摘 要：為進(jìn)一步完善高職院校內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，確保各項(xiàng)工作規(guī)范、有序運(yùn)行，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范能力，提高經(jīng)濟(jì)活動(dòng)管理水平。文章以四川W院校為具體案例，從單位層面和業(yè)務(wù)層面剖析其在內(nèi)部控制建設(shè)中存在的問(wèn)題，并提出優(yōu)化建議，期望能對(duì)其他高職院校優(yōu)化內(nèi)控體系建設(shè)提供一定的借鑒意義。

關(guān)鍵詞：高職院校內(nèi)部治理;經(jīng)濟(jì)活動(dòng)管理;醫(yī)療衛(wèi)生人才

中圖分類(lèi)號(hào)：G648.2 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1005-6432（2022）03-0155-02

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2022.03.155

1 W學(xué)院內(nèi)部控制體系建設(shè)現(xiàn)狀分析

1.1 內(nèi)部控制體系制度建設(shè)情況

為規(guī)范學(xué)校各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為，W高校根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》《中華人民共和國(guó)預(yù)算法》《中華人民共和國(guó)政府采購(gòu)法》等相關(guān)法律法規(guī)，分別在單位層面和業(yè)務(wù)層面出臺(tái)了相關(guān)內(nèi)部控制制度。在單位層面，W學(xué)院出臺(tái)了《財(cái)務(wù)簽字授權(quán)審批制度》《“三重一大”決策實(shí)施辦法》《黨委會(huì)議事規(guī)則》和《校長(zhǎng)辦公會(huì)議事規(guī)則》;在業(yè)務(wù)層面，W學(xué)院制定了《預(yù)算與決算管理辦法（試行）》《收入管理辦法》《支出管理辦法》《貨物、工程、服務(wù)采購(gòu)實(shí)施辦法》《國(guó)有資產(chǎn)管理辦法》《工程驗(yàn)收管理辦法》《合同管理辦法》等。

1.2 內(nèi)部控制建設(shè)執(zhí)行情況

自《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》發(fā)布以來(lái)，W學(xué)院開(kāi)始重視并進(jìn)行內(nèi)部控制體系建設(shè)，且已取得初步成效，但由于高職院校內(nèi)部控制建設(shè)起步晚，內(nèi)部控制體系建設(shè)仍與本科院校差距較大。下面分別從單位層面和業(yè)務(wù)層面對(duì)W學(xué)院內(nèi)部控制現(xiàn)狀進(jìn)行分析和說(shuō)明。

1.2.1 單位層面內(nèi)部控制現(xiàn)狀

首先，在單位層面的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)中，組織架構(gòu)是重中之重。組織結(jié)構(gòu)指的是學(xué)校機(jī)構(gòu)的建立以及權(quán)力和職責(zé)的分配，即決策機(jī)構(gòu)、執(zhí)行機(jī)構(gòu)和監(jiān)督機(jī)構(gòu)之間的權(quán)力和職責(zé)的分配。W學(xué)院成立了內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組，負(fù)責(zé)組織全校各部門(mén)開(kāi)展內(nèi)部控制建設(shè)，規(guī)劃和制定學(xué)校內(nèi)部控制建設(shè)的基本思路、工作重點(diǎn)、建設(shè)計(jì)劃等。內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組由校長(zhǎng)擔(dān)任組長(zhǎng)、副校長(zhǎng)擔(dān)任副組長(zhǎng)，學(xué)院黨委在學(xué)院內(nèi)部控制建設(shè)中發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)作用，按規(guī)定權(quán)限集體研究決定經(jīng)濟(jì)活動(dòng)重大事項(xiàng)，支持校長(zhǎng)依法自主負(fù)責(zé)的開(kāi)展內(nèi)部控制建設(shè)。計(jì)劃財(cái)務(wù)處是學(xué)院內(nèi)部控制建設(shè)的牽頭部門(mén)，學(xué)院行政辦公室、紀(jì)檢監(jiān)察處、審計(jì)處、后勤保障處、基建處、信息處、人事處等負(fù)責(zé)人為內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組的組成人員。其次，在重大事項(xiàng)決策、重要人事任免、重大項(xiàng)目安排、大額資金使用等方面，W學(xué)院均按照程序、規(guī)則召開(kāi)校長(zhǎng)辦公會(huì)，由學(xué)院領(lǐng)導(dǎo)班子集體討論決定。最后，W學(xué)院已建立了內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位責(zé)任制，明確了崗位職責(zé)及分工，確保不相容崗位相互分離、相互制約和相互監(jiān)督。但仍未出臺(tái)內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位工作人員的輪崗制度，未明確輪崗周期。

1.2.2 業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制現(xiàn)狀

W學(xué)院分別在預(yù)算管理、收支管理、資產(chǎn)管理、政府采購(gòu)、合同管理、基本建設(shè)項(xiàng)目管理等具體方面實(shí)行歸口管理，建立各自的制度體系。在預(yù)算業(yè)務(wù)控制方面，W學(xué)院遵循“量入為出、統(tǒng)籌兼顧、確保重點(diǎn)、收支平衡”的原則，采取目標(biāo)責(zé)任制，對(duì)預(yù)算編制、批復(fù)、下達(dá)、追加調(diào)整、預(yù)算執(zhí)行、決算和績(jī)效評(píng)價(jià)等環(huán)節(jié)實(shí)行全過(guò)程控制。在收入管理控制方面，W學(xué)院財(cái)務(wù)處明確各類(lèi)收入業(yè)務(wù)的流程、審批權(quán)限、職責(zé)劃分，并合理設(shè)置收入業(yè)務(wù)相關(guān)崗位，確保了開(kāi)票、收款、會(huì)計(jì)核算等不相容崗位相互分離;在支出管理控制方面，W學(xué)院財(cái)務(wù)處出臺(tái)了《收支管理辦法》，健全了支出內(nèi)部管理制度，建立了科學(xué)完善的支出管理流程;在政府采購(gòu)業(yè)務(wù)控制方面，W學(xué)院后勤保障處出臺(tái)了《貨物、工程、服務(wù)采購(gòu)實(shí)施辦法》，建立健全政府采購(gòu)內(nèi)部管理制度;在資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)控制方面，W學(xué)院成立了國(guó)資處，履行國(guó)有資產(chǎn)管理職責(zé);另外，根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)，結(jié)合本校的實(shí)際情況，建立健全資產(chǎn)內(nèi)部管理制度，使學(xué)校資產(chǎn)管理有章可循、有據(jù)可依。在合同管理業(yè)務(wù)控制方面，W學(xué)院制定了《合同管理辦法》，合理設(shè)置歸口管理部門(mén)，并對(duì)合同實(shí)行分級(jí)管理，明確合同的授權(quán)審批和簽署權(quán)限，有效規(guī)避了合同未經(jīng)授權(quán)審批或越權(quán)審批。

2 W學(xué)院內(nèi)部控制建設(shè)存在的主要問(wèn)題

2.1 單位層面

①內(nèi)部控制組織機(jī)構(gòu)不健全。W學(xué)院尚未設(shè)立單獨(dú)的內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)，內(nèi)部控制工作主要由計(jì)劃財(cái)務(wù)處牽頭、審計(jì)處監(jiān)督兼職完成。然而，由于計(jì)劃財(cái)務(wù)處工作人員主要忙于財(cái)務(wù)核算和財(cái)務(wù)管理的事務(wù)性工作，在內(nèi)部控制工作方面做得較少。②內(nèi)部控制制度還不完善。2020年，學(xué)院計(jì)劃財(cái)務(wù)處出臺(tái)了內(nèi)部控制手冊(cè)，但學(xué)院在內(nèi)部控制制度建設(shè)方面還不夠細(xì)化，在對(duì)主要業(yè)務(wù)控制點(diǎn)的職責(zé)權(quán)限、控制要求、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別等風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)缺乏控制。③崗位設(shè)置存在不合理現(xiàn)象。W學(xué)院部門(mén)之間職責(zé)分工劃分不明，崗位安排不盡合理，仍然存在不相容崗位兼職現(xiàn)象。④W學(xué)院信息化程度較低。W學(xué)院現(xiàn)有財(cái)務(wù)系統(tǒng)、人事系統(tǒng)、教務(wù)系統(tǒng)、資產(chǎn)管理系統(tǒng)各自獨(dú)立，導(dǎo)致學(xué)校無(wú)法高效整合數(shù)據(jù)資源;內(nèi)部控制機(jī)制無(wú)法嵌入系統(tǒng)之中，從而影響了學(xué)校內(nèi)部控制建設(shè)的信息化。

2.2 業(yè)務(wù)層面

①預(yù)算業(yè)務(wù)管理內(nèi)部控制主要問(wèn)題。一是存在項(xiàng)目論證準(zhǔn)備不充分，信息不完整、不準(zhǔn)確，部門(mén)預(yù)算基本支出未能細(xì)化到經(jīng)濟(jì)分類(lèi)，預(yù)算編制缺乏科學(xué)性和準(zhǔn)確性;二是預(yù)算編制未能?chē)?yán)格按照時(shí)間進(jìn)度進(jìn)行，可能導(dǎo)致預(yù)算編制工作不能在預(yù)算年度開(kāi)始前及時(shí)完成。②政府采購(gòu)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制主要問(wèn)題。一是政府采購(gòu)崗位專(zhuān)業(yè)化人才稀缺，政府采購(gòu)崗位職責(zé)分工不明確，可能導(dǎo)致政府采購(gòu)活動(dòng)中產(chǎn)生的問(wèn)題處理不及時(shí)，責(zé)任不清晰，最終影響采購(gòu)效率和效果;二是政府采購(gòu)工作的協(xié)調(diào)機(jī)制不健全，學(xué)院各部門(mén)、各系部之間信息溝通不及時(shí)，協(xié)作緊密程度不高，可能導(dǎo)致政府采購(gòu)活動(dòng)的執(zhí)行出現(xiàn)需求與預(yù)算脫節(jié)、采購(gòu)結(jié)果不理想、驗(yàn)收質(zhì)量不高的問(wèn)題。③資產(chǎn)管理內(nèi)部控制主要問(wèn)題。一是W學(xué)院國(guó)有資產(chǎn)管理信息化水平不高，資產(chǎn)信息管理系統(tǒng)缺乏相關(guān)規(guī)范，系統(tǒng)各自分散，相互之間缺乏有效銜接，導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)管理信息不對(duì)稱(chēng)，未實(shí)現(xiàn)管理動(dòng)態(tài)化、科學(xué)化和規(guī)范化;二是資產(chǎn)管理制度不健全，學(xué)院國(guó)有資產(chǎn)管理辦法不完善;三是學(xué)院缺乏資產(chǎn)管理內(nèi)控的有效監(jiān)督。④合同管理內(nèi)部控制主要問(wèn)題。一是W學(xué)院未形成統(tǒng)一管理、權(quán)責(zé)明晰的合同管理組織體系，未合理設(shè)置牽頭責(zé)任單位、歸口管理部門(mén)和崗位，職責(zé)分工不明;二是未對(duì)合同進(jìn)行分類(lèi)管理，合同分級(jí)分類(lèi)劃分不清，歸口管理權(quán)限不明;三是合同管理制度不健全。

3 優(yōu)化內(nèi)部控制建設(shè)的措施

3.1 單位層面

①加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境。內(nèi)部控制建設(shè)需要學(xué)院“一把手”給予高度重視、學(xué)院管理層的執(zhí)行力度以及全體員工的參與。②不斷完善內(nèi)部控制制度。2020年，學(xué)院計(jì)劃財(cái)務(wù)處出臺(tái)了內(nèi)部控制手冊(cè)，但學(xué)院在內(nèi)部控制制度建設(shè)方面還不夠細(xì)化，在對(duì)主要業(yè)務(wù)控制點(diǎn)的職責(zé)權(quán)限、控制要求、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別等風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)缺乏控制。③明確各部門(mén)的職能范圍。合理劃分各部門(mén)履職范圍，清晰責(zé)任邊界，避免部門(mén)間職能重疊，推動(dòng)各部門(mén)履職盡責(zé)，保障各項(xiàng)工作順利開(kāi)展。④定期輪換關(guān)鍵崗位人員。關(guān)鍵崗位要定期輪換，明確輪崗方、周期等。關(guān)鍵崗位輪換，一方面能夠?qū)W(xué)校重大風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域?qū)嵤┏B(tài)化提醒，防范營(yíng)私舞弊;另一方面能夠發(fā)現(xiàn)人才，增加關(guān)鍵崗位工作的延續(xù)性和延展性。⑤提高信息化程度，建設(shè)內(nèi)控信息系統(tǒng)。將財(cái)務(wù)、人事、教務(wù)、資產(chǎn)管理和合同管理等系統(tǒng)打通，構(gòu)建數(shù)據(jù)互通共享、高效集成的信息平臺(tái)。

3.2 業(yè)務(wù)層面

①預(yù)算業(yè)務(wù)控制。一是關(guān)注時(shí)間節(jié)點(diǎn)，加快預(yù)算執(zhí)行，提速預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度，提前啟動(dòng)財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)項(xiàng)目支出的工程準(zhǔn)備工作和招標(biāo)工作;二是健全預(yù)算執(zhí)行情況反饋與報(bào)告機(jī)制，確保預(yù)算執(zhí)行信息能夠及時(shí)、暢通和有效的傳輸，學(xué)院領(lǐng)導(dǎo)能夠全面、及時(shí)地掌握預(yù)算執(zhí)行中的問(wèn)題;三是優(yōu)化預(yù)算考核機(jī)制，通過(guò)重點(diǎn)督查、隨機(jī)檢查、項(xiàng)目自評(píng)等方式，加強(qiáng)預(yù)算績(jī)效管理，為預(yù)算源頭不出錯(cuò)、執(zhí)行過(guò)程無(wú)漏洞、預(yù)算結(jié)果公開(kāi)透明等提供保障。②收支管理控制。一是健全收入業(yè)務(wù)內(nèi)部管理制度和流程。收入管理制度應(yīng)當(dāng)明確收入業(yè)務(wù)的歸口管理部門(mén)、收入業(yè)務(wù)的管理崗位及其職責(zé)權(quán)限、各類(lèi)收入業(yè)務(wù)的工作流程、審批權(quán)限和責(zé)任劃分等;二是加強(qiáng)對(duì)收入、票據(jù)業(yè)務(wù)的分析和監(jiān)督檢查。③政府采購(gòu)業(yè)務(wù)控制。一是建立健全政府采購(gòu)預(yù)算與計(jì)劃管理、政府采購(gòu)活動(dòng)管理、驗(yàn)收管理等政府采購(gòu)內(nèi)部管理制度;二是合理設(shè)置政府采購(gòu)業(yè)務(wù)崗位，確保采購(gòu)計(jì)劃制定與預(yù)算審批、招標(biāo)文件準(zhǔn)備與復(fù)核、合同簽訂與驗(yàn)收、預(yù)算審批與付款、采購(gòu)執(zhí)行與采購(gòu)監(jiān)督等不相容崗位相互分離。④資產(chǎn)管理控制。一是健全國(guó)有資產(chǎn)管理體制機(jī)制建設(shè)，嚴(yán)格按照“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、歸口管理、分級(jí)負(fù)責(zé)、責(zé)任到人”的管理原則，建立完整安全、使用規(guī)范、高效管理的國(guó)有資產(chǎn)管理體制;二是建立健全資產(chǎn)使用管理制度，明確資產(chǎn)使用管理的內(nèi)部流程、崗位職責(zé)和內(nèi)控制度，切實(shí)提高國(guó)有資產(chǎn)使用效率。⑤合同管理控制。一是加強(qiáng)對(duì)合同文本的審核，對(duì)于影響重大或法律關(guān)系復(fù)雜的合同文本，采取合同會(huì)審制度，確保合同文本的合法性、經(jīng)濟(jì)性、可行性;二是加強(qiáng)對(duì)合同履行情況的監(jiān)控，確保合同雙方履行合同義務(wù)，督促雙方積極執(zhí)行合同，確保合同全面有效履行。

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[基金項(xiàng)目]四川衛(wèi)生康復(fù)職業(yè)學(xué)院院級(jí)課題;課題名稱(chēng)：高職院校內(nèi)部控制體系建設(shè)及優(yōu)化研究—以四川衛(wèi)生康復(fù)職業(yè)學(xué)院為例（項(xiàng)目編號(hào)：CWKY-2020Y-33）。

[作者簡(jiǎn)介]鄧睿琪（1993—），女，漢族，四川自貢人，會(huì)計(jì)師，審計(jì)學(xué)研究生，就職于四川衛(wèi)生康復(fù)職業(yè)學(xué)院，研究方向：會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)。

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