劉琴

[摘要]在新的政府會計制度改革的大環(huán)境下，我國對審計工作也更加重視并逐步完善，對內(nèi)部審計的質(zhì)量控制和評價也產(chǎn)生了相應(yīng)變化，對內(nèi)部審計的審計能力和管理水平就提出了更高要求，這將對我國未來的經(jīng)濟健康運行和發(fā)展以及單位的內(nèi)部控制產(chǎn)生深遠影響。對審計的質(zhì)量控制和評價主要還是對審計過程中所發(fā)現(xiàn)的問題及對所發(fā)現(xiàn)問題的整改成果進行分析和評價。本文基于在高校的內(nèi)部審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題及整改進行分析，研究通過行之有效的方法對高校內(nèi)部審計中發(fā)現(xiàn)的問題進行整改，集中加強管理，提高整改的效率和成果鞏固。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計;內(nèi)部控制;審計整改

在《關(guān)于加強審計工作的實施意見》中明確指出，審計的主要任務(wù)就是發(fā)揮保障和監(jiān)督作用，并對審計發(fā)現(xiàn)問題的整改力度，強化審計能力提升和審計隊伍建設(shè)，加強組織領(lǐng)導等提出了新的要求。習近平總書記也在會議中強調(diào)，要加強黨對審計工作的領(lǐng)導，加強全國審計工作統(tǒng)籌，優(yōu)化審計資源配置，構(gòu)建權(quán)威高效的審計監(jiān)督體系，更好地發(fā)揮審計在黨和國家監(jiān)督體系中的重要作用。

一、高校審計的歷史及現(xiàn)狀

近幾年，國家對教育事業(yè)的發(fā)展十分重視，教育經(jīng)費投入快速增長，而隨著教育經(jīng)費的大量投入和教育改革的全面深化，教育經(jīng)費的管理和使用過程中的問題越來越突出，所以如何管好、用好教育經(jīng)費，成為社會普遍關(guān)注的焦點。

30多年前，我國就已經(jīng)成立了獨立的審計機關(guān)，在廉政建設(shè)、監(jiān)督和服務(wù)經(jīng)濟秩序和使用效益等方面確實發(fā)揮了重要作用。但教育系統(tǒng)內(nèi)部審計機關(guān)的設(shè)立情況并不理想，大部分高校都沒有設(shè)置獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，有些高校的機構(gòu)設(shè)置也存在不完善、不健全的地方，審計工作缺乏獨立性，專職審計人員嚴重缺乏，審計技術(shù)和方法單一、落后等。同時認為內(nèi)部審計的工作重點就是對財務(wù)收支和預(yù)決算方面等的審計和監(jiān)督，實行事后審計。有些高校的審計部門全程參與工程建設(shè)的招投標、工程建設(shè)和預(yù)決算等過程的各階段，既當運動員，又當裁判員，未能很好地發(fā)揮內(nèi)部審計防御和監(jiān)督作用，還極大增加了審計人員的工作量。

《中華人民共和國審計法》于1994年頒布并開始實施，其中就明確規(guī)定了相關(guān)單位應(yīng)依法建立健全內(nèi)部審計制度并接受上級主管單位或?qū)徲嫏C關(guān)的監(jiān)督和業(yè)務(wù)指導，并強調(diào)了審計機關(guān)自身建設(shè)和審計人員隊伍專業(yè)化建設(shè)的重要性。至此，廣東高校的審計工作得以快速發(fā)展，據(jù)統(tǒng)計，截至2020年底，廣東省高校共127所，建立了獨立審計機構(gòu)的共有92所，占比72.4%。同時，廣東省教育審計協(xié)會在廣東省教育廳審計室的推動和指導下，舉辦了幾期針對各大高職院校審計人員的能力提升培訓班，也取得了較好效果。

二、高校審計中發(fā)現(xiàn)的主要問題

通過開展內(nèi)部審計工作，促進加強了高校的內(nèi)部管理和黨風廉政建設(shè)，在一定程度上堵塞了管理漏洞，也很好保障了高校教育事業(yè)的健康發(fā)展。但高校內(nèi)部審計工作的開展仍然存在許多問題和短板，與整個經(jīng)濟社會和教育事業(yè)的發(fā)展形勢、審計全覆蓋的工作要求都存在很大的距離。仍有部分高校的領(lǐng)導干部對單位內(nèi)部的審計工作重視度不夠，沒有按照教育部17號令的有關(guān)規(guī)定認真實行內(nèi)部審計制度，在內(nèi)審機構(gòu)設(shè)置、人員配備、經(jīng)費保障、審計人員專業(yè)配備不夠、信息化技術(shù)的應(yīng)用等方面缺乏足夠的支持，同時監(jiān)管規(guī)則及標準銜接不到位也導致內(nèi)審部門自身建設(shè)存在不足，審計人員的專業(yè)素養(yǎng)也已經(jīng)不能完全滿足整個經(jīng)濟社會和教育事業(yè)發(fā)展的需求，審計的范圍和力度受到很多限制，沒有發(fā)揮出內(nèi)部審計工作應(yīng)有的防御和監(jiān)督作用。

（一）“三重一大”決策方面

在對高校的審計過程中發(fā)現(xiàn)，部分高校對重大經(jīng)濟事項的決策行為不規(guī)范，存在著有些決策不符合相關(guān)的規(guī)定程序和“三重一大”的決策制度等情況，例如有的高校部分大額資金的使用、重大工程項目的招投標等未經(jīng)學校領(lǐng)導班子的集體決策，有些雖經(jīng)過了集體決策，但決策過程或會議記錄又不夠清晰完整;有的“三重一大”事項的決策沒有召開相關(guān)會議進行集體討論和決策;有的以O(shè)A或紙質(zhì)版的內(nèi)部簽名審批流程的形式代替集體決策;有的項目雖經(jīng)集體決策但決定事項不符合國家有關(guān)規(guī)定，違反了國家“三重一大”決策制度等。

（二）基建工程管理和大宗物資采購方面

在基建工程管理和大宗物資采購方面，部分高校存在對基建工程項目進行修繕或改造、大批教學和辦公設(shè)備采購等沒有嚴格按照國家和省的有關(guān)法律法規(guī)實施公開招投標或采購，有些公開招標或采購的招標程序不合規(guī)、工程決算不及時、未履行基本建設(shè)程序等問題。甚至有些高校因為前期調(diào)研工作不夠細致，基建工程建設(shè)過程中預(yù)算超出原有預(yù)算較多，導致工程項目不能順利決算，有的建筑物已交付使用多年還一直掛帳在建工程，無法結(jié)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)。

（三）資產(chǎn)管理方面

在資產(chǎn)管理方面，部分高校的資產(chǎn)權(quán)責和歸屬不清;資產(chǎn)出租出借沒有經(jīng)過上級有關(guān)部門審批，出租出借沒有經(jīng)過公開招投標方式來確定承租單位;部分高校的資產(chǎn)管理部門、使用部門以及學校財務(wù)部門之間未能很好地協(xié)調(diào)、溝通，資產(chǎn)管理部門沒有定期和財務(wù)部門進行對賬，有些是對賬后對發(fā)現(xiàn)的賬實不符等情況沒有及時處理，造成學校固定資產(chǎn)賬賬不符、賬實不符，存在國有資產(chǎn)流失的風險;部分高校的資產(chǎn)管理較混亂，大部分固定資產(chǎn)沒有按要求粘貼資產(chǎn)條碼或條碼不清晰，不準確;個別高校還存在購買的資產(chǎn)存放幾年沒有開封使用，存在資產(chǎn)閑置等情況。

（四）財務(wù)預(yù)決算方面

在財務(wù)預(yù)決算審計中發(fā)現(xiàn)，部分學校的財務(wù)管理方面主要存在專項資金重復交叉安排、收支不實、賬實不符、往來賬項長期掛賬、余額較多，清理不及時、有的高校對于部分財務(wù)收支沒有實行“收支兩條線”管理、少計或不計收入、違規(guī)收費以及部分經(jīng)營性收入未按規(guī)定繳納稅費、部分財政專項資金的使用率較低等問題，個別學校會計工作基礎(chǔ)薄弱，財務(wù)管理較為混亂，會計科目使用不規(guī)范，甚至存在小金庫、公款私存、亂發(fā)津補貼等現(xiàn)象。

（五）科研方面

科研方面主要是部分高校會存在科研項目逾期未結(jié)題或結(jié)題以后經(jīng)費卻沒有結(jié)賬，科研資金結(jié)余閑置等，科研申請立項的范圍和概率不高、經(jīng)費使用方式狹窄，基本都是用于購買電腦、打印機等設(shè)備和電子產(chǎn)品，甚至有的老師每個立項的科研項目下都會購買一臺或多臺電腦。橫向科研項目經(jīng)費管理混亂，科研經(jīng)費開支使用不當、套取科研經(jīng)費等問題。

（六）合作辦學方面

高校審計發(fā)現(xiàn)合作辦學方面普遍存在的問題較多，部分高校對外合作辦學的方式和合同的簽訂等都存在不夠規(guī)范的地方，在招生宣傳與對合作辦學方的監(jiān)管方面管理不到位，有的高校違規(guī)設(shè)置教學點，導致違規(guī)宣傳、違規(guī)招生和亂收費、違規(guī)辦學等不規(guī)范現(xiàn)象的出現(xiàn)，形成了不良的惡性競爭，合作效益較為低下;合作辦學過程中前期調(diào)研和資格審核不夠嚴謹，出現(xiàn)個別高校與沒有辦學資質(zhì)或辦學資質(zhì)不夠的機構(gòu)或企業(yè)進行合作辦學;在校企合作過程中利用學校的土地或房產(chǎn)等參與對外合作，卻存在合同規(guī)定和利益分成不清晰，在投入和結(jié)算時產(chǎn)生糾紛等情況，存在一定的辦學風險。

三、高校應(yīng)切實提高認識，著力做好整改工作

綜上所述，因為高校內(nèi)部審計中出現(xiàn)的這些問題，都對學校的辦學實力和內(nèi)部管理造成了一定的影響，為了加強學校的內(nèi)部控制制度的建設(shè)，規(guī)范學校的內(nèi)部管理，高校應(yīng)切實提高認識、積極應(yīng)對，并努力找到問題的癥結(jié)所在，分析問題產(chǎn)生的原因，對癥下藥做好整改，加強鍛煉，提高自身的免疫力，提升學校風險防控意識和整體的辦學實力。

（一）提高審計整改工作認識，加大整改力度

各高校要提高政治站位，加大審計整改力度，理清整改的任務(wù)清單和責任追究機制，減少屢審屢犯的現(xiàn)象，切實提高對審計整改工作的認識。對于已經(jīng)發(fā)出整改通知或?qū)徲媹蟾娴膯挝唬笞ズ谜穆鋵?，并列好整改清單，加強單位?nèi)部和領(lǐng)導干部的廉政風險防控意識，及時查補管理工作中的漏洞，真正做到責任落實、解決實際問題，對審計發(fā)現(xiàn)的問題逐一整改，并要在整改中總結(jié)經(jīng)驗，加強對審計成果的運用。

（二）完善內(nèi)部控制的管理制度，對重要事項、關(guān)鍵環(huán)節(jié)堵塞漏洞

內(nèi)部審計在反腐倡廉的黨風廉政建設(shè)方面發(fā)揮了積極作用，在促進學校內(nèi)部治理體系完善、加強學校風險防控的內(nèi)控機制建設(shè)、維護學校權(quán)益、防止國有資產(chǎn)流失等方面發(fā)揮了“免疫系統(tǒng)基本防線”功能和參謀助手的作用，學校在開展各項工作的同時注重穩(wěn)固基礎(chǔ)、規(guī)范管理，嚴格履行審計的防御和監(jiān)督職能，對學校內(nèi)部管理方面的制度建立和運行情況、關(guān)鍵崗位的設(shè)置、重要資金的安排、重大的人事變動等重要事項、關(guān)鍵環(huán)節(jié)也要作出評價，發(fā)現(xiàn)問題，堵塞漏洞，更好地促進學校教育事業(yè)的健康高效發(fā)展。

（三）加大信息化技術(shù)的應(yīng)用， 多措并舉提高審計整改成效

隨著教育事業(yè)的蓬勃發(fā)展，各個高校的辦學實力得到了很大提升，辦學方式也更加多樣化。改革任務(wù)也會更加艱巨，內(nèi)部審計工作也出現(xiàn)了許多新情況、新問題和新挑戰(zhàn)。為了更好地規(guī)范審計工作，提高審計效率，各高校應(yīng)結(jié)合學校內(nèi)部審計工作的實際情況，積極探索審計的信息化技術(shù)和手段，創(chuàng)新信息化審計新模式和新方法，加快和推動內(nèi)部審計信息化技術(shù)的建設(shè)和運用。但是，審計信息化技術(shù)的應(yīng)用雖然可以在很大程度上提高審計工作效率，但運用過程中對基礎(chǔ)設(shè)施和專業(yè)水平也提出了更高要求，例如需要對應(yīng)的計算機設(shè)施設(shè)備、系統(tǒng)平臺等基礎(chǔ)設(shè)施，還需要有相應(yīng)的專業(yè)技術(shù)人員。但從總體來看，現(xiàn)階段在高校當中大都沒有專業(yè)的審計信息技術(shù)平臺及基礎(chǔ)設(shè)施，因此制約了高校的審計信息化技術(shù)的開展。在“互聯(lián)網(wǎng)+”時代，要求高校逐步做好配套的相關(guān)軟硬件設(shè)施，還需要審計的相關(guān)人員具備一定的網(wǎng)絡(luò)知識才能，優(yōu)化審計人員的專業(yè)水平和知識結(jié)構(gòu)，提高信息化運用能力，運用信息化技術(shù)去發(fā)現(xiàn)問題，并對已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的問題設(shè)置預(yù)警或跟蹤機制，以便持續(xù)關(guān)注并督促整改工作。

（四）加強審計隊伍建設(shè)，提高審計隊伍的工作水平

新形勢下，國家對教育事業(yè)的高度支持和投入的加大對高校內(nèi)部審計工作賦予了新職責，對審計人員也提出了新要求和挑戰(zhàn)，要求新時代的審計人員轉(zhuǎn)變思想觀念，與時俱進，不斷學習以提高審計能力和素養(yǎng)，以適應(yīng)時代發(fā)展的變化。這就要求各高校必須加強審計隊伍建設(shè)，提高審計隊伍的工作水平。首先，審計人員應(yīng)該牢固樹立審計理念，明確審計職能的定位，提升自身的素質(zhì)，認真貫徹實施相關(guān)審計法律法規(guī)，嚴格履行自己的審計職責，站好自己的崗位，讓自己成為一個思想硬、業(yè)務(wù)能力強的審計專業(yè)技術(shù)人才。其次，審計人員要努力學習專業(yè)技能，提高審計工作水平和效率。隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的廣泛應(yīng)用，審計人員在平時的工作當中也要不斷加強信息技術(shù)的學習，提升審計專業(yè)能力，以滿足新時代審計工作的發(fā)展需求，從而提高審計工作的水平和成效。

（五）切實運用好審計結(jié)果，辦好社會主義的大學

各高校要切實加強對教育審計工作面臨的新形勢、新任務(wù)的認識和分析，主動適應(yīng)新要求，進一步深入學習，持續(xù)提升理論素養(yǎng)，用黨的最新先進理念武裝頭腦，學會用習近平新時代中國特色社會主義思想的立場、觀點和方法去分析和解決審計工作中的新情況和新問題，突出重點，擴大審計范圍，切實運用好審計結(jié)果，對好的經(jīng)驗和做法進行歸納總結(jié)，逐步完善后予以制度化;對審計發(fā)現(xiàn)的問題要落實責任、認真核實整改完成的時間和完成的效果，及時督促整改。為學校的改革發(fā)展和全面依法治校、規(guī)范管理、提高資金使用效益和黨風廉政建設(shè)貢獻力量，大力促進學校的高水平建設(shè)，辦好社會主義的大學。

總結(jié)

在新的政府會計制度改革的大環(huán)境下，我國對審計工作也更加重視并逐步完善，對內(nèi)部審計的質(zhì)量控制和評價也產(chǎn)生了相應(yīng)變化，對內(nèi)部審計的管理水平和審計能力就提出了更高要求。這將對我國未來的經(jīng)濟健康運行和發(fā)展以及單位的內(nèi)部控制產(chǎn)生深遠的影響。對審計的質(zhì)量控制和評價主要還是對審計過程中所發(fā)現(xiàn)的問題及對所發(fā)現(xiàn)問題的整改成果進行分析和評價，研究如何對高校審計中曾出現(xiàn)的問題制定預(yù)防措施，并通過行之有效的方法對已發(fā)現(xiàn)的問題進行整改，集中加強管理，提高整改效率，鞏固成果，為學校的改革發(fā)展和全面依法治校、規(guī)范管理、提高資金使用效益和黨風廉政建設(shè)貢獻力量，大力促進學校的高水平建設(shè)，辦好社會主義的大學。

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