程平 俞津

【摘要】企業(yè)的應(yīng)交稅費(fèi)項(xiàng)目具有較強(qiáng)的法律性和政策性， 且與稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管工作聯(lián)系緊密， 應(yīng)交稅費(fèi)的審計(jì)工作對(duì)于規(guī)范企業(yè)的稅收管理工作有著重要意義，也是項(xiàng)目審計(jì)工作中的重要部分。 機(jī)器人流程自動(dòng)化（RPA）技術(shù)可以不間斷地處理大量重復(fù)且有明確規(guī)則性的工作， 并能較大限度地消除人為因素的影響， 在應(yīng)交稅費(fèi)審計(jì)實(shí)質(zhì)性程序中應(yīng)用RPA技術(shù)能夠有效解決應(yīng)交稅費(fèi)審計(jì)工作目前存在的耗時(shí)費(fèi)力且極易出錯(cuò)的問題。 因此，以A會(huì)計(jì)師事務(wù)所為例， 在描述應(yīng)交稅費(fèi)實(shí)質(zhì)性程序現(xiàn)狀和流程的基礎(chǔ)上， 首先分析其目前存在的納稅申報(bào)表核對(duì)困難等問題， 然后引入RPA技術(shù)， 構(gòu)建應(yīng)交稅費(fèi)實(shí)質(zhì)性程序?qū)徲?jì)機(jī)器人模型， 并介紹該模型的設(shè)計(jì)思路和運(yùn)行機(jī)理， 最后從機(jī)器人的應(yīng)用關(guān)注點(diǎn)方面闡述審計(jì)機(jī)器人的技術(shù)路徑和開發(fā)實(shí)施。

【關(guān)鍵詞】應(yīng)交稅費(fèi);實(shí)質(zhì)性程序;RPA;會(huì)計(jì)師事務(wù)所;審計(jì)機(jī)器人

【中圖分類號(hào)】 F232;F239? ? ?【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A? ? ? 【文章編號(hào)】1004-0994（2022）01-0105-6

一、引言

應(yīng)交稅費(fèi)是企業(yè)根據(jù)一定時(shí)期內(nèi)的營(yíng)業(yè)收入和利潤(rùn)等按照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)繳納的各種稅費(fèi)， 主要包括增值稅、企業(yè)所得稅、消費(fèi)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加、車船稅以及企業(yè)代扣代繳的個(gè)人所得稅等。 應(yīng)交稅費(fèi)項(xiàng)目反映的是企業(yè)各項(xiàng)稅費(fèi)的繳納情況， 應(yīng)交稅費(fèi)審計(jì)工作是檢查被審計(jì)單位是否按規(guī)定向國(guó)家繳納相應(yīng)稅金的工作， 對(duì)于正確反映企業(yè)的稅收情況、規(guī)范企業(yè)的稅務(wù)申報(bào)工作和提高企業(yè)的稅收管理水平有著重要作用。 該工作中包含大量的數(shù)據(jù)收集、計(jì)算和核對(duì)工作， 涉及多個(gè)稅種的核查， 整個(gè)審計(jì)過(guò)程工作量巨大， 存在著許多簡(jiǎn)單、重復(fù)性的操作， 耗時(shí)費(fèi)力， 尤其是在進(jìn)行賬面數(shù)與申報(bào)數(shù)核對(duì)的過(guò)程中， 需要從申報(bào)資料中人工讀取并錄入大量數(shù)據(jù)， 過(guò)程繁瑣且極易出錯(cuò)， 使得審計(jì)工作效率低下且存在不小的風(fēng)險(xiǎn)。 RPA是一種針對(duì)各行業(yè)內(nèi)存在大批量、重復(fù)性、機(jī)械化人工操作的情況， 允許任何人配置計(jì)算機(jī)軟件， 以機(jī)器人作為虛擬勞動(dòng)力， 模擬人類與計(jì)算機(jī)的交互過(guò)程并完成預(yù)期任務(wù)的工作流程自動(dòng)化軟件， 能夠代替人工在用戶界面下完成重復(fù)性強(qiáng)、標(biāo)準(zhǔn)化程度高、規(guī)則明確、大批量的日常事務(wù)操作。 借助RPA技術(shù)， 能夠有效地解決應(yīng)交稅費(fèi)審計(jì)工作中效率低和風(fēng)險(xiǎn)高的問題[1] 。

目前學(xué)術(shù)界關(guān)于應(yīng)交稅費(fèi)審計(jì)的研究較少， 主要集中在具體應(yīng)交稅費(fèi)審計(jì)底稿的編制方面。 謝月丹[2] 認(rèn)為， 在審計(jì)工作中編制審計(jì)底稿和整理匯總是一項(xiàng)耗時(shí)費(fèi)力的工作。 其中， 編制應(yīng)交稅費(fèi)的審計(jì)底稿耗時(shí)最長(zhǎng)， 也最容易出錯(cuò)。 與其他科目相比， “應(yīng)交稅費(fèi)”好比一個(gè)家族式的科目， 如“應(yīng)交增值稅”科目下設(shè)有多個(gè)子級(jí)科目， 其中“未交增值稅”的期初借貸數(shù)會(huì)影響本期增值稅的測(cè)算， 具體審計(jì)時(shí)需要注意。 徐惠珍和周亞玲[3] 認(rèn)為， 在進(jìn)行應(yīng)交稅費(fèi)審計(jì)時(shí)， 需要注意各稅種明細(xì)表復(fù)合加計(jì)數(shù)是否正確且與財(cái)務(wù)報(bào)表、明細(xì)賬和總賬數(shù)是否相符， 取得的稅務(wù)機(jī)關(guān)匯算清繳或其他確認(rèn)文件是否有效等， 如有差額則需查明原因并做好記錄。

關(guān)于引入新技術(shù)來(lái)改善審計(jì)環(huán)境和審計(jì)效率的研究， 程平和張雅頔[4] 從審計(jì)范圍、審計(jì)數(shù)據(jù)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)技術(shù)等方面分析了大數(shù)據(jù)、云會(huì)計(jì)技術(shù)對(duì)審計(jì)產(chǎn)生的影響， 建立了大數(shù)據(jù)時(shí)代基于云會(huì)計(jì)的審計(jì)實(shí)施框架， 并詳細(xì)闡述了該框架下開展審計(jì)業(yè)務(wù)的具體流程。 陳琳娣[5] 在電信運(yùn)營(yíng)商內(nèi)部審計(jì)引入機(jī)器人流程自動(dòng)化的基礎(chǔ)上， 以新興技術(shù)為核心、以場(chǎng)景應(yīng)用為方向， 打造了智慧審計(jì)的核心知識(shí)能力， 實(shí)現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)效率的提升。 針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)， 程平和黃鑫[6] 、程平和陳奕竹[7] 以某會(huì)計(jì)師事務(wù)所為例， 引入RPA技術(shù)， 分別研究了應(yīng)收賬款實(shí)質(zhì)性程序和會(huì)計(jì)分錄測(cè)試審計(jì)機(jī)器人模型的構(gòu)建、運(yùn)行機(jī)理， 探討了機(jī)器人的應(yīng)用關(guān)注點(diǎn)。

綜上， 現(xiàn)有的對(duì)應(yīng)交稅費(fèi)審計(jì)的研究主要集中在具體實(shí)施審計(jì)程序時(shí)的核查要點(diǎn)上， 比如要注意企業(yè)征稅范圍、稅率和納稅時(shí)點(diǎn)， 核查增值稅時(shí)要注意未交增值稅的期初借貸數(shù)等， 關(guān)于新興技術(shù)在審計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用主要有基于RPA技術(shù)的職工薪酬實(shí)質(zhì)性程序和會(huì)計(jì)分錄測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序等方面的研究， 而應(yīng)用新興技術(shù)為應(yīng)交稅費(fèi)審計(jì)提供優(yōu)化方案的研究較為缺乏。 鑒于此， 本文以A會(huì)計(jì)師事務(wù)所為例， 結(jié)合B公司年報(bào)審計(jì)中的應(yīng)交稅費(fèi)項(xiàng)目， 分析應(yīng)交稅費(fèi)實(shí)質(zhì)性程序的具體業(yè)務(wù)流程， 引入RPA技術(shù)， 構(gòu)建應(yīng)交稅費(fèi)實(shí)質(zhì)性程序?qū)徲?jì)機(jī)器人模型， 介紹其設(shè)計(jì)思路和運(yùn)行機(jī)理， 并從應(yīng)交稅費(fèi)機(jī)器人的應(yīng)用關(guān)注點(diǎn)方面闡述審計(jì)機(jī)器人的技術(shù)路徑和開發(fā)實(shí)施， 以及相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和控制措施， 以期為應(yīng)交稅費(fèi)實(shí)質(zhì)性程序的審計(jì)工作提供一些借鑒。

二、A會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)交稅費(fèi)實(shí)質(zhì)性程序?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)的現(xiàn)狀與存在的問題

A會(huì)計(jì)師事務(wù)所是原重慶審計(jì)事務(wù)所在脫鉤改制后設(shè)立的， 迄今已逾20年， 其業(yè)務(wù)涉及會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)， 財(cái)務(wù)收支審計(jì)， 企業(yè)分立、合并及清算審計(jì)和特定目的審計(jì)， 以及財(cái)務(wù)咨詢、企業(yè)管理咨詢、稅務(wù)咨詢等領(lǐng)域， 目前其年業(yè)務(wù)收入規(guī)模已達(dá)1.65億元， 其中審計(jì)業(yè)務(wù)收入約為6100萬(wàn)元， 多年的發(fā)展和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的積累， 使得A會(huì)計(jì)師事務(wù)所的項(xiàng)目審計(jì)工作更加成熟、專業(yè)和獨(dú)具特色。

1. 應(yīng)交稅費(fèi)實(shí)質(zhì)性程序?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)的現(xiàn)狀及流程。 A會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)交稅費(fèi)審計(jì)的主要稅種包括應(yīng)交增值稅、應(yīng)交企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、個(gè)人所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加等， 其應(yīng)交稅費(fèi)實(shí)質(zhì)性程序?qū)徲?jì)的工作流程主要有以下步驟： 首先， 審計(jì)助理從被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)部門取得企業(yè)的納稅鑒定書以及全年各稅種的納稅申報(bào)表、完稅證明、稅收優(yōu)惠證明等文件， 了解被審計(jì)單位適用的稅種、稅率、減免稅范圍和納稅期限等信息， 并檢查上述文件的完整性和有效性， 若文件出現(xiàn)過(guò)時(shí)， 簽發(fā)單位不一致、不全等問題， 由審計(jì)經(jīng)理與企業(yè)溝通， 要求企業(yè)解釋原因或提供更完整準(zhǔn)確的資料。 其次， 審計(jì)人員從企業(yè)財(cái)務(wù)賬套中取得應(yīng)交稅費(fèi)的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、明細(xì)賬和總賬等資料， 根據(jù)應(yīng)交稅費(fèi)的科目余額表填制應(yīng)交稅費(fèi)明細(xì)表中的期初數(shù)， 復(fù)核加計(jì)并與總賬數(shù)、明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)， 若不相符則需檢驗(yàn)計(jì)填制和核對(duì)計(jì)算過(guò)程， 確保應(yīng)交稅費(fèi)期初數(shù)的準(zhǔn)確性。 同時(shí)， 審計(jì)助理判斷是否存在借方余額的項(xiàng)目， 主要審查“未交增值稅”項(xiàng)目和“企業(yè)所得稅”項(xiàng)目。 若“未交增值稅”存在借方余額， 則進(jìn)一步審查被審計(jì)單位是否有預(yù)繳的增值稅稅款， 需要審計(jì)人員判斷企業(yè)是否存在預(yù)繳增值稅的情形并與預(yù)繳增值稅期初余額進(jìn)行勾稽; 若“企業(yè)所得稅”存在借方余額， 則檢驗(yàn)上期是否存在重分類為其他流動(dòng)資產(chǎn)的情形。 然后， 審計(jì)人員將取得的被審計(jì)單位各稅種納稅申報(bào)資料與上述明細(xì)表數(shù)據(jù)核對(duì)， 要重點(diǎn)核對(duì)“增值稅”和“企業(yè)所得稅”期初期末的未交數(shù)賬面金額與申報(bào)表中的期初期末未交數(shù)。 若期初數(shù)不一致， 則檢查上期經(jīng)審計(jì)的調(diào)整事項(xiàng)是否沒有入賬或者企業(yè)存在延期納稅事項(xiàng)， 對(duì)此企業(yè)需要取得稅務(wù)機(jī)關(guān)相關(guān)的認(rèn)定依據(jù); 若期末數(shù)不一致， 則檢查本期借貸方發(fā)生額（借方取自申報(bào)表中的已交數(shù)， 貸方取自增值稅銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額）是否正確。 最后， 審計(jì)經(jīng)理與企業(yè)溝通出現(xiàn)差異的情況， 并進(jìn)一步分析和確認(rèn)出現(xiàn)差異的原因。

接下來(lái)， 由審計(jì)助理編制應(yīng)交增值稅、房產(chǎn)稅、其他稅金等測(cè)算表進(jìn)行具體分析， 增值稅測(cè)算主要是進(jìn)行增值稅申報(bào)表的核對(duì)和進(jìn)項(xiàng)、銷項(xiàng)稅額的匡算， 銷項(xiàng)稅額主要根據(jù)分產(chǎn)品的營(yíng)業(yè)收入乘以稅率匡算， 差異一般由收入調(diào)整產(chǎn)生， 計(jì)入調(diào)整項(xiàng)目， 同樣進(jìn)項(xiàng)稅額根據(jù)原材料、固定資產(chǎn)等存貨項(xiàng)目進(jìn)行匡算， 分析出現(xiàn)差異的原因， 計(jì)入調(diào)整項(xiàng)目。 房產(chǎn)稅的測(cè)算是從無(wú)形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)臺(tái)賬中取得房屋和土地原值后進(jìn)行測(cè)算并與賬面和申報(bào)表數(shù)核對(duì)， 出現(xiàn)差異時(shí)記錄， 若差異較小則以申報(bào)表數(shù)為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整， 并告知企業(yè)。 其他稅金測(cè)算表中城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加項(xiàng)目主要根據(jù)應(yīng)交增值稅金額乘以稅率測(cè)算， 隨之調(diào)整差異并記錄。 個(gè)人所得稅根據(jù)應(yīng)付職工薪酬的審計(jì)建議進(jìn)行調(diào)整并記錄， 土地使用稅根據(jù)土地權(quán)證中的土地面積乘以稅率測(cè)算， 出現(xiàn)差異時(shí)調(diào)整并記錄。 最后， 根據(jù)應(yīng)交稅費(fèi)明細(xì)表中的借方金額， 采用一定的重要性水平抽查各項(xiàng)稅費(fèi)的原始會(huì)計(jì)憑證及附件， 檢查會(huì)計(jì)處理是否正確和稅費(fèi)是否如實(shí)繳納情況， 最終根據(jù)實(shí)際情況編制審計(jì)工作底稿。 應(yīng)交稅費(fèi)實(shí)質(zhì)性程序的審計(jì)業(yè)務(wù)主要流程詳見圖1。

2. 應(yīng)交稅費(fèi)實(shí)質(zhì)性程序存在的問題。 A會(huì)計(jì)師事務(wù)所在進(jìn)行應(yīng)交稅費(fèi)實(shí)質(zhì)性審計(jì)工作時(shí)， 審計(jì)人員需要執(zhí)行大量的數(shù)據(jù)表編制、數(shù)據(jù)核對(duì)、數(shù)據(jù)勾稽、數(shù)據(jù)計(jì)算、資料抽查、填寫底稿等操作， 整個(gè)過(guò)程存在以下問題：

（1）應(yīng)交稅費(fèi)實(shí)質(zhì)性程序涉及的稅種多、數(shù)據(jù)量大、數(shù)據(jù)來(lái)源廣， 人工操作繁瑣且耗時(shí)長(zhǎng)。 在編制應(yīng)交稅費(fèi)明細(xì)表、增值稅測(cè)算表、房產(chǎn)稅測(cè)算表等底稿時(shí)， 審計(jì)人員需要從企業(yè)賬套中導(dǎo)出的科目余額表、應(yīng)交稅費(fèi)總賬、應(yīng)交稅費(fèi)明細(xì)賬以及不同稅種的納稅申報(bào)表中采集數(shù)據(jù)填制底稿; 在編制增值稅測(cè)算表時(shí)， 需要從營(yíng)業(yè)收入、原材料和固定資產(chǎn)等科目明細(xì)賬中采集所需數(shù)據(jù)填制底稿; 在編制房產(chǎn)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅測(cè)算表時(shí)， 需要從固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、應(yīng)付職工薪酬科目明細(xì)表以及企業(yè)的土地權(quán)證等資料中取得相應(yīng)的數(shù)據(jù)填制底稿， 或計(jì)算后填制底稿。 整個(gè)過(guò)程涉及的表格和資料種類繁多、數(shù)據(jù)量大， 需要消耗審計(jì)人員大量的時(shí)間在多個(gè)表格之間進(jìn)行重復(fù)性的復(fù)制和粘貼操作， 過(guò)程繁瑣且耗時(shí)較長(zhǎng)。

（2）應(yīng)交稅費(fèi)的核對(duì)和測(cè)算需要大量篩選、勾稽和計(jì)算數(shù)據(jù)， 人工處理效率低且極易出錯(cuò)。 在進(jìn)行應(yīng)交稅費(fèi)明細(xì)表與總賬、明細(xì)賬及納稅申報(bào)表數(shù)據(jù)的核對(duì)過(guò)程中， 審計(jì)人員需要從總賬中篩選出各稅種的期初期末數(shù)據(jù)， 并與各月度明細(xì)賬合計(jì)數(shù)、納稅申報(bào)表期初期末數(shù)進(jìn)行核對(duì)， 有些地方性的稅種（如地方教育費(fèi)附加）無(wú)法取得全年的匯總申報(bào)數(shù)額， 需要手動(dòng)匯總各月數(shù)額后再進(jìn)行核對(duì)， 極易出錯(cuò)。 在編制增值稅測(cè)算表、進(jìn)行銷項(xiàng)稅額的匡算時(shí)， 審計(jì)人員需要將根據(jù)賬面上的營(yíng)業(yè)收入計(jì)算出的銷項(xiàng)稅額與申報(bào)數(shù)之間的差異與前期審計(jì)工作中對(duì)本年收入的調(diào)整數(shù)進(jìn)行勾稽， 該過(guò)程對(duì)計(jì)算的準(zhǔn)確度要求非常高， 一旦出現(xiàn)錯(cuò)誤， 就有可能造成審計(jì)人員進(jìn)行不斷重復(fù)的工作， 甚至造成審計(jì)人員做出錯(cuò)誤判斷的后果， 給整個(gè)應(yīng)交稅費(fèi)審計(jì)工作帶來(lái)較大的風(fēng)險(xiǎn)。

（3）數(shù)據(jù)收集和稅費(fèi)抽查過(guò)程中涉及人工取數(shù)和人工閱讀， 成本高、效率低下。 在應(yīng)交稅費(fèi)審計(jì)工作前期收集企業(yè)納稅鑒定書、納稅申報(bào)表和稅收優(yōu)惠文件等時(shí)， 需要由人工閱讀了解企業(yè)的稅種、稅率、征稅范圍及減免范圍和優(yōu)惠稅率等信息， 并判斷相關(guān)資料的完整性和合理性; 在應(yīng)交稅費(fèi)審計(jì)后期進(jìn)行憑證抽查時(shí)， 也需要人工閱讀并核查關(guān)鍵的數(shù)據(jù)信息是否準(zhǔn)確， 會(huì)計(jì)處理是否合理; 由于納稅申報(bào)表都是紙質(zhì)或PDF格式， 在獲取申報(bào)數(shù)據(jù)時(shí)也都是由人工取數(shù)來(lái)完成， 整個(gè)過(guò)程中的人工取數(shù)和人工閱讀操作耗費(fèi)了大量的人力成本和時(shí)間成本， 還容易造成重要資料的遺失。

三、基于RPA的應(yīng)交稅費(fèi)實(shí)質(zhì)性程序?qū)徲?jì)機(jī)器人模型

1. 設(shè)計(jì)目標(biāo)與思路。 基于RPA的應(yīng)交稅費(fèi)實(shí)質(zhì)性程序?qū)徲?jì)機(jī)器人的設(shè)計(jì)目標(biāo)是在完成審計(jì)目標(biāo)的基礎(chǔ)上， 解決業(yè)務(wù)流程中存在的效率低、成本高、出錯(cuò)率高等問題， 從而提高審計(jì)工作效率和審計(jì)工作準(zhǔn)確性， 以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)， 并盡可能地降低審計(jì)工作的人力成本和時(shí)間成本。

對(duì)于A會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)交稅費(fèi)實(shí)質(zhì)性程序?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)， 要結(jié)合審計(jì)的具體工作流程以及RPA的應(yīng)用特點(diǎn)和優(yōu)勢(shì)來(lái)分析機(jī)器人具體應(yīng)用內(nèi)容， 進(jìn)行機(jī)器人操作流程的設(shè)計(jì)。 首先要準(zhǔn)備好完整的應(yīng)交稅費(fèi)審計(jì)所需的相關(guān)資料和相應(yīng)的審計(jì)工作底稿， 其次分別從不同的數(shù)據(jù)源中提取所需要的資料， 并對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分類和清洗， 然后根據(jù)不同稅費(fèi)的審計(jì)程序要求， 應(yīng)用RPA技術(shù)對(duì)數(shù)據(jù)做進(jìn)一步篩選、讀取、寫入和計(jì)算等操作， 最后將相應(yīng)的審計(jì)數(shù)據(jù)和結(jié)果說(shuō)明寫入對(duì)應(yīng)的審計(jì)底稿中。

2. 模型構(gòu)建。 基于RPA的應(yīng)交稅費(fèi)實(shí)質(zhì)性程序?qū)徲?jì)機(jī)器人模型構(gòu)建， 需根據(jù)審計(jì)工作的目標(biāo)要求和具體流程， 從收集到的應(yīng)交稅費(fèi)審計(jì)數(shù)據(jù)層面出發(fā)， 結(jié)合RPA的相應(yīng)功能和操作方法， 分別在具體的審計(jì)服務(wù)層面和應(yīng)用層面進(jìn)行分析和梳理。 本文構(gòu)建的應(yīng)交稅費(fèi)實(shí)質(zhì)性程序?qū)徲?jì)機(jī)器人模型見圖2。

應(yīng)交稅費(fèi)實(shí)質(zhì)性程序?qū)徲?jì)機(jī)器人模型主要分為三部分， 分別是數(shù)據(jù)層、服務(wù)層和應(yīng)用層。 數(shù)據(jù)層主要是進(jìn)行數(shù)據(jù)的采集和清洗工作。 首先， 收集應(yīng)交稅費(fèi)明細(xì)表、資產(chǎn)負(fù)債表、科目余額表、無(wú)形資產(chǎn)臺(tái)賬、納稅申報(bào)表等資料， 將其劃分為結(jié)構(gòu)化、半結(jié)構(gòu)化和非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)， 結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)包括應(yīng)交稅費(fèi)明細(xì)表、資產(chǎn)負(fù)債表、科目余額表等， 半結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)包括固定資產(chǎn)臺(tái)賬、無(wú)形資產(chǎn)臺(tái)賬等， 非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)包括納稅鑒定表、土地使用權(quán)證、納稅申報(bào)表等; 然后， 將收集到的數(shù)據(jù)進(jìn)行清洗， 如在科目余額表中篩選出各項(xiàng)稅費(fèi)的期初期末金額， 提取紙質(zhì)或掃描件的納稅申報(bào)表以及土地權(quán)證中的未交稅費(fèi)和土地面積、設(shè)置各項(xiàng)數(shù)據(jù)文件的格式和命名等， 對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)化的格式設(shè)置， 以方便機(jī)器人的進(jìn)一步開發(fā)。 服務(wù)層是對(duì)以上基礎(chǔ)數(shù)據(jù)進(jìn)行篩選、核對(duì)、計(jì)算分析等具體的數(shù)據(jù)處理和分析操作， 主要使用RPA軟件中的自動(dòng)化組件， 包括Excel人機(jī)交互自動(dòng)化、PDF文本識(shí)別自動(dòng)化、OCR圖像識(shí)別自動(dòng)化、E-mail人交互動(dòng)自動(dòng)化等模塊， 該過(guò)程中要求審計(jì)人員的工作電腦中存在相應(yīng)的軟件， 并提前設(shè)置好擴(kuò)展程序， 以方便程序的流暢運(yùn)行。 應(yīng)用層則是服務(wù)層的針對(duì)性落地實(shí)施， 即將服務(wù)層中的數(shù)據(jù)處理和分析操作對(duì)應(yīng)到具體的審計(jì)底稿中， 應(yīng)交稅費(fèi)實(shí)質(zhì)性程序?qū)徲?jì)機(jī)器人模型應(yīng)用層對(duì)應(yīng)的審計(jì)底稿主要包括應(yīng)交稅費(fèi)明細(xì)表、期初期末納稅申報(bào)核對(duì)明細(xì)表、增值稅測(cè)算表、其他稅金測(cè)算表、應(yīng)交稅費(fèi)繳納抽查表等， 結(jié)合應(yīng)交稅費(fèi)實(shí)質(zhì)性程序的審計(jì)目標(biāo)， 完成整個(gè)審計(jì)工作底稿的編制工作。

基于RPA的應(yīng)交稅費(fèi)實(shí)質(zhì)性程序?qū)徲?jì)機(jī)器人首先要做好環(huán)境和技術(shù)人員的配置、資料的準(zhǔn)備和調(diào)試工作， 并利用獲取的數(shù)據(jù)編制應(yīng)交稅費(fèi)明細(xì)表、增值稅明細(xì)表等對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行清洗; 其次， 執(zhí)行實(shí)質(zhì)性分析程序， 檢查各項(xiàng)稅費(fèi)是否與期初期末記錄一致， 找到存在借方余額的科目進(jìn)行進(jìn)一步分析， 通過(guò)檢查納稅申報(bào)資料和報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目來(lái)驗(yàn)證記錄是否合理; 再次， 分稅種進(jìn)行進(jìn)一步審計(jì)， 分別測(cè)算增值稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅等稅種是否記錄正確、合理并計(jì)入調(diào)整; 然后， 進(jìn)行應(yīng)交稅費(fèi)的憑證資料抽查， 檢查會(huì)計(jì)處理是否正確、抵扣是否合理等; 最后， 在相應(yīng)的審計(jì)底稿中填寫審計(jì)說(shuō)明， 并將審計(jì)底稿發(fā)送給項(xiàng)目經(jīng)理進(jìn)行復(fù)核。

3. 模型運(yùn)行機(jī)理。 RPA具有工作高效、零誤差、工作執(zhí)行準(zhǔn)確的特點(diǎn)， 可以長(zhǎng)時(shí)間無(wú)間斷地工作， 且無(wú)冗余的執(zhí)行任務(wù)。 將RPA技術(shù)運(yùn)用到審計(jì)工作的具體流程中， 可以以更少的人力和時(shí)間完成更多的工作， 從而提高審計(jì)服務(wù)效率。 在進(jìn)行自動(dòng)化流程開發(fā)的過(guò)程中， 可邊設(shè)計(jì)邊運(yùn)行測(cè)試， 確保每一個(gè)開發(fā)步驟的準(zhǔn)確性。 在整個(gè)自動(dòng)化流程設(shè)計(jì)完成后， 可根據(jù)具體的場(chǎng)景部署機(jī)器人， 并可設(shè)置機(jī)器人運(yùn)行的時(shí)間。 具體的應(yīng)交稅費(fèi)實(shí)質(zhì)性程序?qū)徲?jì)機(jī)器人工作流程（含7個(gè)部分）見圖3。

四、審計(jì)機(jī)器人的應(yīng)用關(guān)注點(diǎn)

1. 技術(shù)路徑與開發(fā)實(shí)施。 本文的應(yīng)交稅費(fèi)實(shí)質(zhì)性程序?qū)徲?jì)機(jī)器人工作流程主要包括編制應(yīng)交稅費(fèi)明細(xì)表、明細(xì)表與總賬和明細(xì)賬核對(duì)、納稅申報(bào)核對(duì)、應(yīng)交稅費(fèi)測(cè)算、發(fā)送底稿和資料這五個(gè)部分， 每一部分在UiBot中又可以作為一個(gè)單獨(dú)的流程。 其中， 編制應(yīng)交稅費(fèi)明細(xì)表部分主要通過(guò)應(yīng)用系統(tǒng)操作中的應(yīng)用模塊啟動(dòng)和操作審計(jì)系統(tǒng)軟件來(lái)導(dǎo)出賬表數(shù)據(jù)。 明細(xì)表與總賬和明細(xì)賬核對(duì)部分主要運(yùn)用軟件自動(dòng)化中的Excel模塊， 對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行讀取、計(jì)算和對(duì)比， 還用基本命令語(yǔ)法模塊的條件循環(huán)等命令進(jìn)行反復(fù)核查。 納稅申報(bào)核對(duì)部分主要運(yùn)用到文件處理中的PDF模塊和基本命令語(yǔ)法模塊的遍歷循環(huán)等， 從大量標(biāo)準(zhǔn)化的納稅申報(bào)表中循環(huán)讀取所需要的數(shù)據(jù)， 并使用Excel模塊進(jìn)行讀取、寫入和對(duì)比等操作。 應(yīng)交稅費(fèi)測(cè)算部分也用到了PDF模塊對(duì)獲得的數(shù)據(jù)進(jìn)行原始提取， 然后通過(guò)Excel模塊進(jìn)行數(shù)據(jù)的篩選、計(jì)算等操作。 當(dāng)出現(xiàn)差異需聯(lián)系企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)理以及將最終生成的審計(jì)底稿發(fā)送給審計(jì)經(jīng)理審查時(shí)， 則要用軟件自動(dòng)化中的Outlook模塊或網(wǎng)絡(luò)中的SMTP模塊實(shí)現(xiàn)郵件的自動(dòng)化操作。

2. 風(fēng)險(xiǎn)分析與措施防范。 基于RPA的應(yīng)交稅費(fèi)實(shí)質(zhì)性程序?qū)徲?jì)機(jī)器人的可靠性是一個(gè)不可忽視的問題。 部署審計(jì)機(jī)器人時(shí)， 首先要考慮審計(jì)環(huán)境的復(fù)雜程度、故障恢復(fù)的難易程度， 結(jié)合具體的審計(jì)業(yè)務(wù)， 考慮一些有關(guān)人工判斷的步驟是否能通過(guò)機(jī)器人實(shí)現(xiàn)， 同時(shí)也要比較通過(guò)機(jī)器人實(shí)現(xiàn)和通過(guò)人工實(shí)現(xiàn)的復(fù)雜程度、耗費(fèi)的成本， 比如有些賬面數(shù)據(jù)和申報(bào)表數(shù)據(jù)的差額需要依靠審計(jì)人員的職業(yè)判斷， 有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員根據(jù)企業(yè)的業(yè)務(wù)類型、業(yè)務(wù)范圍、納稅申報(bào)時(shí)點(diǎn)等各種因素， 結(jié)合自身稅務(wù)方面的知識(shí)、業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)， 可以很快地判斷出現(xiàn)差異的原因。 在實(shí)施審計(jì)機(jī)器人時(shí)， 需要以手動(dòng)測(cè)試和自動(dòng)化程序測(cè)試相結(jié)合的方式進(jìn)行驗(yàn)證。

此外， 為了使RPA技術(shù)能有效地與審計(jì)業(yè)務(wù)結(jié)合， 審計(jì)部門首先要在先進(jìn)審計(jì)工具、系統(tǒng)建設(shè)、人才培養(yǎng)等方面加大資金和資源的投入， 不斷提升新技術(shù)在審計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用; 其次， 夯實(shí)數(shù)據(jù)基礎(chǔ)， 全面梳理審計(jì)應(yīng)用場(chǎng)景及行業(yè)內(nèi)外數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)， 擴(kuò)大內(nèi)外部數(shù)據(jù)來(lái)源， 包括結(jié)構(gòu)化和非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的擴(kuò)展， 提升審計(jì)人員對(duì)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)的了解和掌握程度， 逐步形成員工、客戶、業(yè)務(wù)和機(jī)構(gòu)等多維度的統(tǒng)一視圖; 最后， 要對(duì)數(shù)據(jù)表添加多維度標(biāo)簽， 以方便數(shù)據(jù)的使用， 提升用戶的使用體驗(yàn)度。

五、結(jié)束語(yǔ)

RPA技術(shù)的應(yīng)用給審計(jì)帶來(lái)了新的價(jià)值， 在顯著提升審計(jì)效能、節(jié)約成本的同時(shí)， 縮短了審計(jì)時(shí)間， 也提高了審計(jì)質(zhì)量。 本文以A會(huì)計(jì)師事務(wù)所為例， 在描述應(yīng)交稅費(fèi)實(shí)質(zhì)性程序現(xiàn)狀和流程的基礎(chǔ)上， 首先分析其目前存在納稅申報(bào)表核對(duì)困難等問題， 然后引入RPA技術(shù)， 構(gòu)建應(yīng)交稅費(fèi)實(shí)質(zhì)性程序?qū)徲?jì)機(jī)器人模型， 介紹其運(yùn)行機(jī)理， 最后從機(jī)器人的應(yīng)用關(guān)注點(diǎn)方面闡述審計(jì)機(jī)器人的技術(shù)路徑和開發(fā)實(shí)施， 以期為應(yīng)交稅費(fèi)實(shí)質(zhì)性程序?qū)徲?jì)工作提供相關(guān)的借鑒。

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