安靜

摘 要：大征管的概念，實際上就是全員抓征收管理、全局圍繞征收管理來開展工作。出口退稅本來是為了鼓勵外貿(mào)發(fā)展的一項政策，但伴隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，發(fā)生了利用出口退稅政策開展出口騙稅的個人行為。在大征管格局下，國家出臺政策措施鼓勵出口的同時，沒有放松對騙稅和虛開發(fā)票等違法犯罪行為的打擊，本文就大征管格局下的出口退稅風(fēng)險管理問題進(jìn)行分析。

關(guān)鍵詞：大征管;出口退稅;風(fēng)險管理

一、出口退稅的概念界定與相關(guān)理論基礎(chǔ)

（一）出口退稅的概念界定

出口退稅就是指在進(jìn)出口貿(mào)易業(yè)務(wù)中，對在我國報關(guān)出口的貨品退還在中國各生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)按稅收法律要求交納的所得稅和消費稅，即出口環(huán)節(jié)免稅政策且退還之前納稅環(huán)節(jié)的已納稅款。出口退稅，從狹義上講，就是把出口的貨物在國內(nèi)繳納的間接稅予以退還的一種政策，從廣義上講，出口退稅還包含著抵稅和退稅的形式，最終的結(jié)果還是為了讓間接稅趨近于零的政策，這是為了鼓勵我國外貿(mào)企業(yè)的發(fā)展而提出的政策。在我國出口的產(chǎn)品，除了國家明確規(guī)定不予退還的出口商品，其他的商品幾乎是征多少、退多少。做為國際慣例，出口退稅可以使出口商品的總體稅負(fù)歸零，合理防止國際雙向課稅。一般分成二種： 一是退還進(jìn)口稅，即出口貿(mào)易公司用進(jìn)口的材料或半成品加工，生產(chǎn)加工做成出口產(chǎn)品時，退還其已納的進(jìn)口稅;二是退還已納的中國稅金，即公司在商品出口報關(guān)出口時，退還其生產(chǎn)制造該商品已納的中國稅款。出口退稅，有益于提高該國商品在世界市場上的競爭能力，為世界各地所選用。

（二）出口退稅風(fēng)險管理的重要性

現(xiàn)階段出口退稅管理還存在著一定的風(fēng)險性，國家鼓勵外貿(mào)發(fā)展，準(zhǔn)入門檻低，外貿(mào)企業(yè)逐年遞增，出現(xiàn)了良莠不齊的現(xiàn)象，出口騙稅犯罪逐漸呈現(xiàn)出專業(yè)化和團(tuán)體化的現(xiàn)象，如果出口退稅風(fēng)險管理不當(dāng)，出口騙稅問題會呈現(xiàn)擴(kuò)大趨勢，將影響國家財政稅收政策。

為了讓出口退稅的政策真正的落到實處，為了推動經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和鼓勵出口起到積極的促進(jìn)作用，必須加強(qiáng)出口退稅風(fēng)險管理，否則出口退稅就會失去它最初的意義，反而會成為很多犯罪分子用來騙取國家財產(chǎn)的渠道。

（三）出口退稅的條件

（1）務(wù)必是增值稅、消費稅征收范疇內(nèi)的貨物。增值稅、消費稅的征收范圍，包含除直接向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者回收的免稅農(nóng)產(chǎn)品之外的全部增值稅應(yīng)納稅額貨物，及其煙、酒、護(hù)膚品等11類例舉征收消費稅的日用品。往往務(wù)必具有這一標(biāo)準(zhǔn)，是由于出入口貨物退（免）稅只有對早已征收過增值稅、消費稅的貨物退回或免稅其已年利稅和應(yīng)納稅所得額。未征收增值稅、消費稅的貨物（包含國家規(guī)定免稅政策的貨物）不可以出口退稅，以集中體現(xiàn)"未征沒退"的標(biāo)準(zhǔn)。

（2）務(wù)必是報關(guān)離境出口的貨物。說白了出口，即出口大關(guān)，它包含直營出口和授權(quán)委托出口二種方式。差別貨物是不是報關(guān)離境出口，是明確貨物是不是歸屬于退（免）稅范疇的關(guān)鍵規(guī)范之一。凡在中國銷售、不報關(guān)離境的貨物，除另有要求者外，無論出口公司是以外匯或是以人民幣結(jié)算，也無論出口公司在會計上如何處理，均不可視作出口貨物給予出口退稅。對在地區(qū)市場銷售扣除外匯的貨物，如酒店、餐館等扣除外匯的貨物這些，因其不符離境出口標(biāo)準(zhǔn)，均不可以給與退（免）稅。

（3）務(wù)必是在財務(wù)上作出口銷售解決的貨品。出口貨物僅有在財務(wù)上作出口銷售解決后，才可以申請辦理退（免）稅。換句話說，出口退（免）稅的要求只適用貿(mào)易性的出口貨品，而對非貿(mào)易性的出口貨物，如捐助的禮物、在中國個人選購并內(nèi)置出國的貨品（另有要求者以外）、試品、展覽品、郵遞品這些，因其一般在財務(wù)上不作銷售處理，故依照現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)要求不可以退（免）稅。

（4）務(wù)必是已收匯并經(jīng)銷賬的貨物。依照現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)要求，出口公司申請辦理退（免）稅的出口貨物，務(wù)必是已收外匯交易并經(jīng)外匯政策單位銷賬的貨物。國家規(guī)定外貿(mào)公司出口的貨物務(wù)必要一起具有以上4個標(biāo)準(zhǔn)。生產(chǎn)企業(yè)（包含有進(jìn)出口承包權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)、授權(quán)委托外貿(mào)公司代理商出口的生產(chǎn)企業(yè)、外資企業(yè)，相同）申請辦理出口貨物退（免）稅時務(wù)必提升一個標(biāo)準(zhǔn)，即申請辦理退（免）稅的貨物務(wù)必是生產(chǎn)企業(yè)的自產(chǎn)貨物或視作自產(chǎn)貨物才可以申請辦理退（免）稅。

二、在我國出口退稅風(fēng)險管理現(xiàn)狀分析

（一）我國出口退稅的發(fā)展歷程

從1950年開始，出口退稅政策在我國實施，但是實施的范圍不是很廣泛，而我國現(xiàn)行實施的出口退稅政策是來源于1985年，可以大致分成三個發(fā)展時期，形成階段、發(fā)展階段和現(xiàn)階段，形成階段這個時期主要就是調(diào)整中央和地方的財政的退稅負(fù)擔(dān)機(jī)制，發(fā)展階段此時建立新的出口退稅制度，踐行至今的出口退稅政策，開始的時候出口退稅實退指標(biāo)值為基數(shù)，對超基數(shù)的應(yīng)退稅額，由中央與地區(qū)以3：1的占比承擔(dān)?，F(xiàn)階段出口退稅所有由中央負(fù)擔(dān)，地區(qū)2014年原負(fù)擔(dān)的出口退稅基數(shù)，定額上解中央。

這三個發(fā)展階段出口退稅政策的變化，在一定程度上表現(xiàn)出經(jīng)濟(jì)制度對于出口退稅政策的影響，不同的經(jīng)濟(jì)制度下出口退稅政策就會有相應(yīng)的變動，根據(jù)國際上的發(fā)展慣例來說，我國也采取征收與退還相等的制度，并且在發(fā)展過程中不斷的完善，出口退稅制度也越來越適合我們國內(nèi)企業(yè)的發(fā)展，受到了很多企業(yè)的歡迎和支持，在一定程度上推動了出口退稅制度的實施。

（二）我國出口退稅風(fēng)險管理存在缺陷

廣泛適應(yīng)能力的出口退稅政策一部分公司過分追求完美短期內(nèi)盈利，造成貿(mào)易構(gòu)造向高附加值、高技術(shù)含量變化的總體目標(biāo)難以實現(xiàn)，在國家的出口退稅政策的支持下，生產(chǎn)制造的公司具備較高的出口主動性，很多企業(yè)以追求出口退稅作為企業(yè)盈利的目標(biāo)，假如執(zhí)行技術(shù)性上的自主創(chuàng)新，必定會開展比較大的投入，增加企業(yè)產(chǎn)品的成本，進(jìn)而影響到了企業(yè)產(chǎn)品的競爭力，那樣盡管國家的外匯收入大幅增加，可是商品在國際市場上的競爭力并沒有提升，在低層次競爭下還出現(xiàn)了部分產(chǎn)品出口利潤逐年下降的趨勢。

（三）我國出口退稅風(fēng)險管理的必要性

做好出口退稅風(fēng)險管理是十分有必要的，主要還是為了讓出口來推動經(jīng)濟(jì)市場的發(fā)展，更是希望國內(nèi)的企業(yè)可以提高自己的出口的積極性，很大程度上激活企業(yè)的出口活力，但是如果出口退稅不進(jìn)行風(fēng)險管理的話，很有可能這些優(yōu)點都會朝著反方向發(fā)展，很多良莠不齊的企業(yè)想要通過出口退稅的政策來實施出口騙稅，這樣的情況會在很大程度上打擊正規(guī)企業(yè)出口的積極性。

出口退稅不進(jìn)行風(fēng)險管理，也會助長犯罪分子的不良風(fēng)氣，讓國家的稅收公平遭受到踐踏，也是對國家公權(quán)力的“挑釁”，所以出口退稅的風(fēng)險管理還是非常有必要的，它直接關(guān)系到國內(nèi)經(jīng)濟(jì)市場和商品市場的一大方向。

（四）我國出口退稅風(fēng)險管理的實施

我國出口退稅風(fēng)險管理的實施，也在隨著市場出現(xiàn)的變化進(jìn)行著政策的改善，但是也并非完全的完善，在出口退稅預(yù)警指標(biāo)下，很多的預(yù)警指標(biāo)難以確定，部門之間的協(xié)助不夠強(qiáng)，在關(guān)系到出口退稅的部門中，很多都沒有進(jìn)行緊密的聯(lián)系，而只是自己做自己的事情，實施的效率都會大幅度的降低，不做出改善的話，出口退稅中的風(fēng)險會一直的存在。

三、中國出口退稅風(fēng)險管理存在的問題

（一）出口退稅風(fēng)險管理體系不健全

出口退稅風(fēng)險管理體系不夠健全，沒有一套完善的機(jī)制，對于風(fēng)險管理不知從哪幾個指標(biāo)進(jìn)行下手，設(shè)計標(biāo)準(zhǔn)如何達(dá)到寬嚴(yán)相濟(jì)，讓出口退稅風(fēng)險管理的工作的進(jìn)行既不會過分松散，也不至于過分的嚴(yán)厲，增大出口退稅工作的難度，在各個部門的協(xié)作問題上還有著需要改進(jìn)的地方，出口退稅所涉及的部門比較廣泛，如何建立高效率的協(xié)作關(guān)系還是很值得探討的。

現(xiàn)行的出口退稅政策使一部分公司過度追求短期盈利，造成貿(mào)易構(gòu)造向高附加值、高技術(shù)含量變化的總體目標(biāo)難以實現(xiàn)。在國家的出口退稅政策優(yōu)惠激勵下，生產(chǎn)制造的企業(yè)具備很大的出口主動，可是廣泛適應(yīng)能力的出口退稅現(xiàn)行政策使勞動密集商品和資源消耗性商品的生產(chǎn)制造企業(yè)欠缺技術(shù)創(chuàng)新的投入驅(qū)動力，僅僅達(dá)到于當(dāng)今基層產(chǎn)業(yè)布局下的商品出口，以獲得國家的出口退稅補(bǔ)助，以出口退稅的稅金做為企業(yè)盈利的總體目標(biāo)，那樣就造成企業(yè)單純性的追求完美生產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)張，以獲得越來越多的出口退稅，反過來假如執(zhí)行技術(shù)創(chuàng)新必定會開展比較大的投入，提升企業(yè)商品的成本，進(jìn)而影響到了企業(yè)商品的競爭能力。那樣也促使企業(yè)開展技術(shù)創(chuàng)新的驅(qū)動力不足，繼而以出口退稅的稅金做為企業(yè)盈利的總體目標(biāo)，在低增加值、低科技含量的產(chǎn)品構(gòu)造基礎(chǔ)上擴(kuò)張生產(chǎn)制造和出口經(jīng)營規(guī)模，企業(yè)片面比較顯著。

（二）出口退稅的風(fēng)險不到位

在出口退稅的問題中，部門之間對于如何分析不同的企業(yè)數(shù)據(jù)，如何進(jìn)行一個綜合的判斷，如何找出風(fēng)險點還沒有一個行之有效的方案，所以現(xiàn)在對于出口退稅的管理上還是存在一定程度的缺陷，如何防范風(fēng)險，而且應(yīng)該如何的規(guī)避風(fēng)險，都成為了出口退稅管理中亟待解決的問題。

（三）出口退稅的低

出口退稅的低，說明企業(yè)的出口退稅的積極性比較低，說明在出口退稅方面的成效就不夠顯著，那么就會讓這個政策形同虛設(shè)，也不利于我們的出口額增長，這不僅僅只是關(guān)乎到一個企業(yè)的問題，而是牽連到整個經(jīng)濟(jì)市場的，所以出口退稅的低也是需要盡快的想出一個完善的對策。

（四）騙稅手段和方式越來越復(fù)雜、隱蔽，查處難度越來越大

一是騙稅報關(guān)單證“合理合法”化。之前騙稅分子大多數(shù)根據(jù)仿冒或修改出口退稅憑據(jù)來騙領(lǐng)出口退稅，如今騙稅分子審報出口退稅的報關(guān)單證大部分是根據(jù)非法行為從執(zhí)法部門套取的票上真正而內(nèi)容虛報的報關(guān)單證。如根據(jù)人為因素控制出口報關(guān)資料的票上出口額度，避開中國海關(guān)出口檢查管控，套取表層真正而本質(zhì)虛報的報關(guān)資料。 二是騙稅方式隱敝化?，F(xiàn)階段，騙稅分子犯案環(huán)節(jié)已由騙稅前期的最終環(huán)節(jié)遷移到上一個或更前一個環(huán)節(jié)。具體表現(xiàn)在：一方面專票造假環(huán)節(jié)移位。騙稅分子為提升稅務(wù)部門的核查難度系數(shù)，大多數(shù)為虛報供應(yīng)公司虛構(gòu)地區(qū)廣泛性的多種渠道拿貨錯覺，運用“洗票”等方式，先應(yīng)用仿冒的虛報稅票做為商貿(mào)企業(yè)的進(jìn)項稅抵稅，商貿(mào)企業(yè)再出具票上真正內(nèi)容虛報的稅票給出口供應(yīng)公司，后者再以一樣方法虛開增值稅票給出口公司用以騙領(lǐng)出口退稅。另一方面收匯銷賬環(huán)節(jié)造假移位。過去騙稅分子大多數(shù)應(yīng)用虛報或修改的外匯核銷單來騙領(lǐng)出口退稅，現(xiàn)階段，一些騙稅分子通常采用根據(jù)非法行為完成海內(nèi)外的流動資金循環(huán)系統(tǒng)，虛構(gòu)虛報的外匯交易收匯業(yè)務(wù)流程，套取金融機(jī)構(gòu)結(jié)匯水單在外匯政策單位套取方式真正、內(nèi)容虛報的外匯核銷單后，再用以審報出口退稅，以達(dá)到其騙稅的目地。

（五）出口退稅風(fēng)險管理的監(jiān)管不足

出口退稅風(fēng)險監(jiān)管的力度不夠，在出口退稅的實施過程中，沒有把風(fēng)險監(jiān)管力度真正的落到實處，因此導(dǎo)致了很多的違法犯罪行為產(chǎn)生，這就是監(jiān)管部門的力度不夠，對于很多的出口退稅企業(yè)沒有實行嚴(yán)格的管控，對于企業(yè)的風(fēng)險預(yù)警也沒能及時的發(fā)現(xiàn)，讓很多的企業(yè)開始利用出口退稅來大肆賺取國家稅收制度漏洞里的錢。

監(jiān)管力度不足，讓很多的外貿(mào)企業(yè)不再把出口商品作為自己盈利的渠道，反而是想著怎么賺取出口退稅的價錢，按照這樣的發(fā)展趨勢的話，國家的出口市場會受到很大的影響，甚至是我們國家的經(jīng)濟(jì)市場也會有所波動，所以現(xiàn)在出口退稅風(fēng)險管理的監(jiān)管力度問題也是需要引起重視的。

四、我國出口退稅風(fēng)險管理對策

（一）建立有效的出口退稅體系

為了應(yīng)對出口退稅中的風(fēng)險問題，首先就是建立一個行之有效并且具備科學(xué)性的出口退稅體系，計算機(jī)平臺化的管理在一定程度上可以加快出口退稅的辦理，對于外貿(mào)企業(yè)在進(jìn)行出口退稅的時候，不是通過虛開增值稅發(fā)票來進(jìn)行出口騙稅，通過確立一些科學(xué)規(guī)范的預(yù)警指標(biāo)，以作為監(jiān)管出口退稅風(fēng)險的參考，在最大程度上保證出口退稅的公平性和安全性。

出口退稅風(fēng)險管理的過程中，需要涉及到很多的部門，各個部門之間應(yīng)該加強(qiáng)合作，建立信息共享的平臺，讓各個部門最大限度的進(jìn)行信息的共享，一旦出現(xiàn)風(fēng)險的預(yù)警，就可以在最快的時間內(nèi)去解決出口退稅的問題，把風(fēng)險降到最低，讓出口退稅成為一項真正有利于企業(yè)發(fā)展的政策，不再是為了讓壞人鉆空子的政策。

（二）加強(qiáng)出口退稅風(fēng)險控制

加強(qiáng)出口退稅風(fēng)險控制，在出口退稅之中，對于征收征管過程中將會發(fā)生漏洞的、違法違規(guī)行為相對密集的公司重點進(jìn)行關(guān)注，關(guān)注在日常的審核中出口企業(yè)共有的風(fēng)險點，才能夠在企業(yè)出現(xiàn)風(fēng)險預(yù)警的時候第一時間介入，讓損失降到最低。而不是到最后再進(jìn)行補(bǔ)救，凡是出口企業(yè)有了這些風(fēng)險的動向，相關(guān)部門就應(yīng)該重點關(guān)注，進(jìn)行重點分析，必要時還要進(jìn)行實際考察，不能夠放任這些疑點繼續(xù)發(fā)酵，排除疑點以后才能夠進(jìn)行出口退稅的辦理。

征、退稅對接是加強(qiáng)出口退稅管理的前提條件，出口退稅管理一直存有著征出口退稅脫節(jié)的問題，以致于發(fā)生出口退稅管理環(huán)節(jié)獲得加強(qiáng)之后，騙稅個人行為就轉(zhuǎn)為了出口商品的繳稅環(huán)節(jié)，這就是出口退稅與征退稅之間存在的問題。

（三）加強(qiáng)出口退稅風(fēng)險管理的管控

而且需要注意的是，出口退稅風(fēng)險管理部門也需要被加強(qiáng)和管控，讓出口退稅風(fēng)險管理部門的工作可以公正的開展，在這些部門進(jìn)行管控工作的時候，可以在一個相對公正的環(huán)境下，而不至于導(dǎo)致這些部門手里的權(quán)力過大，跟企業(yè)之間出現(xiàn)一些不符合法律法規(guī)的行為，這些問題如果不加強(qiáng)防范，很容易導(dǎo)致出口退稅中出現(xiàn)的問題更加多，更加嚴(yán)重。

所以，加強(qiáng)出口退稅風(fēng)險管理的管控是有必要的，讓管控工作的管理體系上是環(huán)環(huán)相扣的，在最大限度上保持風(fēng)險管理工作的純凈性，更加有助于經(jīng)濟(jì)市場的發(fā)展，推動出口事業(yè)的發(fā)展，調(diào)動企業(yè)的出口積極性，也在一定程度上提升我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展實力。

五、 結(jié)論

出口退稅作為我國一項長期堅持的政策，它的實施對于促進(jìn)對外貿(mào)易和國家經(jīng)濟(jì)增長起著十分重要的作用，但是這其中牽涉的問題卻是十分廣泛的，在現(xiàn)在大征管的環(huán)境下，全員都應(yīng)該動員起來和全員應(yīng)該遵守的格局理念下，加強(qiáng)出口退稅的風(fēng)險管控的意義是至關(guān)重要的，可以保持出口退稅的中性和公平性，讓外貿(mào)企業(yè)在進(jìn)行出口的時候，是秉持著提高自家商品在國外市場上的競爭力，而不是為了把騙取國家出口退稅作為企業(yè)的主要盈利。

建立一個完備的出口退稅風(fēng)險管理體系，讓風(fēng)險管理滲透到整個出口退稅的過程中，讓出口退稅工作可以順利的開展下去，也是為了發(fā)揮出口退稅政策的真正作用，出口退稅預(yù)警指標(biāo)的完善，讓企業(yè)在出現(xiàn)觸發(fā)預(yù)警的時候，監(jiān)管部門可以第一時間發(fā)現(xiàn)，第一時間內(nèi)把損失降到最低，大大提高了監(jiān)管工作進(jìn)行的效率，提高企業(yè)的國際競爭力，在進(jìn)行監(jiān)管的時候，不要過分干涉企業(yè)的出口利益，把握好出口退稅風(fēng)險的監(jiān)管力度。

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