孟麒

[摘要]本文通過分析公立醫(yī)院內(nèi)部審計面臨的新形勢、現(xiàn)狀及存在的不足，提出公立醫(yī)院內(nèi)部審計工作的新思路。公立醫(yī)院內(nèi)部審計工作應(yīng)在審計監(jiān)督職能的基礎(chǔ)上，充分發(fā)揮評價和建議職能，以風險導向型為重點，拓寬審計廣度和深度，創(chuàng)新審計方法，利用信息化手段，提高審計質(zhì)量，推動公立醫(yī)院高質(zhì)量發(fā)展。

[關(guān)鍵詞]公立醫(yī)院? ?內(nèi)部審計? ?新思路

一、公立醫(yī)院內(nèi)部審計面臨的新形勢

（一）新形勢下公立醫(yī)院發(fā)展環(huán)境

公立醫(yī)院在堅持公益性前提下，既要實現(xiàn)社會效益，又要獲取合理經(jīng)濟報酬，實現(xiàn)經(jīng)濟效益。新形勢下，加強運營管理，通過資源合理配置、提高資源利用效率、加強成本管控，將社會效益與經(jīng)濟效益結(jié)合起來，推動實現(xiàn)價值醫(yī)療。

新形勢下，對醫(yī)院內(nèi)部審計工作提出更高要求，內(nèi)審部門除了做好財務(wù)收支審計外，更要將審計工作融入醫(yī)院發(fā)展的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，圍繞醫(yī)院發(fā)展過程中的難點、熱點和焦點問題，助力醫(yī)院在落實國家政策的前提下，堵塞管理漏洞，增收節(jié)支，提高經(jīng)濟效益和社會效益、生態(tài)效益，防范和化解重大風險，提升內(nèi)部審計效率和質(zhì)量，推動醫(yī)院實現(xiàn)高質(zhì)量可持續(xù)發(fā)展。

（二）新規(guī)定賦予內(nèi)部審計新要求

審計署發(fā)布的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》（審計署令第11號）賦予內(nèi)部審計新的內(nèi)涵，在強調(diào)了內(nèi)審人員獨立客觀的工作要求外，還進一步為內(nèi)部審計工作提供了制度基礎(chǔ)和操作遵循。原國家衛(wèi)生計生委發(fā)布的《衛(wèi)生計生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》清晰明確地指出，包括二級以上醫(yī)院應(yīng)當根據(jù)國家編制管理相關(guān)規(guī)定，設(shè)置獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，專職審計人員不少于2人，鼓勵探索實行總審計師和審計委派等制度，為醫(yī)院內(nèi)部審計工作的獨立性和權(quán)威性確立了行動指南。

醫(yī)院內(nèi)部審計的基本職責是監(jiān)督，是內(nèi)審人員在監(jiān)督醫(yī)院會計部門和其他部門的經(jīng)濟活動的同時，關(guān)注其制度健全和執(zhí)行情況，跟蹤醫(yī)院下達的目標任務(wù)完成和落實情況，對醫(yī)院的規(guī)范化管理發(fā)揮重要作用。內(nèi)部審計的評價職能是內(nèi)審人員通過定量指標和定性指標、外部標準和內(nèi)部標準來評價經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性，制度的健全性、合理性和有效性。內(nèi)部審計的建議職能是在評價的基礎(chǔ)上，從健全完善制度、優(yōu)化改進流程、提升內(nèi)部控制水平、風險防范措施、增收節(jié)支途徑和專業(yè)咨詢等服務(wù)的角度提供建議，幫助管理層進行科學決策，強化內(nèi)部控制，堵塞管理漏洞，進而提高效益。內(nèi)部審計提供咨詢建議服務(wù)的目標就是完善醫(yī)院內(nèi)部控制制度和風險管理體系，同時給內(nèi)審人員提出了更高的能力要求。

二、公立醫(yī)院內(nèi)部審計的現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部審計缺乏獨立性、權(quán)威性

目前，有的公立醫(yī)院的決策層對內(nèi)部審計的認識不到位，對內(nèi)審部門不重視，認為其在以業(yè)務(wù)為中心的醫(yī)院里無足輕重，有的甚至產(chǎn)生抵觸情緒，認為內(nèi)部審計的監(jiān)督職能削弱了他們的權(quán)力。有的醫(yī)院沒有單獨設(shè)立內(nèi)審部門，領(lǐng)導不重視、被審計部門不配合、審計結(jié)果不運用，內(nèi)審人員開展工作常處于比較被動的局面，醫(yī)院內(nèi)部審計作用發(fā)揮受限。

（二）內(nèi)部審計制度不完善，職責單一

有的公立醫(yī)院對內(nèi)部審計不重視，缺乏制度規(guī)定，開展內(nèi)部審計工作基本依靠內(nèi)審人員自身責任意識;有的醫(yī)院內(nèi)部審計制度雖有但不健全，缺乏實施細則，工作開展依據(jù)不充分，流程不規(guī)范，約束力不強，主觀因素和隨意性較大;有的醫(yī)院內(nèi)部審計制度過于簡單且不具有操作性;有的內(nèi)部審計制度修訂不及時，遠遠滯后于醫(yī)院的快速發(fā)展，跟不上審計工作的實際需求。這些現(xiàn)象弱化了內(nèi)部審計的作用，比如在發(fā)揮監(jiān)督職能上，沒有合理完善的制度支撐，雖然也能夠完成內(nèi)審工作流程，但在獨立性、執(zhí)行力、有效性方面都會大打折扣，難以達到應(yīng)有效果。面對新形勢，隨著醫(yī)藥體制改革的不斷深入以及醫(yī)院自身的快速發(fā)展，在制度缺位的情況下，內(nèi)部審計將不能滿足現(xiàn)代醫(yī)院管理的需要。

（三）內(nèi)部審計理念和方法落后

目前，大部分公立醫(yī)院內(nèi)審部門在進行內(nèi)部審計時還是一種居高臨下的審查方式，工作理念陳舊，服務(wù)觀念不足，被審計部門也相應(yīng)處于戒備和防范的狀態(tài)，增加了審計難度。審計方法仍然以人工查閱賬簿、憑證為主，審計內(nèi)容局限于對財務(wù)收支的合法合規(guī)、合同的履行情況、票據(jù)的真實性完整性等事項，審計方式采取事后檢查核對。內(nèi)部審計工作信息化程度不高或完全沒有應(yīng)用新型技術(shù)手段。

（四）缺乏內(nèi)部審計人員和內(nèi)部審計專業(yè)性

目前，很多公立醫(yī)院的內(nèi)審人員配備不足，專職審計人員缺乏。有的是由財務(wù)人員或紀檢人員兼職，有的雖然是專職審計人員，但并不具備審計或相關(guān)專業(yè)知識，人員能力水平參差不齊，缺乏專業(yè)素養(yǎng)。審計工作中，很難組織開展具有較強專業(yè)性、系統(tǒng)性的審計項目，審計工作質(zhì)量難以保證。

三、新形勢下公立醫(yī)院內(nèi)部審計新思路

（一）確立內(nèi)部審計獨立性和權(quán)威性

1.公立醫(yī)院應(yīng)當嚴格落實《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》和《衛(wèi)生計生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》明確的內(nèi)審機構(gòu)設(shè)置、人員配備的要求，保障內(nèi)審工作的獨立性。

2.公立醫(yī)院的內(nèi)審部門應(yīng)在黨委直接領(lǐng)導下，對醫(yī)院主要負責人或黨委（黨組）負責。內(nèi)審部門年度審計計劃應(yīng)報經(jīng)院長辦公會和黨委會審議，審議通過后嚴格實施。醫(yī)院黨委要定期聽取內(nèi)部審計工作匯報，加強對內(nèi)部審計工作規(guī)劃和隊伍建設(shè)等事項的領(lǐng)導，使得內(nèi)審部門在單位決策層獲得有力支持，為內(nèi)審工作營造良好的外部環(huán)境。如此，內(nèi)審人員才能解放思想，發(fā)揮主觀能動性，積極拓展思路，敢于發(fā)現(xiàn)問題、剖析問題、解決問題，發(fā)揮內(nèi)審權(quán)威性，提高內(nèi)審工作成效。

3.公立醫(yī)院應(yīng)依法設(shè)置總審計師，將其納入醫(yī)院高層管理體系，提高審計人員的地位和話語權(quán)。明確三甲醫(yī)院總審計師應(yīng)進入其醫(yī)院黨委（黨組），協(xié)助黨委（黨組）書記分管內(nèi)審工作，加強對公立醫(yī)院內(nèi)審工作的統(tǒng)一管控，落實黨委（黨組）對內(nèi)審工作的制度設(shè)計、規(guī)劃協(xié)調(diào)，強化黨對公立醫(yī)院內(nèi)審工作的核心領(lǐng)導?？倢徲嫀焻⑴c決策，為單位領(lǐng)導出謀劃策，提出有價值的意見和建議，通過內(nèi)部審計結(jié)果運用，提高領(lǐng)導醫(yī)院管理層決策的科學性和合理性?？倢徲嫀熍c總會計師相互牽制、相互促進，共同幫助醫(yī)院增加價值賦能?？倢徲嫀熢O(shè)立有利于內(nèi)部審計人員職業(yè)發(fā)展，形成內(nèi)部審計組織的歸屬感和權(quán)威性地位，對提高內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性具有十分重要的意義。

（二）完善內(nèi)部審計制度和明確職能

1. 內(nèi)審人員要扛牢政治責任，強化使命擔當，著力內(nèi)部審計制度的梳理、修訂和完善，自覺監(jiān)督制度的執(zhí)行和落實情況，并建立相關(guān)落實機制。

2. 內(nèi)審人員要遵循準則，嚴格程序，規(guī)范內(nèi)審流程，約束內(nèi)審行為，實現(xiàn)內(nèi)審工作的客觀性。

3. 強化內(nèi)部審計評價和咨詢活動職責，遵循《衛(wèi)生計生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》，加強對重點部門、重要崗位和關(guān)鍵環(huán)節(jié)內(nèi)部控制和風險管理。將內(nèi)部審計評價和咨詢服務(wù)職能融入醫(yī)院運營管理中，為醫(yī)院的決策層和執(zhí)行層提供審慎穩(wěn)妥的解決方案，體現(xiàn)出內(nèi)部審計的價值。

4. 拓展內(nèi)部審計工作范圍。綜合公立醫(yī)院的任務(wù)和目標，結(jié)合醫(yī)院實際，更新和探索新的內(nèi)部審計工作內(nèi)容，以促進醫(yī)院發(fā)展目標實現(xiàn)。內(nèi)部審計內(nèi)容在量上和質(zhì)上都應(yīng)有變化，在做好常規(guī)財務(wù)收支審計的基礎(chǔ)上，可以把政策落實情況審計、預算執(zhí)行情況審計、投資決策審計、經(jīng)濟責任審計、外包事務(wù)審計、防疫物資管理審計、疫情防控工作執(zhí)行審計等，納入日常內(nèi)審工作，貫穿醫(yī)院發(fā)展的方方面面。

（三）轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計的理念和方式

理念決定道路，思路決定出路。現(xiàn)代內(nèi)部審計作為醫(yī)院加強管理、防范風險和促進發(fā)展的治理工具，要圍繞醫(yī)院高質(zhì)量發(fā)展需求，更新理念，與時俱進，突破傳統(tǒng)審計方法，拓展范圍，利用現(xiàn)代審計技術(shù)和方法，提高內(nèi)部審計價值。

1.內(nèi)審人員要樹立現(xiàn)代審計理念，采取“服務(wù)式”審計方法。通過充分溝通，消除被審計部門的抵觸和反感情緒，與被審計部門建立良好的信任關(guān)系，讓被審計部門知道彼此的目標和利益是一致的，共同分析發(fā)現(xiàn)的問題，一起探討解決問題的方法，為其提高管理水平、實現(xiàn)發(fā)展目標提供服務(wù)。

2.發(fā)揮內(nèi)部審計的“增值”作用?！霸鲋怠笔莾?nèi)部審計重要目標，全面了解被審計部門工作職責、業(yè)務(wù)流程和重要風險點，對業(yè)務(wù)中的每個環(huán)節(jié)特別是價值高、風險大的環(huán)節(jié)，通過流程優(yōu)化和風險應(yīng)對，使價值更高或損失變小，審計前后進行對比，將審計成果和價值展現(xiàn)出來，激發(fā)內(nèi)審人員的積極性，促進被審計部門目標實現(xiàn)和增值，得到被審計部門的信任和認可。

3.強化審計成果運用。內(nèi)審部門在建立審計整改臺賬的同時，需督促被審計部門也建立內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)問題整改臺賬，并建立定期督辦、報告和清單銷號等制度，推動整改責任落細落實。內(nèi)審部門加強整改情況跟蹤檢查，對已完成的各專項審計整改落實情況進行“回頭看”，并將審計整改情況嵌入新項目實施方案，作為單獨一項內(nèi)容進行報告，重點核查被審計部門以前年度審計整改落實情況，著力構(gòu)建內(nèi)部審計查出問題整改長效機制。

4.利用審計信息化提高內(nèi)審效率。工欲善其事，必先利其器，醫(yī)院信息化建設(shè)為大數(shù)據(jù)技術(shù)運用到內(nèi)部審計工作提供了支撐。內(nèi)審人員能夠迅速采集到大量數(shù)據(jù)，通過篩選、提煉、分析，得到內(nèi)部審計需要的數(shù)據(jù)，再利用專門的內(nèi)部審計軟件，對數(shù)據(jù)進行深入分析和挖潛，解決傳統(tǒng)審計模式下數(shù)據(jù)的片面性和局限性，保證內(nèi)部審計的結(jié)果精確、嚴謹和全面，高質(zhì)高效地完成審計目標。

（四）提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)和能力

新形勢下，公立醫(yī)院應(yīng)該加強審計隊伍建設(shè)，培養(yǎng)具備專業(yè)能力和管理能力的復合型審計人才。內(nèi)審人員自身素質(zhì)的高低是做好內(nèi)審工作的基本條件。首先，要有過硬的政治素質(zhì)。對黨忠誠，要有強烈的政治責任感和使命感。其次，要有良好的職業(yè)操守。始終保持獨立、客觀、公正的立場，克己奉公，嚴謹務(wù)實，這樣才能維護審計的權(quán)威性。最后，要有較強的專業(yè)能力。良好的心理素質(zhì)、溝通能力、管理能力、處理復雜問題的能力都是新形勢下內(nèi)審人員必備的素質(zhì)。

要提高內(nèi)審人員整體素質(zhì)，可以采取以下措施：一是充實內(nèi)部審計隊伍。在增加專職內(nèi)審人員的同時，要把好人員的專業(yè)關(guān)，根據(jù)醫(yī)院發(fā)展和內(nèi)部審計開展工作的需要，將審計、基建、計算機、法律等專業(yè)人員充實到內(nèi)審隊伍中。二是加強專業(yè)知識的學習?，F(xiàn)階段知識更新迭代的周期越來越短，醫(yī)院在高速發(fā)展的過程中，會面臨許多新情況和新問題，需要內(nèi)審人員運用專業(yè)知識發(fā)現(xiàn)、分析和解決這些問題。內(nèi)審人員要充實和審計工作相關(guān)聯(lián)的知識，提高專業(yè)知識和業(yè)務(wù)能力。三是加大業(yè)務(wù)交流和培訓力度。借鑒外部好的經(jīng)驗和做法，結(jié)合自身情況，加以創(chuàng)新，運用到內(nèi)審工作中，提高人員執(zhí)業(yè)能力。

隨著醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的高速發(fā)展和醫(yī)改的進一步深化，高質(zhì)量發(fā)展下的公立醫(yī)院形勢嚴峻，同樣處于新形勢下的內(nèi)部審計工作也面臨新矛盾。醫(yī)院內(nèi)部審計要在確保獨立性、客觀性的前提下，建章立制，更新理念，突破傳統(tǒng)審計方法，拓展創(chuàng)新內(nèi)部審計新職能，加大內(nèi)部審計隊伍建設(shè)，利用現(xiàn)代審計技術(shù)和方法，推動內(nèi)部審計持續(xù)高質(zhì)量發(fā)展，助力醫(yī)院建立現(xiàn)代化管理體系。

（作者單位：安徽省兒童醫(yī)院，郵政編碼：230051，電子郵箱：852011361@qq.com）

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