摘 要：受新冠肺炎疫情的影響，全球經(jīng)濟低迷，作為央企控股的上市公司，不僅要完成集團公司對其的業(yè)績考核，同時還需以更好的業(yè)績回饋股民，在多重壓力之下，企業(yè)為了順利簽訂銷售合同，所以在項目回款的談判中處于劣勢，導致企業(yè)的應(yīng)收賬款居高不下，壞賬風險同步增加。文章基于對央企控股的上市公司應(yīng)收賬款展開討論，通過分析應(yīng)收賬款的成因和其對企業(yè)的影響，并結(jié)合實際工作經(jīng)驗，探討如何高效地管控應(yīng)收賬款，實現(xiàn)壓控目標，達到提質(zhì)增效之目的。

關(guān)鍵詞：央企控股;上市公司;應(yīng)收賬款

中圖分類號：F275;F276.1;F832.5 文獻標識碼：A 文章編號：1005-6432（2022）02-0063-02

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2022.02.063

1 應(yīng)收賬款的成因

1.1 經(jīng)濟形勢影響，上下游資金短缺

本文以某央企控股的上市公司為例，簡稱A公司，在疫情的影響下，中國經(jīng)濟受到前所未有的沖擊，尤其作為實體企業(yè)中的制造業(yè)面臨的壓力更大，A公司的上下游企業(yè)絕大多數(shù)屬于實體企業(yè)中的一員，下游企業(yè)中的一些民營企業(yè)在資金周轉(zhuǎn)方面相比國有企業(yè)更加艱難，其面臨的生存壓力更大，所以其資金短缺，導致A公司的回款進度緩慢而艱難。

1.2 企業(yè)業(yè)績壓力的影響

作為中央企業(yè)控股的上市公司，每年集團總部均會給各個企業(yè)下發(fā)業(yè)績考核目標責任書，主要考核內(nèi)容是主營業(yè)務(wù)收入、凈利潤、經(jīng)營性現(xiàn)金流量以及經(jīng)濟增加值等，其考核會與公司高管薪酬以及公司總體薪酬總額掛鉤;作為上市公司，每季度均要對外公告季報、半年報、年報等一系列財務(wù)數(shù)據(jù)指標，對外公告的財務(wù)數(shù)據(jù)實時影響著公司股價，以及公司的市值。受以上兩個方面的影響，公司在對外簽訂銷售合同時把合同金額，以及完成周期放在了首位，而把客戶是否能按照合同約定的時間節(jié)點回款以及客戶信用評級放在了次重點，導致公司在實現(xiàn)較高的收入和利潤的同時也產(chǎn)生了大額的應(yīng)收賬款。

1.3 企業(yè)在市場競爭中處于不利地位

A公司以環(huán)保設(shè)備的生產(chǎn)和銷售為主業(yè)，首先，國內(nèi)環(huán)保設(shè)備行業(yè)競爭激烈，擁有國有企業(yè)的背景，擔負的社會責任更重，所以A公司相比一些做環(huán)保設(shè)備的民營企業(yè)的人工成本相對較高;其次，國內(nèi)環(huán)保設(shè)備的研發(fā)技術(shù)相比國外較薄弱，在與國外生產(chǎn)的環(huán)保設(shè)備競爭時處于劣勢，又或者國內(nèi)更多的環(huán)保領(lǐng)域的研發(fā)技術(shù)都來源于國外。這些均導致A公司的產(chǎn)品在價格和技術(shù)方面的競爭力處于不利地位，所以A公司在與客戶談判時的議價能力弱，較多項目均是前期墊資，需要在設(shè)備或者項目驗收合格后才開始逐步支付款項，進而導致收入的確認和收款的確認存在時間跨度，在此時間跨度之內(nèi)產(chǎn)生了應(yīng)收賬款。

2 應(yīng)收賬款對企業(yè)的影響

2.1 壞賬風險增加

A公司按照應(yīng)收賬款的賬齡進行劃分，不同賬齡段的應(yīng)收款項計提壞賬比例不同，以A公司2019年年報中壞賬計提比例為例，1年以內(nèi)的計提比例2.49%;1～2年的計提比例8.88%;2～3年的計提比例27.74%;3～4年的計提比例64.55%;4～5年的計提比例85.84;5年以上的計提比例100%。對于一些特殊且重大的應(yīng)收賬款采用單項計提的方法，由此可知年限越長的應(yīng)收賬款計提的壞賬損失越大，其不僅影響公司整體利潤水平，同時也會增加款項回收的風險。

2.2 增加公司資金成本

公司的應(yīng)收賬款屬于暫時無法變現(xiàn)的貨幣資金，如A公司需要1億元的貨幣資金，方案一：向銀行借款，假設(shè)貸款利息5%，一年的財務(wù)費用是500萬元，同時企業(yè)向銀行借款也會耗費人力和物力;方案二：收回1億元的應(yīng)收賬款，此時的財務(wù)費用為0。相比兩種方案，方案二更為優(yōu)越，所以企業(yè)的應(yīng)收賬款屬于變相占用公司資金，降低資金的流動性，增加企業(yè)的資金成本，影響企業(yè)整體利潤水平。

2.3 應(yīng)收賬款管控成本增加

企業(yè)產(chǎn)生大額的應(yīng)收賬款時在其回款的過程會增加一系列成本，首先，企業(yè)將應(yīng)收賬款收款任務(wù)分配給不同的業(yè)務(wù)人員，業(yè)務(wù)人員在收到回款時公司會給予一定的獎勵，同時業(yè)務(wù)人員在收款過程中也會產(chǎn)生一些費用，如差旅費、業(yè)務(wù)招待費等，因此增加了公司的成本費用;其次，對于一些特殊的應(yīng)收賬款需要走訴訟程序?qū)⑵涫栈?，在這個過程中會發(fā)生訴訟費、人員的差旅費等。所以應(yīng)收賬款的發(fā)生會增加公司對其日常管控的成本費用。

3 應(yīng)收賬款的管理建議

3.1 根據(jù)回款難度確定獎勵標準

應(yīng)收賬款的收款獎勵政策要綜合賬齡和風險程度予以確定，企業(yè)應(yīng)當重點關(guān)注回款難度大、風險高、賬齡長的應(yīng)收賬款，合理引導和激勵經(jīng)營人員主動調(diào)動資源，采取積極有效的措施進行催收，而不是直接按照回款金額和固定比例進行提成獎勵。A和B兩個客戶的收款金額一致，但獎勵金額存在一定差異，兩者獎勵相差16.7萬元，如表1所示。

3.2 加強與金融機構(gòu)的合作，運用應(yīng)收賬款保理政策

隨著市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，金融機構(gòu)與企業(yè)之間的合作方式越來越多元化，保理業(yè)務(wù)逐漸成為一項集應(yīng)收賬款管理和融資相結(jié)合的金融服務(wù)。A公司可以借助央企背景和上市公司的平臺，通過與金融機構(gòu)的合作，把應(yīng)收賬款較大、回款風險較小的附條件轉(zhuǎn)讓給金融機構(gòu)，讓金融機構(gòu)負責催收和管理，進而控制應(yīng)收賬款對資金的占用，加速企業(yè)資金周轉(zhuǎn)。

3.3 采用現(xiàn)金折扣的方式進行管理

現(xiàn)金折扣是指公司和客戶進行溝通協(xié)商，客戶如果能在公司規(guī)定的還款期限將款項歸還，公司可以給予一定折扣，例如公司約定客戶在30日內(nèi)還款可以給予3%的折扣，60天內(nèi)還款給予2%的折扣，90天內(nèi)還款給予1%的折扣，90天之后還款不享受折扣，對于折扣率的確定公司需要根據(jù)各個項目的毛利率、其影響壞賬損失的金額、資金占用成本等方面綜合考量。對于公司給予客戶的現(xiàn)金折扣如果能使款項盡早收回，不僅可以降低應(yīng)收賬款損失，也可以降低資金占用成本。當客戶享受現(xiàn)金折扣時在會計賬務(wù)上的處理是沖減收入，當沖減的收入小于應(yīng)收賬款計提的損失和資金占用成本等時，此種折扣率對于公司利潤表的影響是正向的，同時能使公司盡快回籠資金。在稅務(wù)上的處理是將現(xiàn)金折扣計入財務(wù)費用，降低公司企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額。

3.4 應(yīng)收賬款日常管控

應(yīng)收賬款的日常管控包括事前管控、事中管控、事后管控。事前管控主要是指加強銷售合同簽訂前的評審，以及對相應(yīng)的客戶的信用情況做事前管理。企業(yè)對客戶的信用評分的滿分是100分，按照不同的得分劃分等級，100～90分為A級，89～80分為B級，79～70分為C級，69～60分為D級，59分以下為E級，根據(jù)客戶的不同得分的等級情況，在簽訂銷售合同時關(guān)于收款的約定視情況給予區(qū)別對待，如對于信用等級為A的客戶的預(yù)付款為10%，貨到付款60%，驗收合格20%，質(zhì)保金10%;對于信用等級為B的客戶的預(yù)付款為20%，貨到付款50%，驗收合格20%，質(zhì)保金10%;對于信用等級為C的客戶的預(yù)付款為30%，發(fā)貨前付40%，驗收合格20%，質(zhì)保金10%;對于信用等級為D的客戶的預(yù)付款為40%，發(fā)貨前付50%，驗收合格5%，質(zhì)保金5%;對于信用等級為E的客戶的預(yù)付款為50%，發(fā)貨前付50%。對于信用評分的內(nèi)容可以根據(jù)客戶的各個方面進行調(diào)查，例如將客戶的償債能力和資本能力設(shè)置的打分上限為40分，客戶的聲譽和商業(yè)道德為20分，客戶的經(jīng)營實力為20分，客戶的財務(wù)水平10分，客戶的所屬行業(yè)性質(zhì)10分。

事中控制為在合同執(zhí)行過程中，嚴格按照合同約定條件進行，防止違約帶來的損失。在合同執(zhí)行的過程中財務(wù)部門需要與業(yè)務(wù)部門隨時溝通合同的執(zhí)行情況，如收款情況、發(fā)貨情況、采購情況等，財務(wù)部門需要建立銷售合同臺賬和采購合同臺賬，或者依托系統(tǒng)進行合同管理，財務(wù)部在審核相對應(yīng)的銷售合同的采購付款時，需要依據(jù)合同臺賬進行相關(guān)審核，需要將銷售合同的收款與采購付款相結(jié)合，使其付款與收款不脫離;財務(wù)人員需要將應(yīng)收賬款按月與客戶進行對賬，發(fā)現(xiàn)不符賬務(wù)及時處理，如果在合同執(zhí)行過程中客戶未按照合同約定履行付款，企業(yè)可以依據(jù)合同約定對其進行追責，同時對相關(guān)的業(yè)務(wù)人員實施獎懲措施。對于嚴重違反合同約定的客戶，公司可以采取法律措施，企業(yè)的銷售、財務(wù)、法律、人力資源部門和分管領(lǐng)導，都與應(yīng)收賬款的內(nèi)部管理和控制有著密不可分的聯(lián)系，應(yīng)由多個部門一同參與，形成定期例會匯報制度。即每個月由業(yè)務(wù)部門的相關(guān)領(lǐng)導組織職能部門開展應(yīng)收賬款分析會，協(xié)商解決業(yè)務(wù)部門在應(yīng)收賬款收款過程中遇到的困難，以防問題積壓不及時處理，給應(yīng)收賬款帶來更多困難。

事后管控是指合同執(zhí)行完畢，合同款項未能按照合同約定支付，即不能正常進行貨款回收的行為進行管理。首先，要與客戶積極溝通，可以采取票據(jù)、債務(wù)重組、貼現(xiàn)等各種靈活的支付手段進行催收。其次，對于客戶是否故意不支付款項，以及是否為公司重要的合作商等，公司可以考慮采用法律手段進行催收。最后，公司要對之前出現(xiàn)的應(yīng)收賬款逾期不能收回的情況進行總結(jié)分析，以防企業(yè)重復(fù)發(fā)生相同的問題。

4 總結(jié)

應(yīng)收賬款的管理存在著兩難選擇：從壞賬風險出發(fā)，為了減少壞賬損失，企業(yè)只能選擇信用狀況好的企業(yè)合作，但這勢必會影響企業(yè)的銷售量;從業(yè)務(wù)發(fā)展角度考慮，企業(yè)為了增加銷售，完成業(yè)績，會盡可能給客戶提供有利的付款條件，但這會增加壞賬的風險。因此應(yīng)收賬款對于企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要，管理得當，有助于企業(yè)發(fā)展，否則會給企業(yè)造成重大損失，甚至帶來經(jīng)營危機。所以企業(yè)應(yīng)該提高認識，做到事前、事中、事后相結(jié)合，加大對貨款到期不催收、合同執(zhí)行過程不跟蹤、掛賬與核銷不及時、賬齡核算不準確等行為的懲罰力度。在應(yīng)收賬款的催收過程中做好“雙函”工作，一是加強日常與客戶的詢證函，二是對于惡意拖欠的企業(yè)積極聯(lián)系律師發(fā)送律師函，利用法律的手段維護企業(yè)自身利益。加強應(yīng)收賬款管理，提升經(jīng)濟運行質(zhì)量，使企業(yè)更加穩(wěn)健、快速地發(fā)展。

參考文獻：

[1]關(guān)于印發(fā)《2016年中央企業(yè)“兩金”壓控工作方案》的通知[Z].2016.

[2]馬剛寧.基于央企“兩金”壓控探討應(yīng)收賬款的管理[J].財會研究，2021（4）.

[作者簡介]武苗（1991—），女，內(nèi)蒙古巴彥淖爾人，碩士研究生，就職于中節(jié)能環(huán)保裝備股份有限公司財務(wù)管理部，中級會計師、注冊會計師和稅務(wù)師。

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