唐潔 浙江容大電力工程有限公司

從我國的社會(huì)經(jīng)濟(jì)性質(zhì)來看，我國屬于社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)，是以公有制為主體多種所有經(jīng)濟(jì)并行的社會(huì)經(jīng)濟(jì)模式。為保障社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，2019年我國制定了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，以實(shí)現(xiàn)財(cái)政稅收的穩(wěn)定性。稅收是一個(gè)國家財(cái)政收入的重要渠道，政府在通過稅收投入基建、醫(yī)療、教育、科研等各個(gè)領(lǐng)域從而保障社會(huì)的穩(wěn)定性，由此可見稅收在推動(dòng)國家和社會(huì)正常運(yùn)行中發(fā)揮了重要的作用。但從另一個(gè)角度看，稅收也會(huì)降低企業(yè)的營收水平，增加企業(yè)負(fù)擔(dān)，所以企業(yè)在稅收制度允許的條件下，通過合理的規(guī)則進(jìn)行避稅，降低企業(yè)的經(jīng)濟(jì)壓力，為企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展提供經(jīng)濟(jì)動(dòng)力。企業(yè)想要在制度下采取合理避稅必須以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為依據(jù)，但是企業(yè)在采取避稅措施時(shí)需要正確區(qū)別新舊制度，使避稅措施和避稅方法適當(dāng)，從而提升企業(yè)的市場競爭力，使企業(yè)在激烈的市場經(jīng)濟(jì)下掌握企業(yè)發(fā)展的主動(dòng)權(quán)，從而帶動(dòng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，保障企業(yè)的長期發(fā)展。

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則概述

為彌補(bǔ)舊會(huì)計(jì)制度的不足，2019年財(cái)政部門對(duì)舊的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行完善調(diào)整，從2019新版會(huì)計(jì)制度內(nèi)容來看，主要有以下幾方面特點(diǎn)：（1）對(duì)會(huì)計(jì)制度的整體原則進(jìn)行了規(guī)范，要求財(cái)政部門在2020年建立了適合我國社會(huì)國情的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。（2）新會(huì)計(jì)制度對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整方案由舊版本征收起點(diǎn)3500元調(diào)整至5000元，提高了稅收的征收起點(diǎn)，拓寬了就業(yè)者的經(jīng)濟(jì)收入，并且還規(guī)定了多個(gè)項(xiàng)目的減稅政策，包含了子女教育、贍養(yǎng)老人、醫(yī)療衛(wèi)生等方面。比如，富士康的員工月收入為5000元，若該員工存在子女教育費(fèi)用，那么稅收增收則由5000-1000=4000元，最后所得的4000元進(jìn)行征收。從政策的實(shí)惠效果來看，大幅度地降低普通企業(yè)員工的稅收負(fù)擔(dān)，給群眾生活帶來極大的實(shí)惠。（3）便是對(duì)租賃會(huì)計(jì)進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則條款來看，企業(yè)在開展租賃相關(guān)業(yè)務(wù)時(shí)都需要以融資業(yè)務(wù)為參照，最后歸入到企業(yè)的負(fù)債資產(chǎn)中去，如果企業(yè)租賃業(yè)務(wù)小于1年金額低于5000元，那么該項(xiàng)規(guī)則的調(diào)整便會(huì)增大企業(yè)的負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)合理避稅的影響

（一）正面影響

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的運(yùn)行對(duì)企業(yè)既有正面影響也有負(fù)面影響，通過筆者對(duì)新會(huì)計(jì)制度運(yùn)行的實(shí)際情況分析，企業(yè)想要在制度的規(guī)則內(nèi)進(jìn)行合理避稅，企業(yè)需要提升自身的管理水平。在制度允許的條件下，可以及時(shí)準(zhǔn)確地完成合理稅收。其正面影響主要有以下幾個(gè)方面：

第一，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則運(yùn)行中對(duì)稅務(wù)法的重視力度增強(qiáng)，在企業(yè)稅務(wù)實(shí)際繳納中降低了企業(yè)的所得稅，因?yàn)樵谂f的規(guī)則制度中，企業(yè)的所得稅繳納的比例較重。

第二，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中也對(duì)企業(yè)的債務(wù)重組有著最新定義。從新舊定義對(duì)比來看兩個(gè)定義版本的差異性較大，新規(guī)則制度是從企業(yè)的公允價(jià)值和債務(wù)這兩個(gè)方面進(jìn)行界定，從而區(qū)分新舊之間的差異性，除此之外還對(duì)會(huì)計(jì)的等級(jí)科目進(jìn)行重新界定，明確規(guī)定了企業(yè)必須把差額也應(yīng)該記錄在損益中。

第三，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)行同時(shí)還降低了企業(yè)財(cái)務(wù)管理的風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)在稅收繳納的流程上更加快捷方便，同時(shí)還提高企業(yè)員工的稅收增收起點(diǎn)，為減輕員工的經(jīng)濟(jì)壓力，并且還增加了企業(yè)員工的減稅項(xiàng)目，這既減輕了企業(yè)負(fù)擔(dān)同時(shí)還減輕了員工的負(fù)擔(dān)。

第四，在對(duì)企業(yè)存貨計(jì)算方法上也做出了新的改變，存貨是企業(yè)運(yùn)行的普遍現(xiàn)象，而新規(guī)則制度比舊規(guī)則制度更具有合理性。從計(jì)算方法來看，新規(guī)則制度主要從別計(jì)價(jià)法與加權(quán)平均法這兩種方法進(jìn)行計(jì)算，在進(jìn)行計(jì)算時(shí)也聯(lián)系資金成本在核算問題進(jìn)行區(qū)別界定。

第五，在企業(yè)對(duì)外借款費(fèi)用上，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度也對(duì)借款問題進(jìn)行了重新調(diào)整，對(duì)企業(yè)的固定向存貸進(jìn)行方向性的過渡。這樣的過渡方式拓寬了利息的征收范圍，并且能夠大幅度的降低企業(yè)在實(shí)際中的生產(chǎn)成本，帶動(dòng)企業(yè)運(yùn)行的經(jīng)濟(jì)效益。而從舊的會(huì)計(jì)制度來看，固定資產(chǎn)利息費(fèi)－借款利息費(fèi)用=項(xiàng)目產(chǎn)業(yè)成本的增加。舊制度的轉(zhuǎn)化方式使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益不能夠最大化，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)增長造成了一定阻礙[1]。

（二）負(fù)面影響

新會(huì)計(jì)制度的實(shí)行對(duì)企業(yè)的發(fā)展既有正面影響也有負(fù)面影響，負(fù)面影響則主要表現(xiàn)在如下幾個(gè)方面：

第一，新會(huì)計(jì)制度把企業(yè)的部分借款費(fèi)用納入企業(yè)的存貨成本中去，這對(duì)生產(chǎn)周期較長的企業(yè)會(huì)帶來負(fù)面影響，并且新會(huì)計(jì)制度還對(duì)企業(yè)產(chǎn)品加工時(shí)所產(chǎn)生各種費(fèi)用進(jìn)行取消，如運(yùn)輸、保險(xiǎn)、人力、原材料等方面的費(fèi)用，并且在費(fèi)用錄入時(shí)也沒有將這些費(fèi)用算入到存貨成本中去，而通過直接的方式算入到企業(yè)的損益中去，這便會(huì)對(duì)企業(yè)造成較大負(fù)面影響：（1）會(huì)直接使企業(yè)負(fù)債資產(chǎn)中的存貨金額值直線上升；（2）企業(yè)運(yùn)行中營業(yè)成本額度也會(huì)大幅度的增高，進(jìn)而降低企業(yè)在盈利過程中的實(shí)際收入，新會(huì)計(jì)制度在該方面所呈現(xiàn)的弊端是：從企業(yè)發(fā)展的短期目光來看是獲益了，但從長期來看企業(yè)的獲益的數(shù)值較少；（3）導(dǎo)致企業(yè)的純利潤降低，實(shí)際生產(chǎn)中費(fèi)用增高，這一現(xiàn)象便會(huì)造成企業(yè)短期獲益的假象。

第二，在新制度中，企業(yè)選用的是加權(quán)平均法和先進(jìn)先出這兩種方法來代替之前的后進(jìn)先出法。這對(duì)企業(yè)存貨計(jì)價(jià)方式造成極大的負(fù)面影響。對(duì)投資型存在一定的負(fù)面影響，職工薪酬和股權(quán)投資是在針對(duì)下屬工資的投資權(quán)益進(jìn)行計(jì)算時(shí)選用的是成本核算法進(jìn)行計(jì)算。其從運(yùn)算結(jié)果和性質(zhì)來看，從企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表中來看，若下屬公司產(chǎn)生盈利會(huì)對(duì)母公司造成影響，反之則下屬公司虧則母公司的稅額報(bào)表中某些稅額值便會(huì)增加?？偠灾?，這樣看來母公司的稅收額度與子公司的經(jīng)濟(jì)效益密切相關(guān)，除此之外，另一弊端便是成本法核算。這樣的成本核算模式將會(huì)影響母公司稅收?qǐng)?bào)表中項(xiàng)目結(jié)構(gòu)。

第三，在舊會(huì)計(jì)制度中，針對(duì)企業(yè)的證券價(jià)值進(jìn)行計(jì)算表示時(shí)，都是以在公允價(jià)值的方式進(jìn)行表示。這種價(jià)值表達(dá)方式的弊端在于，即便企業(yè)的證券價(jià)值出現(xiàn)上漲，也會(huì)對(duì)企業(yè)的收益造成影響，而在現(xiàn)今新的會(huì)計(jì)制度中，它的特點(diǎn)在于，它將證券末期收入也納入公允價(jià)值中進(jìn)行計(jì)算，并且在證券增長中的收益會(huì)歸類到企業(yè)的權(quán)益計(jì)算中去。除此之外，新準(zhǔn)則的運(yùn)行，對(duì)舊規(guī)則中債券投資和到期之日的投資也存在一定差異。新制度中的原有長期股權(quán)投資都是選用賬目價(jià)值和孰低法計(jì)量。同時(shí)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還要求選用實(shí)際利率法攤銷。

三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)合理避稅的實(shí)施策略建議

（一）利用政府的工業(yè)園減稅政策進(jìn)行節(jié)稅

改革開放以來，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)生了巨大的變化。我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體系也逐漸完善，針對(duì)我國各個(gè)地市經(jīng)濟(jì)建設(shè)發(fā)展的案例來看，絕大多數(shù)省份都是通過建立工業(yè)園區(qū)促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，為規(guī)范企業(yè)日常監(jiān)管，鼓勵(lì)企業(yè)搬入工業(yè)園區(qū)從而形成規(guī)?；氖袌鼋?jīng)濟(jì)模式，并對(duì)搬入產(chǎn)業(yè)園區(qū)的企業(yè)也給予相關(guān)優(yōu)惠政策[2]。例如在搬入工業(yè)園區(qū)的幾年之間內(nèi)會(huì)對(duì)企業(yè)的稅務(wù)進(jìn)行優(yōu)惠減免。企業(yè)想要增加自己的經(jīng)濟(jì)效益可通過這些優(yōu)惠政策進(jìn)行合理避稅，并且這些地方政策還對(duì)企業(yè)的發(fā)展進(jìn)行有效刺激，給企業(yè)做大做強(qiáng)提供政策上的支持。例如我國電子園區(qū)最著名的有昆山工業(yè)園區(qū)，該園區(qū)進(jìn)企業(yè)的優(yōu)惠政策還有出口退稅方式，從昆山的地理特點(diǎn)來看，昆山有自己的進(jìn)出口港口，而將企業(yè)引入到昆山工業(yè)園區(qū)，可以大大降低企業(yè)的運(yùn)輸成本，增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

（二）充分利用國家增值稅退稅政策進(jìn)行節(jié)稅

在經(jīng)濟(jì)全球化的社會(huì)經(jīng)濟(jì)模式下，我國經(jīng)濟(jì)政策支持企業(yè)進(jìn)行出口創(chuàng)匯，不同地區(qū)都對(duì)出口企業(yè)一些優(yōu)惠增值稅退稅政策，對(duì)企業(yè)出口的部分稅款采用退還或不征收的方式進(jìn)行優(yōu)惠政策。極大地降低企業(yè)所繳納的稅款，這種降稅補(bǔ)貼方式較為常見。例如一個(gè)企業(yè)的19年收入為150萬，而企業(yè)的增值稅的稅率收取為17%，那么該企業(yè)在進(jìn)行增值稅上繳時(shí)應(yīng)該交10.2萬，企業(yè)可以抵掉90萬元的稅款金額，如果母公司的增值率為40%，那么企業(yè)可以將一個(gè)公司轉(zhuǎn)化為兩個(gè)獨(dú)立的公司。對(duì)母公司進(jìn)行拆分那么兩個(gè)小公司分別繳納的稅款可以為母公司節(jié)約1.2萬元的稅款。

（三）利用個(gè)稅政策進(jìn)行節(jié)稅

從我國新稅收政策來看，企業(yè)可以通過稅收規(guī)則進(jìn)行節(jié)稅，但節(jié)稅政策需要通過嚴(yán)格標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行節(jié)稅，地方財(cái)政部門在對(duì)企業(yè)的節(jié)稅措施進(jìn)行審核時(shí)，需要做到不丟項(xiàng)、不缺項(xiàng)。除此之外，企業(yè)在個(gè)稅政策上進(jìn)行節(jié)稅時(shí)，還能夠通過對(duì)員工的工資結(jié)構(gòu)進(jìn)行適當(dāng)性的調(diào)整，以達(dá)到實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目的。例如富士康的員工小黃每個(gè)月應(yīng)發(fā)的工資為10000元，每個(gè)月需要拿工資的2500元繳納房租，筆者認(rèn)為公司可以適當(dāng)性降低員工工資，調(diào)至7500元公司可以為員工進(jìn)行房租繳納，這也是企業(yè)的一種節(jié)稅的有效方式。除此之外，每個(gè)企業(yè)每年都會(huì)對(duì)員工進(jìn)行年終獎(jiǎng)的發(fā)放，企業(yè)也可以年終獎(jiǎng)進(jìn)行著手進(jìn)而實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目的，如可以將一次性發(fā)放的年終獎(jiǎng)進(jìn)行分批次發(fā)放，這也能實(shí)現(xiàn)企業(yè)節(jié)稅的目的。

（四）對(duì)收入進(jìn)行分別記賬的節(jié)稅措施

企業(yè)在進(jìn)行記賬時(shí)還可以選用分別記賬的方式進(jìn)行記賬，賬單是企業(yè)所繳納稅款金額的憑證，企業(yè)納稅也是通過以企業(yè)實(shí)際收入為依據(jù)，而企業(yè)在產(chǎn)品的研發(fā)中也會(huì)產(chǎn)生一筆研發(fā)費(fèi)用，并且很多產(chǎn)品在研制過程中也會(huì)需要使用到產(chǎn)品磨具，產(chǎn)品磨具也使用到一部分費(fèi)用，產(chǎn)品在進(jìn)行帶來經(jīng)濟(jì)效益企業(yè)進(jìn)行計(jì)費(fèi)時(shí)，可以通過分開計(jì)費(fèi)的方式，收入費(fèi)用和成本費(fèi)用進(jìn)行分類，這樣便能為企業(yè)合理避稅。

（五）利用外委加工進(jìn)行節(jié)稅

利用外委加工進(jìn)行節(jié)稅，因?yàn)橐粋€(gè)企業(yè)招收一個(gè)正式員工需要為員工繳納五險(xiǎn)一金，并且員工的工資也需要繳稅，對(duì)勞動(dòng)密集型的企業(yè)來說，由于員工人數(shù)過多這將是一筆不小的費(fèi)用，會(huì)對(duì)企業(yè)增加巨大的經(jīng)濟(jì)壓力。筆者認(rèn)為，當(dāng)這類訂單量較大時(shí)，在趕工期，可以委托其他廠進(jìn)行任務(wù)加工。從而實(shí)現(xiàn)合理節(jié)稅的目的。這樣可以達(dá)到支付同樣的錢卻免交稅收的效果，通過外委廠進(jìn)行加工也是企業(yè)進(jìn)行節(jié)稅的有效途徑，除此之外，合理避稅還可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行著手[3]。

第一，通過財(cái)務(wù)統(tǒng)籌的方式進(jìn)行合理避稅。也就是企業(yè)在避稅上可以通過不同的籌資方式和籌資渠道進(jìn)行避稅。從現(xiàn)今籌資方式的渠道來看，權(quán)益籌資和債務(wù)籌資是絕大多數(shù)企業(yè)普遍選擇的兩種籌資方式。這兩種籌資方式的區(qū)別點(diǎn)在于（1）權(quán)益籌資在資金支付上不需要支付資金，但是給予一定額的股利和股權(quán)。（2）債務(wù)籌資的區(qū)別則在于，不給股利但需要給予本金和利息，利息則又是通過稅前的方式進(jìn)行扣除。

第二，在生產(chǎn)經(jīng)營中利用規(guī)則進(jìn)行避稅。主要是根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，對(duì)企業(yè)的部分納稅項(xiàng)目進(jìn)行降低，由于是企業(yè)在賬單上現(xiàn)存的利潤減少，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)稅收降低的目的，通過企業(yè)在繳納稅收的規(guī)定來看?！捌髽I(yè)在稅金進(jìn)行計(jì)算時(shí)可以扣掉與收入無關(guān)的資金，例如在生產(chǎn)經(jīng)營中的損害、成本等費(fèi)用”。并且企業(yè)在最后的利潤分配時(shí)，需要注意一點(diǎn)便是不要使用現(xiàn)金股利的這種方式，也可以有效對(duì)企業(yè)稅額進(jìn)行有效降低。

第三，合理使用稅額式進(jìn)行避稅。通過上述討論也認(rèn)識(shí)到，國家為了促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活躍程度，通常都會(huì)有一些經(jīng)濟(jì)減免優(yōu)惠措施，這些優(yōu)惠針對(duì)不同行業(yè)而進(jìn)行區(qū)別對(duì)待。其中常見的措施便是可以通過設(shè)立新企業(yè)和子公司的方式，減少稅收額度，并且國家也想帶動(dòng)一些夕陽產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，也會(huì)針對(duì)這些行業(yè)進(jìn)行稅收減免。如果企業(yè)有多余的資金完全可以投入這些優(yōu)惠政策的行業(yè)中去。比如，政府在針對(duì)小規(guī)模納稅人政策時(shí)會(huì)對(duì)納稅人的收入金額進(jìn)行區(qū)分，若有些小企業(yè)的營業(yè)利潤小于10萬，則在稅收上優(yōu)惠15%，這些政策在實(shí)際運(yùn)行中的稅收減免優(yōu)惠額度能達(dá)到25%-50%之間。

四、結(jié)語

綜上所述，認(rèn)識(shí)到稅收對(duì)一個(gè)國家正常運(yùn)轉(zhuǎn)的重要性。每個(gè)公民每一企業(yè)都有納稅義務(wù)。但企業(yè)想實(shí)現(xiàn)適當(dāng)減少納稅額度，便需要針對(duì)納稅政策進(jìn)行合理性避稅，從而減輕企業(yè)的經(jīng)濟(jì)壓力，但是企業(yè)合理避稅的選擇方式合理正確，而不是通過偷稅漏稅的方式進(jìn)行，由此可見的合理避稅對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員的水平要求較高，從新發(fā)布的會(huì)計(jì)制度準(zhǔn)則下，財(cái)務(wù)人員選擇合理避稅的方式是多種多樣的。其中最有效的便是：（1）利用政府的工業(yè)園免稅政策進(jìn)行節(jié)稅；（2）利用國家增值稅退稅政策進(jìn)行節(jié)稅；（3）利用個(gè)稅政策進(jìn)行節(jié)稅；（4）對(duì)收入進(jìn)行分別記賬進(jìn)行節(jié)稅；（5）利用外委加工進(jìn)行節(jié)稅等措施進(jìn)行合理節(jié)稅，從而降低企業(yè)的納稅額度。