劉麗花 楊盛然 葉敏

摘 要：內(nèi)部審計存在整改難的問題，但國家對審計監(jiān)督越來越重視，審計署出臺了相關(guān)制度為內(nèi)部審計整改提供了良好的外部環(huán)境。文章從審計整改的必要性出發(fā)，重點闡述了審計整改中審計整改閉環(huán)機(jī)制的特點、風(fēng)險防控措施，提出通過構(gòu)建內(nèi)部審計整改閉環(huán)機(jī)制，促進(jìn)內(nèi)部審計監(jiān)督效果。

關(guān)鍵詞：審計整改 廉政建設(shè) 整改機(jī)制 防控措施

中圖分類號：F239? 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2022）04-125-03

隨著國家反腐倡廉意識的加強(qiáng)，國家對審計監(jiān)督的重視程度越來越強(qiáng)，出臺了一系列政策制度來督促經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的實施，為審計人員實施監(jiān)督提供了有效的指導(dǎo)和依據(jù)。

一、單位建立內(nèi)部審計整改機(jī)制的意義和必要性

（一）內(nèi)部審計整改是新形勢新政策的要求

2018年3月1日起實施的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》（審計署令第11號）第18條規(guī)定“單位應(yīng)當(dāng)建立健全審計發(fā)現(xiàn)問題整改機(jī)制，明確被審計單位主要負(fù)責(zé)人為整改第一責(zé)任人，對審計發(fā)現(xiàn)的問題提出的建議，被審計單位應(yīng)當(dāng)及時整改，并將整改結(jié)果書面告知內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)。”審計整改不僅是深化內(nèi)部審計結(jié)果運用的重要環(huán)節(jié)，還是評價審計工作成效的一個重要標(biāo)尺。

（二）審計整改是促進(jìn)單位黨風(fēng)廉政建設(shè)和治理水平的重要方式

審計整改不僅能夠預(yù)防舞弊的發(fā)生，促進(jìn)黨風(fēng)廉政工作的有效開展，而且能夠促進(jìn)單位內(nèi)部控制制度的完善，加強(qiáng)合規(guī)管理，促進(jìn)單位管理水平的提高。

（三）審計整改目前已成為內(nèi)部審計工作發(fā)展的瓶頸

目前，越來越多的單位出現(xiàn)“重審計、輕整改”的現(xiàn)象。主要體現(xiàn)在審計整改率低;整改問題屢審屢犯。內(nèi)部審計整改難已成為制約審計工作發(fā)展的主要瓶頸。

二、內(nèi)部審計整改機(jī)制的含義和特點

內(nèi)部審計整改機(jī)制是審計部門針對審計機(jī)構(gòu)依法依規(guī)對審計發(fā)現(xiàn)問題所作出的處理決定或提出的建議，所采取的一系列糾正和改進(jìn)的過程。內(nèi)部審計整改工作涉及單位諸多環(huán)節(jié)、諸多部門及人員，是一個系統(tǒng)工程。

審計整改是審計報告發(fā)出后，針對審計問題提出的解決措施及一系列方法。2019年7月新發(fā)布的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計規(guī)定中將審計整改作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中一條重要的內(nèi)容。2017年新發(fā)布的內(nèi)部審計制度規(guī)定中單獨列出的一項內(nèi)容。內(nèi)部審計制度規(guī)定中對審計整改內(nèi)容給予高度重視，將其單獨作為一個規(guī)定條款出現(xiàn)，并規(guī)定審計整改與整改結(jié)果運用有效結(jié)合，實現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度規(guī)定與內(nèi)部審計制度規(guī)定的有效結(jié)合。兩者的另一個結(jié)合點為新的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度中規(guī)定，建議經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計在日常工作中開展，而非待離任時再進(jìn)行。可見審計整改的重要性。

為了實現(xiàn)上述目標(biāo)，那么如何實現(xiàn)審計整改長效機(jī)制呢？有效的方法是實現(xiàn)審計整改的閉環(huán)管理。

審計整改閉環(huán)管理，即收到審計報告對審計報告中列示的問題進(jìn)行梳理逐條整改，并形成整改報告后，開展后續(xù)審計，對前期為整改的問題，進(jìn)一步反映在下一次的審計報告問題中，繼續(xù)整改，以此類推形成循環(huán)。

審計報告是開展審計工作的成果文件，審計報告分四種類型：無保留意見審計報告;保留意見審計報告;否定意見審計報告;無法表示意見審計報告。針對審計報告中的問題進(jìn)行整改。審計整改結(jié)果是反映單位管理情況的一個重要依據(jù)。一個好的整改結(jié)果需要單位多部門協(xié)調(diào)以及領(lǐng)導(dǎo)的支持，這就要求審計人員有充分的溝通能力以及專業(yè)能力。首先，審計人員需要判斷審計問題涉及的部門以及整改建議，并和整改部門溝通整改問題，制定具體的整改措施。整改過程中需要協(xié)調(diào)合作，共同為整改目標(biāo)而努力。最終根據(jù)各部門整改的結(jié)果進(jìn)行匯總，形成整改報告。整改報告報單位最高決策機(jī)關(guān)，最高決策機(jī)關(guān)對整改結(jié)果進(jìn)行認(rèn)可。整改問題分已整改問題和未整改問題。已整改問題，在下一次審計報告中將不再體現(xiàn)，未整改問題將進(jìn)入下一輪后續(xù)審計。

后續(xù)審計，是指針對往年審出的問題進(jìn)行二次審計，既對已審計的業(yè)務(wù)也對新發(fā)生的業(yè)務(wù)，如果本次審計中出現(xiàn)已發(fā)生的業(yè)務(wù)仍存在往年審計出現(xiàn)的問題，則在新一年度審計報告中仍會體現(xiàn)現(xiàn)有審計問題，作往年未整改問題繼續(xù)整改。以此循環(huán)，直至問題全部整改。

（一）充分利用后續(xù)審計的方式

閉環(huán)整改機(jī)制充分利用后續(xù)審計方式，上次審計整改與下次審計報告的有效銜接。上次未整改的問題將進(jìn)入下一次的審計報告中，不給審計問題留下空白，直至問題徹底整改。

（二）本次整改問題作為下一次審計的問題指引

從本次審計整改問題來歸納被審計單位普遍存在的問題，作為下一次審計的基礎(chǔ)?？梢詾橄乱淮螌徲嬜龈玫闹敢饔?，也可以使下一次審計減少工作量。

（三）審計整改循環(huán)進(jìn)行大大加強(qiáng)審計整改力度

審計整改循環(huán)進(jìn)行的益處在于：未整改的審計問題始終得到關(guān)注。循環(huán)審計整改未整改問題始終在進(jìn)行中，使審計整改有效性和力度大大加強(qiáng)。

（四）對審計整改問題的難易度進(jìn)行有效劃分

綜合各單位的情況，審計整改問題分為短期可整改問題和長期可整改問題;一次可整改問題和多次可整改問題;可整改問題和不可整改問題。根據(jù)整改問題的類型，可以采取不同的措施進(jìn)行整改。

三、閉環(huán)整改機(jī)制應(yīng)關(guān)注的風(fēng)險點及防控措施

在實施閉環(huán)整改機(jī)制的過程中應(yīng)做好風(fēng)險控制。首先識別整改過程中可能面臨的風(fēng)險，制定風(fēng)險控制的措施。審計整改過程中可能面臨以下風(fēng)險。

（一）思想認(rèn)識不到位風(fēng)險及防控措施

在審計過程中，可能面臨有部分人員對審計整改意識不強(qiáng)。整改部門主要負(fù)責(zé)人，不親自抓審計整改工作，如果內(nèi)部整改人員又不認(rèn)真或敷衍了事，分管領(lǐng)導(dǎo)對分管范圍內(nèi)的整改工作又缺乏監(jiān)督指導(dǎo)，這樣就會導(dǎo)致整改流于形式。

消除思想認(rèn)識不到位風(fēng)險，需要制定審計整改責(zé)任制。明確整改職責(zé)，即制定從單位責(zé)任人、分管領(lǐng)導(dǎo)到部門負(fù)責(zé)人到內(nèi)部執(zhí)行人員的分層職責(zé)，壓實責(zé)任，才能使整改責(zé)任得到落實。

（二）審計整改前期準(zhǔn)備不足風(fēng)險及防控措施

審計整改前期準(zhǔn)備不足風(fēng)險，主要是指對審計整改問題的嚴(yán)重程度認(rèn)識不到位，沒有進(jìn)行明確的劃分;另一方面，是對于審計整改沒有制定詳細(xì)的執(zhí)行計劃，以至于整改無法有效執(zhí)行。

防控的具體措施是建立審計整改難度評估機(jī)制。對審計整改問題進(jìn)行難度劃分，對難度比較高的審計整改問題制定詳細(xì)的整改解決辦法，而且期限比較長;對整改問題比較容易的制定簡單的審計整改計劃，并在有限的時間內(nèi)實現(xiàn)整改。

（三）審計整改跟蹤檢查風(fēng)險及防控措施

如果沒有有效的跟蹤機(jī)制可能會導(dǎo)致整改問題在實施過程中斷，而整改檢查人員并不知曉的情況，因此需要有專人對審計整改問題實行跟蹤檢查，督促審計問題整改的實施，而且有利于在審計整改過程中遇到特殊的情況，通過審計部門與被整改部門積極協(xié)商，提出解決的途徑。

（四）審計整改驗收風(fēng)險及防控措施

審計整改驗收風(fēng)險主要表現(xiàn)在對審計整改結(jié)果不進(jìn)行有效的驗收，導(dǎo)致部分人員整改動力不足、不重視整改、意識不到位、整改責(zé)任不落實等現(xiàn)象的發(fā)生，因此需要建立審計整改考核機(jī)制。

審計整改驗收機(jī)制主要是指派專門的檢查人員，對審計整改的實施時間和整改效果進(jìn)行檢查評價，檢查審計整改是否按期完成、并檢查相關(guān)的證據(jù)資料是否充足，不符合整改要求的重新整改。

（五）審計整改結(jié)果運用風(fēng)險及防控措施

審計整改結(jié)果運用風(fēng)險，主要是指對審計整改結(jié)果沒有進(jìn)行共享的公開機(jī)制。導(dǎo)致相關(guān)部門不能有效地運用整改結(jié)果。因此，需要建立審計整改信息公開辦法，使審計整改結(jié)果在適當(dāng)?shù)姆秶鷥?nèi)給予公開，并制定相應(yīng)的職責(zé)與流程。可以通過建立審計信息平臺的方法來實現(xiàn)審計結(jié)果的公開。

明確審計整改結(jié)果公開的方式和途徑是在黨管干部、紀(jì)檢監(jiān)管的方面將審計整改結(jié)果納入干部考核、任免、獎懲、黨風(fēng)廉潔等考核內(nèi)容。

四、審計整改閉環(huán)機(jī)制的內(nèi)部控制管理

為了提高內(nèi)部審計整改閉環(huán)機(jī)制的構(gòu)建，保障審計監(jiān)督作用的發(fā)揮，需要加強(qiáng)內(nèi)部控制管理，包括以下幾個方面：

（一）審計整改過程需明確各部門的職責(zé)，實現(xiàn)不相容職務(wù)相互分離

審計整改過程中，涉及到的職責(zé)部門主要有：被審計部門整改人員整改責(zé)任人，分管領(lǐng)導(dǎo);整改過程中的檢查，督促人員;單位負(fù)責(zé)人。單位負(fù)責(zé)人，主要負(fù)責(zé)審計整改的部署;被審計整改部門主要負(fù)責(zé)審計問題的具體整改實施;檢查主要負(fù)責(zé)審計整改的督促執(zhí)行驗收考核。如果以上人員職責(zé)劃分不清楚就會出現(xiàn)審計問題得不到有效整改，而不能有效地反饋給單位負(fù)責(zé)人，以至于審計問題不能有效地實施。

（二）審計整改需要建立審計整改制度

只有建立長期有效的審計整改機(jī)制，才能使審計整改得到有效地實施。制度化是審計整改落實、實施常態(tài)化的有效的途徑和辦法。

（三）審計整改閉環(huán)機(jī)制需要建立審計整改流程

審計整改流程能夠明確審計整改過程中的風(fēng)險點，并按照整改流程有效地實施整改，促進(jìn)審計整改，提高效率。

五、結(jié)論

通過構(gòu)建內(nèi)部審計整改閉環(huán)機(jī)制，可以讓各單位能夠重視審計整改，將審計整改工作作為促進(jìn)單位完善管理的重要手段和方式，促進(jìn)單位經(jīng)濟(jì)活動和業(yè)務(wù)活動穩(wěn)健有效運行，減少執(zhí)政廉政風(fēng)險。

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（作者單位：中國醫(yī)學(xué)科學(xué)院醫(yī)學(xué)生物學(xué)研究所 云南昆明 650000）（責(zé)編：呂尚）