔ)充。內(nèi)部審計與國家審計的融合是體現(xiàn)全國審計一盤棋，實現(xiàn)審計全覆蓋的必然結(jié)果。

二、廣西當(dāng)前內(nèi)部審計與國家審計融合情況

目前，廣西國家審計與內(nèi)部審計的融合主要通過國家審計指導(dǎo)和監(jiān)督內(nèi)部審計，通過內(nèi)部審計服務(wù)和支撐國家審計。

（一）廣西促進(jìn)內(nèi)部審計與國家審計融合的做法及成效

近年來，廣西加大對內(nèi)部審計的監(jiān)督指導(dǎo)，加強(qiáng)國家審計與內(nèi)部審計的融合，推動國家審計與內(nèi)部審計形成合力。據(jù)廣西內(nèi)部審計師協(xié)會歷年統(tǒng)計的內(nèi)部審計情況報表顯示，2018年至2020年，廣西內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)共實施審計項目241，490個，審計總金額達(dá)到99，820.91億元。按報表數(shù)據(jù)顯示，廣西內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)從637個增長到801個，內(nèi)部審計人員從3386人增長到3527人。從數(shù)據(jù)中不難看出，廣西內(nèi)部審計近年來發(fā)展迅速。

1.推動政策落地見效，促進(jìn)內(nèi)部審計健康發(fā)展。為讓《廣西壯族自治區(qū)內(nèi)部審計工作規(guī)定》（以下簡稱《工作規(guī)定》）落地見效，開展全區(qū)范圍的評估調(diào)研。通過下發(fā)《自治區(qū)黨委審計委員會辦公室 自治區(qū)審計廳關(guān)于印發(fā)2021年度全區(qū)內(nèi)部審計工作指導(dǎo)意見的通知》（桂審委辦〔2021〕26號）、《廣西壯族自治區(qū)審計廳關(guān)于審計機(jī)關(guān)在審計中有效利用內(nèi)部審計成果的通知》（桂審內(nèi)審〔2021〕41號）等文件，推動內(nèi)部審計在促進(jìn)所在單位規(guī)范管理、完善內(nèi)控機(jī)制、防范風(fēng)險和提質(zhì)增效等方面更好地發(fā)揮作用。通過推動《工作規(guī)定》落地實施，2020年，廣西內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)數(shù)比2019年增長40%，內(nèi)部審計人員數(shù)比2019年增長23%。廣西公安廳、交通廳、民政廳、總工會、廣西大學(xué)等單位根據(jù)《工作規(guī)定》，修訂完善了本單位內(nèi)部審計工作制度、整改制度和內(nèi)部管理領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作辦法等。廣西藝術(shù)學(xué)院、廣西醫(yī)科大學(xué)、廣西民族大學(xué)等12所高校成立了高校黨委審計委員會。

2.促進(jìn)協(xié)會作用發(fā)揮，完善內(nèi)部審計服務(wù)體系。廣西在探索內(nèi)部審計與國家審計融合的過程中，充分發(fā)揮廣西內(nèi)部審計師協(xié)會的橋梁紐帶作用，服務(wù)廣大內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員。2021年，成立廣西內(nèi)部審計師協(xié)會企業(yè)聯(lián)絡(luò)部，為駐桂央企和自治區(qū)本級國有企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)和人員提供業(yè)務(wù)咨詢、培訓(xùn)、交流等服務(wù)。同時，成立廣西內(nèi)部審計師協(xié)會南寧和來賓聯(lián)絡(luò)部，試點對南寧和來賓兩個設(shè)區(qū)市的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員提供就近服務(wù)。2021年，廣西內(nèi)部審計師協(xié)會動員、組織54名內(nèi)部審計人員參加廣西審計廳本級審計項目。同時，給138家內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)提供業(yè)務(wù)咨詢，協(xié)調(diào)36名國家審計業(yè)務(wù)骨干開展“送教上門”活動，培訓(xùn)內(nèi)部審計人員1122人次。

3.創(chuàng)新協(xié)會活動載體，激發(fā)內(nèi)部審計工作活力。為提升吸引力、凝聚力和號召力，廣西內(nèi)部審計師協(xié)會對原有的網(wǎng)站、刊物進(jìn)行改版，加強(qiáng)對內(nèi)對外縱橫交流，開展個性化培訓(xùn)和開展特色理論研究等活動。2021年，組織內(nèi)部審計理論研討活動，征集一批有廣西特色的內(nèi)部審計經(jīng)驗做法，并集結(jié)成冊作為廣西內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)指導(dǎo)用書，為內(nèi)部審計提供智力支持。2021年，推薦8篇理論文章參加中國內(nèi)部審計協(xié)會組織的以“內(nèi)部審計為本組織統(tǒng)籌發(fā)展和安全發(fā)揮增值作用”為主題的理論研討活動，被評為一等論文1篇、二等論文2篇、三等論文5篇，實現(xiàn)了首次“滿堂紅”，創(chuàng)廣西歷年最好成績。廣西內(nèi)部審計的經(jīng)驗做法獲得《經(jīng)濟(jì)日報》《中國審計報》和審計署網(wǎng)站宣傳報道。D742D2AB-9FB6-4E75-93C8-75514EB6F51B

（二）廣西內(nèi)部審計與國家審計融合面臨的挑戰(zhàn)

1.內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)獨立性不足。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)立于組織內(nèi)部，與被審計的部門和個人有著千絲萬縷的關(guān)系。國家審計屬于外部審計，要打通內(nèi)部審計與國家審計的壁壘，首先要保證內(nèi)部審計的獨立性，使其直接隸屬本組織最高領(lǐng)導(dǎo)層，才能向國家審計釋放有效的內(nèi)部審計資源、可信的內(nèi)部審計成果，從而達(dá)到審計資源的高效共享。

2.對內(nèi)部審計與國家審計融合的認(rèn)識不到位。部分組織領(lǐng)導(dǎo)層政治站位不夠高，對構(gòu)建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的審計監(jiān)督體系理解不到位，對于內(nèi)部審計與國家審計融合的認(rèn)識不到位，沒有認(rèn)識到審計于組織治理中的重要地位，在內(nèi)部體制和機(jī)制上沒有給予內(nèi)部審計必要的保障，在內(nèi)部審計與國家審計的融合過程中沒有提供必要的支持。

3.內(nèi)部審計與國家審計信息溝通渠道不通暢。內(nèi)部審計與國家審計相融合的基礎(chǔ)是信息溝通順暢。目前，廣西區(qū)內(nèi)國家審計信息化發(fā)展走在全國前列，建立了廣西審計大數(shù)據(jù)決策平臺，并被各級審計機(jī)關(guān)廣泛應(yīng)用，有效提高了審計資源的共享和應(yīng)用，提高了審計人員的工作效率和水平。相對來說，廣西區(qū)內(nèi)內(nèi)部審計信息化發(fā)展極度不平衡，部分國有企業(yè)發(fā)展迅速，建立了完整的審計信息化體系，大部分內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)對于審計信息化建設(shè)還處在打基礎(chǔ)的階段。信息化的基礎(chǔ)是數(shù)據(jù)庫的建立，由于內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)沒有廣泛建立數(shù)據(jù)庫，加上廣西內(nèi)部審計信息化發(fā)展與國家審計信息化發(fā)展不協(xié)調(diào)，受審計信息化技術(shù)的制約，同時缺乏政策支持，目前未能建立起內(nèi)部審計與國家審計信息共享平臺。

三、廣西內(nèi)部審計與國家審計融合路徑的探索

（一）建立廣西內(nèi)部審計與國家審計融合制度

國家審計要深入了解內(nèi)部審計情況才能更好的發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，內(nèi)部審計要積極融入國家審計才更有生命力。由于廣西內(nèi)部審計與國家審計融合統(tǒng)籌規(guī)劃和頂層設(shè)計不完善，嚴(yán)重阻礙了內(nèi)部審計與國家審計融合的深度和廣度。廣西內(nèi)部審計監(jiān)督指導(dǎo)部門應(yīng)立足廣西內(nèi)部審計發(fā)展實際，完整、準(zhǔn)確、全面地掌握廣西內(nèi)部審計情況，建立內(nèi)部審計與國家審計融合制度，做好頂層設(shè)計。通過行政手段指導(dǎo)各行政事業(yè)、國有企業(yè)盡快建立獨立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，敦促各單位為內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)提供人財物保障，在確保其獨立性的同時，通過建立健全內(nèi)部審計與國家審計的融合機(jī)制，提高各組織領(lǐng)導(dǎo)層對內(nèi)部審計與國家審計融合重要性的認(rèn)識，打開內(nèi)部審計與國家審計的邊界，從審計項目計劃的制定起就融入對內(nèi)部審計工作的規(guī)劃，引導(dǎo)內(nèi)部審計與國家審計進(jìn)行融合，通過機(jī)制優(yōu)化審計資源，釋放廣西內(nèi)部審計的優(yōu)勢和活力，對國家審計進(jìn)行力量補(bǔ)充。

（二）建立廣西內(nèi)部審計與國家審計的資源共享機(jī)制

審計資源包括審計人力資源、審計信息資源、審計技術(shù)資源等。在審計全覆蓋的背景下，國家審計日益增加的工作任務(wù)和人員緊缺的矛盾尤為突出，而內(nèi)部審計人員隊伍的培訓(xùn)、實務(wù)工作水平提升、審計技術(shù)的發(fā)展又迫切需要國家審計的指導(dǎo)。目前，廣西內(nèi)部審計的資源共享，主要通過廣西內(nèi)部審計師協(xié)會從其會員單位組織抽調(diào)內(nèi)部審計人員參加國家審計項目，緩解自治區(qū)審計廳本級人手短缺的問題;同時，由廣西內(nèi)部審計師協(xié)會協(xié)調(diào)自治區(qū)審計廳審計專家為內(nèi)審人員開展業(yè)務(wù)咨詢、技術(shù)培訓(xùn)、“送教上門”等活動，促進(jìn)國家審計與內(nèi)部審計的資源共享，取得了顯著成效。建立國家審計與內(nèi)部審計的資源共享機(jī)制，系統(tǒng)構(gòu)建國家審計和內(nèi)部審計資源共享機(jī)制，對于深化國家審計與內(nèi)部審計融合尤為重要。

針對廣西國家審計與內(nèi)部審計信息資源共享利用過程中的重點和難點，應(yīng)積極借鑒發(fā)達(dá)地區(qū)的先進(jìn)經(jīng)驗，建立審計技術(shù)和方法、審計信息、審計質(zhì)量評價及問題整改等資源共享機(jī)制，完善管理框架，規(guī)范審計信息資源開放、共享、交換、利用機(jī)制。根據(jù)審計行業(yè)的特點，結(jié)合廣西審計工作情況，以內(nèi)部審計與國家審計工作需求為導(dǎo)向，打破審計資源交互共享的壁壘，建立資源共享機(jī)制，形成良好的資源共享環(huán)境，一方面將國家審計的流程規(guī)范、先進(jìn)技術(shù)共享給內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，為內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)之間提供互相學(xué)習(xí)借鑒的平臺;另一方面國家審計也可以借助內(nèi)部審計的信息資源服務(wù)自身發(fā)展，促進(jìn)審計資源的多向流動，推動廣西內(nèi)部審計發(fā)展均衡發(fā)展。

（三）建立廣西內(nèi)部審計與國家審計的成果共用機(jī)制

審計結(jié)果運用是審計工作的最后一環(huán)。在“全國審計一盤棋”的大背景下，需建立國家審計與內(nèi)部審計成果共用機(jī)制，規(guī)范審計成果共用的范圍、方式、責(zé)任、途徑，如建立內(nèi)部審計項目資料庫，對廣西區(qū)內(nèi)行政事業(yè)、國有企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)開展的審計項目資料收錄入庫。審計機(jī)關(guān)在對行政事業(yè)單位、國有企業(yè)的審計中，可從內(nèi)部審計項目資料庫中調(diào)取相應(yīng)的材料，對各單位內(nèi)部審計的成果予以充分的認(rèn)可并運用，對內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)發(fā)現(xiàn)并已整改的問題不再在審計報告中體現(xiàn)，并將內(nèi)部審計成果利用率納入審計工作量化檢查。同時，國家審計的成果在嚴(yán)格遵守國家相關(guān)法律法規(guī)和保密管理規(guī)定的前提下共享給內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)重點關(guān)注國家審計發(fā)現(xiàn)的問題和提出的整改要求，督促本組織的整改落實，提高整改效率，通過抓整改將審計的關(guān)注點、著力點與國家治理統(tǒng)一起來，修正本組織內(nèi)部體制缺陷及問題，提高審計成果使用效力，真正通過成果共用提升維護(hù)廣西經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的良好秩序。

（四）建立廣西內(nèi)部審計人才培養(yǎng)機(jī)制

推動大審計監(jiān)督體系發(fā)展，人才資源是基礎(chǔ)。為更加深入地促進(jìn)內(nèi)部審計參加國家審計，探索以廣西內(nèi)部審計師協(xié)會為載體，建立廣西內(nèi)部審計人才庫，充分掌握廣西內(nèi)審人員的教育背景、工作經(jīng)驗、職業(yè)能力水平、專業(yè)特長等基礎(chǔ)信息，國家審計在審計力量不足的情況下，可以“按需請才”，邀請符合審計項目要求的內(nèi)部審計人員參與國家審計項目，解決國家審計人員不足的問題，有效整合內(nèi)部審計人才資源。同時通過對內(nèi)部審計人員進(jìn)行分類分層級管理，對廣西內(nèi)部審計人才隊伍發(fā)展進(jìn)行前瞻性規(guī)劃，科學(xué)謀劃內(nèi)部審計人才結(jié)構(gòu)，充分發(fā)揮優(yōu)秀人才業(yè)務(wù)引領(lǐng)的積極作用，以點帶面，進(jìn)一步提高內(nèi)部審計人才隊伍整體能力水平。針對內(nèi)部審計發(fā)展薄弱領(lǐng)域，通過有目的邀請內(nèi)審人員參與特定類型的國家審計項目，制訂有針對性的培訓(xùn)計劃，拓展內(nèi)部審計人員的視野，注重綜合素質(zhì)培養(yǎng)，加強(qiáng)專業(yè)領(lǐng)域深化，提高內(nèi)部審計人員的實務(wù)水平，培養(yǎng)不同領(lǐng)域的審計人才，為推動廣西內(nèi)部審計高質(zhì)量發(fā)展提供有力的人才支撐，同時成為國家審計力量的重要補(bǔ)充。

（五）加強(qiáng)廣西內(nèi)部審計與國家審計開展經(jīng)驗交流

內(nèi)部審計與國家審計在職責(zé)權(quán)限、業(yè)務(wù)內(nèi)容、技術(shù)方法上有許多共同之處，國家審計作為審計的權(quán)威部門，掌握著審計最新的發(fā)展趨勢和政策法規(guī)、工作思路和技術(shù)方法，國家審計在審計規(guī)章制度建設(shè)、審計工作流程、審計文書格式、大數(shù)據(jù)審計方法方法中有許多優(yōu)秀的經(jīng)驗，正是內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)急需的。內(nèi)部審計分屬不同行業(yè)，作為行業(yè)審計的一線部門，掌握行業(yè)發(fā)展的實際情況和審計經(jīng)驗，可供國家審計機(jī)關(guān)開展行業(yè)審計時作為有用參考，加強(qiáng)內(nèi)部審計與國家審計開展經(jīng)驗交流對于促進(jìn)雙方發(fā)展融合十分必要。

近年來，廣西內(nèi)部審計師協(xié)會積極開展內(nèi)部審計理論研討和經(jīng)驗交流工作，推薦廣西內(nèi)部審計理論文章和先進(jìn)經(jīng)驗參加中國內(nèi)部審計協(xié)會組織的理論研討活動獲得優(yōu)異成績，采用“學(xué)、研、行”方式推動廣西內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)與區(qū)外內(nèi)審計機(jī)構(gòu)開展經(jīng)驗交流成效良好?；趶V西內(nèi)部審計師協(xié)會開展交流活動的成熟經(jīng)驗，應(yīng)充分發(fā)揮廣西內(nèi)部審計師協(xié)會橋梁紐帶作用，推動廣西內(nèi)部審計與國家審計定期開展經(jīng)驗交流活動，統(tǒng)一思想，互通有無，深化內(nèi)部審計與國家審計的融合交流。

（作者單位：廣西壯族自治區(qū)審計廳內(nèi)部審計指導(dǎo)中心，郵政編碼：530022，電子郵箱：2213257169@qq.com）

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